第三讲消费税(1)
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【老会计经验】消费税会计处理--消费税的征收(一)
【老会计经验】消费税会计处理--消费税的征收（一）消费税的纳税环节按税法规定，消费税的纳税环节确定在生产环节，具体有以下四种：1.纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。
这里所说的“销售”，是指有偿转让应税消费品所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。
2.境内纳税人自产自用的应税消费品，如果是用于连续生产的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的，不纳消费税；如果是用于其他方面的，即用于生产非应税产品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当于移送使用时纳税。
3.委托加工的应税消费品，即由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，应由受托方于委托方提货时代收代缴税款。
按照税法规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由委托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。
纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税。
4.进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。
5.金银首饰在零售环节纳税。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
第三章-讲义消费税【课件】
2、雪茄烟 是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为
原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支 内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器 或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所用 材料的不同可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪 茄烟。
3、烟丝
烟丝是指将烟叶切成丝状、粒状、片状、末 状或其他形状，再加入辅料，经过发酵、储 存，不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。
高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过 42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔 夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆 头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋） 是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。
本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高 尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握 把属于本税目的征收范围。
啤酒是指以大麦或其他粮食为原料，加入 啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有 二氧化碳的酒。啤酒按照杀菌方法的不同， 可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒。
啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤 酒。
无醇酒比照啤酒征税。
果啤是一种口味介于啤酒和饮料之间的低 度酒精饮料，主要成份为啤酒和果汁。属 于啤酒，应按规定征收消费税。
区别：
1、征税范围不一样：增值税是对销售和进口 货物征税；消费税仅对应税消费品征税。 2、和价格的关系不同：增值税是价外税；消 费税是价内税。
3、纳税环节不同：增值税是在流通的道道环节 征税；消费税仅征收一次。
增值税与消费税的关系
4、计税方法不一致：增值税划分两类纳税人， 一般纳税人实行购进扣税法，小规模纳税人实行 简易纳税法；消费税按应税消费品分为从量税和 从价税以及从量和从价混合征税。
1、卷烟是指将各种烟叶切成烟丝，按照 配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等 辅料，用白色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或 烟草薄片经机器或手工卷制的烟。
3-1 消费税的概念、类型及特征
21 消费税的概念、类型及特点同学们好，第21讲我将给大家介绍消费税的概念、类型及特点。
一、消费税概念消费税是指对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种税。
广义上讲：消费税是以消费品或消费行为作为课税对象的各种税收的总称。
狭义上讲：消费税是指对个别消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。
即在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。
我国开征的消费税是对部分特殊消费品的征税，是选择部分特殊消费品在普遍征收增值税的同时，加征消费税来作为特殊的调节。
因此，消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的手段，在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。
其目的非常明确：一是抑制超前消费，贯彻“寓禁于征”的思想，如对烟征收高额消费税，其目的是限制其消费，过量消费对人体有伤害，有利于资源的优化配置。
二是改善生态环境，即对于破坏生态环境的行为，通过征税促使纳税人减少消费，调整生产经营，以实现经济运行状态的改善。
三是促使收入的公平分配，即纳入消费税征税范围的项目通常是不经常消费或是非生活必需品的消费，以贯彻高收入者承担更多的消费税的目的。
消费税在国际上是一个广泛实行的税种，尤其是发展中国家，它们大多数以商品课税为主体，而消费税又是商品课税类的一个主要税种，其收入在税收总额中占有相当比例。
如韩国开征的特种消费税、德国开征的联邦消费税、欧洲许多国家开征的烟税、酒精饮料类税等，均属消费税的范围。
二、消费税的类型（大致有以下四种）1．按税基不同，将消费税分为两种： （1）直接消费税，是以消费支出为计税依据的消费税，它按纳税人的消费支出额征税，以购买支付环节为征税环节，直接向消费者征收，消费者既是纳税人，又是负税人，属于一种特殊性质的所得税，消费税体现为一种直接税。
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
消费税概述(PPT 69页)
3.消费税具有征税项目的选择性 我国消费税的应税消费品是根据我国的产业政策和消费政策，选择了包括
