资产评估知识点：可供出售金融资产

可供出售金融资产名词解释
可供出售金融资产是指企业拥有的旨在短期内出售或以其他方式处置的金融资产。

这些金融资产不属于其保留资产或交易性金融资产。

可供出售金融资产包括但不限于股票、债券、证券投资基金、信托受益权和其他衍生金融工具等。

可供出售金融资产通常以公允价值计量，并将其变动通过其他综合收益表计入财务报表。

这意味着企业并不将其变动反映在损益表中，而是通过综合收益表反映。

企业持有可供出售金融资产的目的是为了获得投资收益，包括股息、利息和资本增值等。

当企业决定出售这些资产时，其公允价值的变动将计入当期损益。

可供出售金融资产的分类和计量规定通常由会计准则或相关法规规定，企业根据这些规定来进行会计处理和报告。

这些规定旨在提供企业对其金融资产持有情况的透明度和准确度，以帮助投资者和其他利益相关者对企业的财务状况进行评估。

可供出售金融资产甲公司自身资金不足，通过发行债券取得资金，买入5%A上市公司的股份，三年后才能解禁出售。

如果将该5%股份划分可供出售金融资产，则该资产增值将不计入营业利润，而是计入其他资本公积。

同时发行债券是要支付利息的，走财务费用，会减少营业利润。

此时会发生收入和费用不配比，甲公司可以将该资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

当然如果该资产是贬值的，企业如果想隐藏亏损，让营业利润好看，则倾向于划分可供出售金融资产。

注意：是上市公司，该股份是由公允价值的。

所以可以划分为可供出售金融资产或指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

而不能划分为第四类长期股投资，因为第四类长期股权投资的一个特征是公允价值不可靠，主要是一些非上市公司。

初始计量：1、如果一开始资产就被确认为可供出售金融资产，那么初始计量就是历史成本。

差额：股票计入成本（注意和交易性金融资产的股票不同，后者差额计入投资收益），债券计入利息调整（和交易性金融资产的债权类似）2、如果是从持有至到期投资转化而来的，则初始计量就是该持有至到期投资的重分类时刻的公允价值。

3、债券类可供出售金融资产的计税基础：为初始时刻的净价成本，也就是扣掉应计利息、但加上手续费。

所以这个计税基础比较稳定。

税务局不管随后过程中的公允价值变动。

可供出售金融资产的账面价值和摊余成本不同。

账面价值以公允价值为基础，加减利息调整(公允价值±二级科目的利息调整余额)，而摊余成本和实际利率相结合。

而对于持有至到期投资而言，账面价值和摊余成本相同。

摊余成本＝入账价值－已收回本金－累计摊销额－减值准备（不含公允价值变动）根据公式可以看出摊余成本不含公允价值变动A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元A、700B、800C、712D、812交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。

可供出售金融资产会记详解来了可供出售金融资产会记详解来了，快来看看吧！下面由小编与大家分享，希望你们喜欢！欢迎阅读！一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

劲老师笔记大街上不是只有一个垃圾桶，会计也是一样。

管理费用算一个，除此之外，最负盛名的就是可供出售金融资产，它属于投资中的“回收站”。

如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的，一般情况下应作为可供出售金融资产核算。

二、可供出售金融资产的账务处理(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

劲老师笔记各位已经不是第一次看到“其他综合收益”了，是不是应该想点什么?——总结!!告诉你一个提高效率的方法：第一次做一件事，一定要无比认真的总结;第二次做的时候就可以节省2/3的时间。

不信，可以试!敢不敢?!(后期我会把自己的经历写给大家看)我们生活中工作中做的很多事情多事重复的，第一次多花时间多放精力用心总结，后期你会发现，自己越走越快，别人想着如何追上你，而你考虑的是如何应对新的挑战。

大家已经不是一个层面了。

(二)可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

会计分录：1.权益性投资借：可供出售金融资产——成本(取得成本+交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：其他货币资金等(实际支付的金额)劲老师笔记提示：注意与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。

资产评估师考试《财务会计》知识点：可供出售金融资产知识点：可供出售金融资产（一）相关规定1.划分的条件对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

（1）如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。

相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

（2）限售股权的分类①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值计量，注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

3.后续计量（二）具体会计核算1.企业取得可供出售的金融资产（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产——成本【应按其公允价值＋交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产——成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产——利息调整【按差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产——利息调整【按差额】2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券（1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产——利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【按其差额】（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”3.可供出售金融资产为股票，宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益4.资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录5.出售可供出售的金融资产借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积——其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益。

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2015年中级会计职称《中级会计实务》知识点：可供出售金融资产（10.08）
可供出售金融资产
划分的条件
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

（1）如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。

相对于交易性金
融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

（2）限售股权的分类
①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

一、可供出售金融资产的内容二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

【链接】资产负债表日，公允价值发生变动（1）交易性金融资产公允价值变动损益（损益类）持有目的是为了短期赚取差价，所以期末公允价值变动影响当期损益。

（2）可供出售金融资产其他综合收益（所有者权益类）持有目的是为了长期持有，期末公允价值变动不影响当期损益，计入所有者权益。

可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目可供出售金融资产成本利息调整债券，股票不用应计利息公允价值变动其他综合收益可供出售金融资产的账务处理可供出售金融资产借方：1、取得成本2、资产负债表日其公允价值高于账面的差额3、可供出售金融资产转回的减值损失贷方：1、出售结转成本2、资产负债表日其公允价值低于账面的差额3、可供出售发生的减值损失（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

【链接】可供出售金融资产：入账成本=买价- 到期未收+交易费用（长期）交易性金融资产：入账成本=买价-到期未收-交易费用（短期）持有至到期投资：入账成本=买价-到期未收+交易费用（长期）长期股权投资：入账成本=买价-已宣未发+交易费用（长期）（二）可供出售金融资产的取得会计分录：1.权益性投资借：可供出售金融资产——成本（取得成本+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等（实际支付的金额）【回忆】与交易性金融资产区别于交易费用，其交易费用冲减投资收益。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：可供出售金融资产● 详细描述：一、概述 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除已经划为其他三类金融资产以外的金融资产。

企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

二、会计处理 可供出售金融资产的会计处理，如果是股权，与交易性金融资产会计核算的大体思路相似，但是具体细节有所不同；如果是债权，与持有至到期投资会计核算的大体思路相似，但是具体细节有所不同。

（一）取得时： 1.交易费用：可供出售金融资产按公允价值进行初始计 量，交易费用计入初始确认金额。

（1）股权：记入“可供出售金融资产（成本）”明细科目中，与交易性金融资产不同。

（2）债权：与溢、折价等一起记入“利息调整” 明细科目，与持有至到期投资相同。

2.应收项目：企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 可供出售金融资产——应计利息（一次还本付息） 可供出售金融资产——利息调整（挤） 贷：银行存款（实际支付的金额） 可供出售金融资产——利息调整（挤） ◇值得注意的是，可供出售金融资产中的债权如果是因持有至到期投资重分类而来的，按照重分类日的公允价值确认可供出售金融资产的入账价值，按照原账面价值结转持有至到期投资，公允价值和账面价值之间的差额记入资本公积（其他资本公积）科目的借或贷方。

并在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。