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第一章总论
第一节财务会计及其特点
一、财务会计的特征
会计是商业语言
- 运用簿记系统的专门方法
- 以通用的会计原则为指导
- 对企业资金运动进行反映和控制
- 为所有者、债权人提供会计信息的对外报告
管理会计与财务会计的联系
服务对象方面:财务会计主要对外服务,但同时也对内服务;内部管理者可以利用财务报表进行一系列分析,以助决策
资料取得方面:财务会计提供的信息是管理会计的信息来源之一
职能作用方面:都为使用者提供信息,都为加强管理,提高经济效益服务
财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征:
1.财务会计以计量和传送信息为主要目标
2.财务会计以财务报告为工作核心
3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法(注意与传统会计模式相比的特点)
4.财务会计以公认会计原则为指导
二、财务会计信息的质量特征
会计信息应具备可理解性、相关性、可靠性和可比性四大基本特征
1.可靠性取决于以下三个因素,即真实性、可核性和中立性。

2.相关性取决于两个因素,即预测价值、反馈价值
3.可理解性
4.可比性:统一性和一贯性是构成可比性的两
个因素
5.实质重于形式原则
6.重要性原则
7.谨慎性原则
8.及时性:会计信息的收集、会计信息的处理、会计信息的传递衡量会计信息质量的一般原则(accounting principles)
三、财务会计信息的使用者
(一)会计信息的外部使用者
1.投资者了解企业和经营情况、投资的完整性、投资报酬、资本结构,以及企业未来的获利能力和利润分配政策等
2.债权人了解企业的财务状况(债权的保障)及偿债能力
3.企业管理当局及其他管理人员用以作出经济决策,交待经管责任并协调各方经济利益(二)会计信息内部使用者
企业的经济资财(可能带来未来经济利益的经济资源)—资产及其组成的信息
对经济资财的要求权(多少归债权人,多少归业主)—负债、所有者权益及其组成的信息经济资财和对经济资财要求权的变动情况(生产经营活动及业绩)—收益(净收益,即利润)方面的信息。

四、财务会计的目标(accounting objective)
会计目标由什么决定
- 需要——会计信息的使用者经济决策的需要
- 可能——会计只能提供财务信息
- 应该提供的信息——会计目标的内容决策有用信息
五、社会环境对会计的影响
(一)政治环境
(二)经济环境
(三)法律环境
(四)文化环境
第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础
一、会计的基本假设(accounting postulates)
对会计核算的对象及其环境作出一些基本规定,即建立会计核算的基本前提,也称之为会计假设。

会计主体(划定会计核算的空间范围)
- 是指会计工作为之服务的特定单位或组织
- 会计主体具有独立的资产,能独立承担经济责任
独立经营、独立核算、自负盈亏,明确会计主体,
- 才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围
- 才能把握会计处理的立场会计立场
- 才能将会计主体的经济活动与会计主体的所有者的经济活动分开
会计主体不完全等于法律主体
会计立场
甲企业销售20000元产品给乙企业,发货并收到货款
甲企业的会计,应登记销售业务,登记销售收入的增加,银行存款的增加
乙企业的会计,应登记购买业务,登记存货的增加,银行存款的减少会计核算的基本前提
持续经营会计主体在可预见的将来根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去,不会面临破产清算,所持有的资产将正常运行,所负的债务将正常归还
持续经营假设要求
- 执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报
- 会计要素的计价不考虑清算的要求
会计分期是指将会计主体持续不断的生产经营活动划分为若干个会计期间,以便分期核算资金运动,报告经营成果
会计分期假设要求
- 定期编制财务报告(年\季\月报)
- 按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任
-我国的会计年度:公历年1月1日至12月31日
货币计量指会计主体在会计核算的过程中采用货币作为统一的主要计量单位,记录反映会计主体的经营情况
我国以人民币作为记账本位币
以外币业务为主的企业可以选择一种外币作为记账本位币,但编制报表时,仍需折算成人民币
货币计量假设是以币值稳定为前提的
权责发生制与收付实现制
收付实现制确定本期的收入和费用,以款项的实际收付为标准。