高档消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生资源消费品和限制消费的 消费品等。对这些消费品征税，既不会影响人们的生活水平，又可以发挥 限制有害消费品的使用、抑制不良消费行为、促进资源有效利用和缓解社 会分配不公的作用。
第3章
消费税
3.1 消费税概述 3.2 征收范围和纳税人 3.3税目和税率 3.4 计税依据的确定 3.5应纳税额的计算 3.6出口应税消费品退（免）税 3.7征收管理
3.1 消费税概述
3.1.1消费税的概念
消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种 税。世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多个国家和地区征收 消费税。
一是：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成 危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。
二是，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。
三是，不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、 木制一次性筷子、实木地板。
四是，高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇。
征税数量。
二、销售额的确定：
（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费
品从购买方收取的全部价款和价外费用。
“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。
一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额
是一致的。
（二）含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税
率或征收率）
所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和 进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在 地在境内。
【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有 （ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
高档消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生资源消费品和限制消费的 消费品等。对这些消费品征税，既不会影响人们的生活水平，又可以发挥 限制有害消费品的使用、抑制不良消费行为、促进资源有效利用和缓解社 会分配不公的作用。
第3章
消费税
3.1 消费税概述 3.2 征收范围和纳税人 3.3税目和税率 3.4 计税依据的确定 3.5应纳税额的计算 3.6出口应税消费品退（免）税 3.7征收管理
3.1 消费税概述
3.1.1消费税的概念
消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种 税。世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多个国家和地区征收 消费税。
一是：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成 危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。
二是，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。
三是，不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、 木制一次性筷子、实木地板。
四是，高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇。
征税数量。
二、销售额的确定：
（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费
品从购买方收取的全部价款和价外费用。
“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。
一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额
是一致的。
（二）含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税
率或征收率）
所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和 进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在 地在境内。
【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有 （ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
完整版消费税课件
27
自产自用应税消费品的计税依据
• 按纳税人生产的同类消费品的售价计税； • 无同类消费品售价的，按组成计税价格
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
•
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费
税税率）
• 复合征税的消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
• （注：组价中包含从量征收的消费税）
• 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
• ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17% ＝5822.5（元）
精心整理
31
3、委托加工应税消费品
• （1）什么是委托加工应税消费品？
委托方
受托方
原料和主 要材料
加工费 辅助材料
精心整理
30
组成计税价格举例
• 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税 （成本利润率为10%，假设没有进项税）。
• ①应纳消费税：
• 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
• 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%） ×20%＝6850（元）
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
《消费税法》PPT课件优选全文
❖ 应纳消费税＝200×1388×1＝277600(元)
2024/10/8
17
❖ 委托加工
可比价（受托方同类消费品的销售价格） 组成计税价格 = 材料成本＋加工费
1一消费税税率
2024/10/8
18 18
【例5】
❖ 增值税为一般纳税人的某化妆品厂，委托某 工厂加工化妆品，提供原材料30000元，加工 费5000元，该批加工产品已收回（受托方没
❖ 组成计税价格
＝50000×（1＋5％）/（1－30％）
＝75000(元)
❖ 应纳消费税＝75000×30％＝22500(元)
2024/10/8
16
【例4】
