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函证应用指南一、函证的定义与目的1. 定义- 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
2. 目的- 主要目的是证实被审计单位账户余额或交易等信息的真实性、完整性等认定。
例如，对应收账款进行函证，是为了确定应收账款的存在性，即是否真的有这笔债权；同时也能在一定程度上验证其计价的准确性等。
二、函证的决策1. 考虑因素- 评估的认定层次重大错报风险- 如果评估的认定层次重大错报风险较高，例如，被审计单位所处行业竞争激烈，销售收入可能存在高估风险，对应收账款进行函证就更为必要。
- 函证程序针对的认定- 对于应收账款的存在认定，函证是一种有效的审计程序。
但如果是要验证应收账款的计价和分摊认定，函证可能只能提供部分证据，还需要结合检查应收账款账龄分析、坏账准备计提等程序。
- 实施其他审计程序获取的审计证据的充分性和适当性- 如果通过检查销售合同、发货凭证等内部证据已经能够获取较为充分、适当的审计证据，函证的必要性可能会降低。
但在大多数情况下，函证仍然是一种重要的补充证据来源。
三、函证的内容1. 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息- 对银行存款进行函证时，函证内容包括银行存款账户余额、借款余额、抵押和担保情况等。
这有助于发现被审计单位是否存在未入账的银行账户、未披露的借款或担保等情况。
2. 应收账款- 应函证应收账款的明细账户余额。
在函证中，需要明确欠款金额、账龄等信息，以便被函证方能够准确核实并回复。
3. 其他内容- 如应付账款，虽然函证不是应付账款审计的必须程序，但在某些情况下，例如怀疑被审计单位存在低估应付账款的情况时，也可以进行函证。
函证内容包括应付账款的余额、付款期限等。
四、函证的范围1. 确定函证范围的依据- 金额大小- 一般来说，对于金额较大的账户，如应收账款中余额占比大的客户，应进行函证。
函证的课程设计一、课程目标知识目标：1. 学生能够理解函证的概念，掌握其定义和应用场景。
2. 学生能够掌握函证的分类，区分不同类型的函证并了解其特点。
3. 学生能够掌握函证的制作方法和步骤，独立完成函证的撰写。
技能目标：1. 学生能够运用所学知识，根据实际需求选择合适的函证类型并进行撰写。
2. 学生能够运用函证制作技巧，规范书写格式，清晰表达意图。
3. 学生能够通过小组合作，进行函证案例的分析与讨论，提高解决问题的能力。
情感态度价值观目标：1. 学生能够认识到函证在日常生活和工作中的重要性，增强法律意识和社会责任感。
2. 学生通过学习函证制作，培养认真细致、严谨求实的良好品质。
3. 学生在小组合作中学会尊重他人意见，提高沟通协作能力，树立团队合作的价值观。
课程性质：本课程以实用性为主，结合课本知识，注重培养学生的实际操作能力。
学生特点：六年级学生具有一定的文字表达能力和逻辑思维能力，对新鲜事物充满好奇。
教学要求：教师应关注学生的个体差异，因材施教，激发学生的学习兴趣，提高学生的实践操作能力。
在教学过程中，注重培养学生的法律意识和社会责任感，提升学生的综合素养。
通过本课程的学习，使学生能够将所学知识运用到实际生活中，达到学以致用的目的。
二、教学内容1. 函证的概念与作用- 引导学生理解函证的定义，探讨其在日常生活和工作中的重要性。
- 教材章节：第二章第一节2. 函证的分类与特点- 介绍常用函证的类型，如通知函、邀请函、申请函等，分析各自的特点。
- 教材章节：第二章第二节3. 函证的制作方法与步骤- 讲解函证的写作格式、结构及注意事项，指导学生掌握制作技巧。
- 教材章节：第二章第三节4. 函证案例分析与实操练习- 分析典型函证案例，让学生了解各种函证在实际情境中的应用。
- 布置实操练习，让学生独立完成函证的撰写，巩固所学知识。
- 教材章节：第二章第四节5. 小组合作与展示- 组织学生分组讨论，分析案例，共同完成函证撰写任务。
第三节函证【考点七】考虑询证函回函的可靠性（重点）图3-8 询证函回函方式（一）通过邮寄方式收到的回函（记关键词）通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3.寄给注册会计师的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；4.回邮信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致；5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
必要时，注册会计师还可以进一步核对。
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。
在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。
（二）通过跟函方式收到的回函（记关键词）对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；3.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。
（三）以电子形式收到的回函（记关键词）1.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。
2.注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。
如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
【例·2015·简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。
审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。
审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：经典题解【例·2015·简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。