即凡是本期收到的收入和支付的费用,不论其是否归属于本期,都作为本期收入和费用处理;反之凡是本期未收到的收入和未支付的费用,即使否归属于本期,也不作为本期收入和费用处理
就会计处理而言,权责发生制比收付实现制复杂
第三节财务会计确认、计量的基本原则
例:某企业一月份用电360度,共80元(尚未支付),1月28日预收货款10000元,1月30日预付本年保险费1200元,本月分摊100元;2月3日,支付一月份电费80元,2月25日,按合同发货10000元,销货成本8000元,2月28日分摊本月应承担的保险费100元。

请分
会计对象(accounting target)
会计对象是指会计核算和监督的内容,是指生产经营过程中的资金运动,包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出
工业企业生产经营中的资金运动(fund movement)
第四节会计确认与计量
一、会计确认
(一)初始确认与再确认
(二)会计确认的标准
(三)会计确认的基础
二、会计计量
(一)计量单位
(二)计量属性:1、历史成本2、重置成本3、可变现值净值4、现值5、公允价值
(三)各种计量属性之间的关系
第五节财务报告要素(accounting element)
会计要素是会计工作的具体对象,是会计用以反映财务状况,确定经营成果的因素。

会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。

一、反映财务状况的要素:
- 资产(asset)
- 负债(liability)
- 所有者权益(owners’equity)
1.资产
- 是指由于过去的交易或事项形成的
- 企业拥有或者控制的
- 能带来未来经济利益的经济资源
资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产
2.负债
- 是指由于过去的交易或事项所引起的
- 企业的现有义务,这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿
- 引起未来经济利益的流出(资产减少或负债增加,即所有者权益减少)
例:甲企业向乙企业赊购10000元的材料,材料已入库。

甲企业的赊购行为形成了10000元的负债
按照偿还期限的长短,负债可分为流动负债和长期负债
3.所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权,是企业全部资产减全部负债后的余额,包括企业投资者对企业的投入资本以及企业的资本公积、盈余公积和未分配利润
所有者权益与负债的区别
二、反映经营成果的要素
1.收入(income)
- 是从日常生产经营活动中产生的
- 具体表现为资产的增加或债务的清偿,即所有者权益的增加
- 不包括为第三方或客户代收的款项
收入包括主营业务收入和其他业务收入
2. 费用(expenses)
直接材料
生产成本直接人工
费用制造费用
管理费用
期间费用财务费用
营业费用
3.利润(profit)
会计等式(accounting identity)
表明各会计要素之间基本关系的恒等式,也称为会计平衡公式
第一会计等式(静态会计等式):
资产=负债+所有者权益
第二会计等式:收入-费用=利润
第三会计等式(动态等式):
资产=负债+(所有者权益+利润)
资产=负债+ 所有者权益+(收入-费用)
经济业务对会计等式的影响(transactions)
经济业务,又称会计事项是指发生于企业生产经营过程中,引起会计要素增减变化的事项
经济业务可以分为外部经济业务和内部经济业务
经济业务都不会破坏资产与权益的恒等关系经济业务对会计等式的影响
会计方法
会计方法:
- 会计核算方法(核心内容)
- 会计分析方法
- 会计检查方法
会计核算方法
会计核算有7种专门方法:
- 复式记账
- 设置帐户
- 填制和审核会计凭证
- 登记账簿
- 成本计算
- 财产清查
- 编制会计报表
会计核算方法
会计核算程序及方法体系图
会计的基本程序
会计确认、计量、记录和报告是会计核算的基本程序
确认
- 数据能否进入会计信息系统
- 何时进入会计信息系统(权责发生制和收付实现制)
- 如何进行报告
计量
- 用货币或其他度量单位从数量角度计算、衡量、描述企业各项经济业务发生的情况和结果记录
- 运用账户,按复式记账的要求,在账簿上进行登记
报告
- 把信息传递给信息使用者
会计程序与会计方法。