❖ 某炼油厂生产无铅汽油5000吨，其中厂内汽 车用油200吨，本月无其他销售。计算该炼油 厂应缴纳的消费税。
❖ 以移送使用数量为销售数量，汽油计量单位 的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1 元/升
厂家
用去1万元
不缴消费税
烟丝
连续生产
出售
卷烟
缴消费税
应税 消费
品
2024/10/8
应税消费 品
销售1万元
缴消费税 5
5
❖ 委托加工应税消费品
委托方
提供原料
烟丝
委托加工
不缴消费税 卷烟 受托方
销售，不再缴 消费税
连续生产，可 以2024抵/10/扣8 消费税
收回卷烟
收取加工费
收取增值税
代收代缴消费税 6
2024/10/8
12
1.什么是传统机械按键设计？
传统的机械按键设计是需要手动按压按键触动PCBA上的开关按键来实现功 能的一种设计方式。
传统机械按键结构层图：
2024/10/8
17
❖ 委托加工
可比价（受托方同类消费品的销售价格） 组成计税价格 = 材料成本＋加工费
1一消费税税率
2024/10/8
18 18
【例5】
❖ 增值税为一般纳税人的某化妆品厂，委托某 工厂加工化妆品，提供原材料30000元，加工 费5000元，该批加工产品已收回（受托方没
❖ 组成计税价格
＝50000×（1＋5％）/（1－30％）
＝75000(元)
❖ 应纳消费税＝75000×30％＝22500(元)
2024/10/8
16
【例4】
❖ 某炼油厂生产无铅汽油5000吨，其中厂内汽 车用油200吨，本月无其他销售。计算该炼油 厂应缴纳的消费税。
❖ 以移送使用数量为销售数量，汽油计量单位 的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1 元/升
厂家
用去1万元
不缴消费税
烟丝
连续生产
出售
卷烟
缴消费税
应税 消费
品
2024/10/8
应税消费 品
销售1万元
缴消费税 5
5
❖ 委托加工应税消费品
委托方
提供原料
烟丝
委托加工
不缴消费税 卷烟 受托方
销售，不再缴 消费税
连续生产，可 以2024抵/10/扣8 消费税
收回卷烟
收取加工费
收取增值税
代收代缴消费税 6
2024/10/8
12
1.什么是传统机械按键设计？
传统的机械按键设计是需要手动按压按键触动PCBA上的开关按键来实现功 能的一种设计方式。
传统机械按键结构层图：
第三章：消费税
第节：应纳税额的计算
三、委托加工应纳消费税的计算 3、委托方的应纳税额计算 如受托方未按规定代收代缴税款，由委托方补缴税款 （1）如用于直接销售，按销售对待。 （2）如不直接用于销售，以组成计税价格为计税价格
计征消费税
第四节：应纳税额的计算
四、进口业务应纳消费税的计算 1、从量定额征收 应纳消费税额=进口应税消费品数量×税率 2、从价定率征收 应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税
纳税 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产
应税消费品外，应视为销售，在移送使用时纳税
第一节：消费税概论
三、我国消费税的特点 纳税人进口应税消费品，在进口报关时由海关代
征消费税 纳税人委托加工的应税消费品，在委托加工的回
收环节，由受托方代扣代缴 （2）少数消费品选择在零售或批发环节征税： 金银首饰在零售环节征税，卷烟在批发环节加征
30%
5% 10% 15%
消费税的税目税率表
税目 六、成品油
1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油
2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 七、汽车轮胎 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含 250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的
税率
此原则同样适用于销售价格明显偏低，又无正当理由的价格 调整。
第四节：应纳税额的计算
三、委托加工应纳消费税的计算 1、委托加工的含义： 2、受托加工业务的应纳消费税额计算 委托加工货物应纳的消费税，在货物加工完成移交委
托方时，由受托方代收代缴。 委托加工收回的应税货物，如直接销售，不再另征消
费税。
第三章消费税
第一节 消费税概述
一、消费税概念 二、消费税特征 三、消费税的作用
一、消费税概念
是以特定消费品的流转额作为课税对象的一种流 转税。
中华人民共和国消费税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号 发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过, 自2009年1月1日起实施）
（三）含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税 税率或征收率）
例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月 15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票， 取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值 税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳 的消费税额。（化妆品适用消费税率30%）
即定额税率每1000克1元
实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
1吨=1000千克
❖ 应纳税额=1500000×20%＋50×1000千克×1=350000元
三、自产自用应税消费品应纳税额的计算
（一）自产自用的含义 （二）自产自用应税消费品的纳税规定 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计税依据
（3）可以调节收入，缓解社会分配不公。目前，我国还没 有达到高消费水平，通过对奢侈品和高级消费品课以重税，体 现了高消费者要承担更多的税金。
（4）可以增加财政收入。
第二节 消费税主要法律规定
一、纳税义务人 二、征税范围
一、纳税义务人
凡在我国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义 务人。
财政部于2008年12月18日发布了《中华人民共和 国消费税暂行条例实施细则》，已于09年1月1日施行。
一、消费税概念 二、消费税特征 三、消费税的作用
一、消费税概念
是以特定消费品的流转额作为课税对象的一种流 转税。
中华人民共和国消费税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号 发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过, 自2009年1月1日起实施）
（三）含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税 税率或征收率）
例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月 15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票， 取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值 税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳 的消费税额。（化妆品适用消费税率30%）
即定额税率每1000克1元
实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
1吨=1000千克
❖ 应纳税额=1500000×20%＋50×1000千克×1=350000元
三、自产自用应税消费品应纳税额的计算
（一）自产自用的含义 （二）自产自用应税消费品的纳税规定 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计税依据
（3）可以调节收入，缓解社会分配不公。目前，我国还没 有达到高消费水平，通过对奢侈品和高级消费品课以重税，体 现了高消费者要承担更多的税金。
（4）可以增加财政收入。
第二节 消费税主要法律规定
一、纳税义务人 二、征税范围
一、纳税义务人
凡在我国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义 务人。
财政部于2008年12月18日发布了《中华人民共和 国消费税暂行条例实施细则》，已于09年1月1日施行。
消费税课件
税率
3% 10%
九、小汽车
1、乘用车 （1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的 （2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升 （3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升 （4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升 （5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升 （6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升 （7）汽缸容量在4.0升以上 2、中轻型商用客车 1% 3% 5% 9% 12 % 25 % 40 % 5%
第三章 消费税
第一节 消费税概述
一、消费税的概念
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征 收的一种税。
二、消费税的特点
（一）征税范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有多样性 （四）征收调节具有特殊性
第二节 消费税的纳税义务人 及纳税环节
2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当 、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品， 按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等 、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等 生产资料和消费资料 方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售 最高销售价格 方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 作为计税依据计算消费税。 作为计税依据计算消费税。
二、从量定额应纳税额的计算
从量定额计算公式为：应纳税额 销售数量 定额税率（单位税 应纳税额=销售数量 定额税率（ 销售数量X定额税率 一） （额）销售数量的确定
《税法1》第三章--消费税(第一节-第三节)(课件)2021年
(二)税率设计的原则 消费税税率设计的主要原则是: 1.体现国家产业政策和消费政策。 2.正确引导消费方向，有效地抑制超前消费倾向，
调节供求关系。 3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。 4.适当考虑消费品的原有税收负担水平。
第二节 纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税 暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费 税的纳税人，应当依照《消费税暂行条例》缴纳消费 税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位军事单位、社 会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户及其他个人。
在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口 属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在 境内。
为了加强消费税的源泉控税，对于委托加工应税消费 品的纳税人应当缴纳的消费税，由受托方于委托方提 货时代收代缴(受托方为个体经营者除外)。
一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为 了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品，如卷 烟、白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。
部分税率表：
【巩固·单选题】下列消费品中，应缴纳消费税的是（ A.零售的高档化妆品 B.零售的白酒 C.进口的服装 D.进口的卷烟
）。
『正确答案』D 『答案解析』选项A、B，高档化妆品和白酒在零售环节都不缴纳消费 税；选项C，服装不属于消费税征税范围，进口服装不交消费税。
第一类:一些过度消费会对身心健康社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。
第二类:非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 等。
第三类:高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇、高 档手表和高尔夫球及球具等。
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第二节 消费税的计算
【案例5】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂 庆活动，知其成本为20元/斤，无同类产品售 价。计算其应纳消费税？
消费税=2000×0.5+[2000×20（1+10%）+2000×0.5] ÷（1-20%）×20%=
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
（三）外购消费品用于连续生产应税消费品
应纳消费税=42000×10%+2×2000×0.5+34000×20%=
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
【案例4】某啤酒厂自产特制啤酒10吨,用于某地 啤酒节,每吨成本2000元。无同类产品售价。 消费税单位税额220元/吨，应纳多少消费税？
应纳消费税=10×220=2200
第三讲消费税(1)
B、实行复合计税的： 组成计税价格=（成本+利润+数量×消费税定额税率）
÷（1－消费税比例税率）
注意：应税消费品的成本利润率各不相同！
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
【案例3】某酒厂3月份生产粮食白酒4吨，其中50%用 于本厂连续生产泡制酒，本月泡制酒取得不含税销 售额42000元；其余50%销售给商场，取得不含税销 售额34000元，该酒厂本月应纳消费税多少?
我国1994年新开设消费税。
第三讲消费税(1)
一九九四年前的流转税结构
产品税
增值税
营业税
三足鼎立 互不交叉
第三讲消费税(1)
一九九四年后的流转税结构
增 值 税 消费税
混合销售 兼营非应税劳务
营业税
烟、酒等14种应 税消费品
第三讲消费税(1)
第一节 消费税概述
（二）特点 1、征税对象具有选择性； 2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有多样性； 4、税负具有转嫁性； 5、是价内税
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
3.“视同销售”销售额的确定：
（1）按纳税人同类消费品的销售价格(平均售价); 特殊规定： 以应税消费品换取生产或消费资料、投资入
股和抵偿债务等方面的，按最高销售价计税。
（2）没有同类消费品销售价格的, 按组成计税价格计算
第三讲消费税(1)
组成计税价格
A、实行从价定率的： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税比例税率）
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
五、出口应税消费品退（免）税
1、基本规定： 与出口货物增值税退（免）税规定一致
2、不同之处
v 退税率：按应税消费品的适用税率确定
外贸企业——又免又退 v 三种退税政策 生产企业——只免不退
商贸企业——不免不退
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
v 应退税额的计算
第三讲消费税(1)
第一节 消费税概述
二、纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
如：金银首饰在零售环节纳税
第三讲消费税(1)
例：下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂 B、化妆品专卖店 C、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司 E、销售汽车的贸易公司
筹划一：委托加工成烟丝——生产卷烟 1、支付对方代收代缴的消费税：
第三讲消费税(1)
案例分析： 消费税的纳税筹划
一、慎用以物易物、以物投资
东风汽车厂当月销售同型号的汽车有三种价格，以不 含税单价3.5万元销售15辆，以不含税单价4万元销售 15辆，以不含税单价4.5万元销售20辆，当月以2辆同 型号的小汽车换取原材料。小汽车税率为5%。
消费税=4.5×2×5%=0.45
支付加工费可抵扣进项税额
提回后直接出售 /用于“视同销
售”
不再征消费税
用于连续生产 加工环节已纳消费税按当期生产 应税消费品 领用数量计算扣除※
第三讲消费税(1)
（三）委托加工环节消费税的计税依据
按受托方同类消费品的售价→按组成计税价格： 1、实行从价定率办法计算的： 组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1－比例税率）
第三讲消费税(1)
【案例8】长沙卷烟厂委托白云烟丝厂加工一批烟 丝，卷烟厂提供烟叶，成本8万元，提货时烟丝厂收 取加工费1.1万元，卷烟厂将烟丝50%直接销售，取 得不含税收入6.5万元；其余50%当月全部用于生产 卷烟，本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60 万元（烟丝30%，卷烟56%，定额税额150元/标准箱） 要求计算： （1）白云烟丝厂应代收代缴的消费税及应纳增值税； （2）长沙卷烟厂应纳消费税和增值税。 烟丝厂代收代缴消费税=（8+1.1）÷（1-30%）
包括代垫辅助材料的实际成本 不含增值税
第三讲消费税(1)
2、实行复合计税办法计算的： 组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量 ×定额税率）÷（1－比例税率）
※外购或委托加工环节已纳消费税的扣除范围(12项)：
汽油、柴油、小汽车除外（见教材）
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
【案例7】：甲公司委托某酒厂加工药酒10 箱，由委托方提供原材料成本20000元，受托 方垫付辅料成本1500元，另收取加工费4000 元，开具了增值税专用发票。无同类产品售 价。计算该酒厂应代收代缴的消费税？如果 加工的是粮食白酒1000斤呢？ (20000+1500+4000) ÷（1-10%）×10%=
应纳消费税如下： （1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元） （2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元） （3）粮食白酒复合计税
=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（万元） （4）当月应纳消费税=300+50+500=850（万元）
[思考]：消费税与增值税的区别
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量 ×单位税额
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
【案例10】某外贸企业从日化厂购进化妆 品，取得增值税专用发票上注明的价款为 130万元，直接出口离岸价为200万元，支 付出口运输费2万元，计算应退消费税和应 退增值税。（消费税税率为30%，增值税退 税率为13%）
二、纳税期限
同增值税（新的条例增加了1个季度）
三、纳税地点
1、自产自用和销售应税消费品：纳税人核算地 2、委托加工应税消费品：受托方所在地、委托方所
在地（受托方为个体工商户和个人时） 3、进口应税消费品：报关地 4、总分机构不在同一县的：分支机构所在地
第三讲消费税(1)
第四节 消费税的会计处理
一、直接销售应税消费品的会计处理 二、视同销售业务的会计处理 三、委托加工应税消费品的会计处理 四、进出口应税消费品的会计处理
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
【案例1】：
某酒厂2月份生产销售药酒3000吨，每吨不含税 销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税 销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨 不含税销售额2万元，货已发出。各种产品分别核 算，当月应纳消费税额多少？
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
v
应纳消费税=40*0.015+100*56%-40*30%=
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
三、委托加工环节应纳消费税的计算
（一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供
委托加工与销售自制应税消费品的区别标志
第三讲消费税(1)
（二）委托加工的税务处理
不同情况下
委托方的税务处理
在加工环节 一般由受托方代收代缴消费税※
×30%=3.9
烟丝厂应纳增值税=1.1×17%= 卷烟厂应纳消费税=40×0.015+60×56%-3.9×50%= 卷烟厂应纳增值税（销项）=6.5×17%+60×17%=
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
四、进口环节消费税的计算
应纳消费税＝组成计税价格×适用税率 1、实行从价定率的： 组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷(1-消费税 比例税率) 2、实行复合计税的： 组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×消 费税定额税率）÷(1-消费税比例税率)
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
二、生产环节应纳消费税的计算
(一）生产直接销售 —— 按计税方法直接计算
（二）自产自用
1、用于连续生产应税消费品 ——不纳税（在最终环节纳税）
2、用于其他方面 ——视同销售，于移送使用时纳税。
第三讲消费税(1)
第二节 消费税的计算
“其他方面”是指——
(1)用于生产非应税消费品； (2)用于在建工程； (3)用于管理部门、非生产机构； (4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面。
应退消费税=130*30%= 应退增值税=130*13%=
第三讲消费税(1)
第三节 消费税的纳税申报
一、纳税义务发生时间
1、金银首饰、钻石及钻石饰品：零售环节 2、其他应税消费品：生产环节或移送使用环节 3、委托加工应税消费品：委托加工环节 4、进口应税消费品：报关进口环节
第三讲消费税(1)
第三节 消费税的纳税申报
第三讲消费税(1)
2020/12/8
第三讲消费税(1)
本章重点：
1、征收范围、纳税环节的确定 2、自产自用应税消费品的税务处理 3、委托加工应税消费品的税务处理 4、应税消费品已纳税额的扣除
本章难点：