业务招待费扣除标准

业务招待费税前扣除标准2020

所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用。由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定——仅允许按一定标准扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

【说明1】业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

（年度申报案例：A105000 纳税调整项目明细表（2017版）及填报说明）

【说明2】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

（1、《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、年度申报案例：

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

一般情况下企业的业务招待费包括两部分：

一、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。

二、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。

业务招待费扣除标准案例：

如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少?

(1)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为3万6千。

差旅费的扣除标准和税务处理

差旅费是指单位职工因公出差而所发生的住宿费、交通费、伙食费和各种公杂费的总称。差旅费扣除的税务处理主要涉及到差旅费税前扣范围和开支标准两个方面的问题。关于差旅费的范围和开支标准，到目前为止，没有明确的法律规定，在财政部下发的相关财务制度和财务通则或国家税务总局颁发的相关税收文件当中的某些条款对差旅费的财务处理，能否在税前进行扣除有所涉及，但还是没有明确规定差旅费的开支范围和标准。

自2001年1月1日起施行的《企业会计制度》，没有对差旅费的开支范围和标准作出规定，第九十四条建造承包商建造工程合同成本的间接费用中包括差旅费，第一百零四条管理费用中包括差旅费。新《企业会计准则——会计科目和账务处理》中，也仅对管理费用中包括的差旅费及账务处理作出了规定，并未明确差旅费的开支范围及标准。自2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》并没有对差旅费的开支范围和标准作出明确规定，只是对企业的费用支出作了原则性规定，以及规定了不得由企业承担的支出。根据新《企业财务通则》第三十七条：企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出：

（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。

（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。

（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。

（四）购买住房、支付物业管理费等支出。

（五）应由个人承担的其他支出。

从《企业财务通则》来看，只要是合理的并且不是应由个人承担的差旅费，是可以在税前扣除的。

新的《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定，并未对差旅费的开支范围、开支标准具体明确。如《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。由此可知，《企业所得税法》及其实施条例对合理的差旅费支出允许税前扣除。

对业务招待费扣除标准合理筹划的思考

2009-9-29 15:44 李柏生 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

【摘 要】业务招待费是指纳税人为经营业务的需要而支付的应酬费用。企业在生产、经营过程中发生招待费用在所难免，而《企业所得税法》对招待费税前扣除是限额控制的，企业应加强对业务招待费扣除标准的合理筹划。

【关键词】业务招待费； 税前列支； 纳税调整； 筹划

一、业务招待费税法相关规定

(一)业务招待费的列支范围

在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。

(二)业务招待费税务处理的扣除基数

《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)进一步明确，自2006年7月1日起，《企业所得税纳税申报表(试行)》规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售(营业)收入。销售(营业)收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。

业务招待费扣除标准（2021最新税前扣除标准）

时间：2021/3/22 9:58:10 编辑： 点击数：485564

（年度申报案例：A105000 纳税调整项⽬明细表（2017版）及填报说

明）

【说明2】计算⼴告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数

为销售（营业）收⼊合计=主营业务收⼊+其他业务收⼊+视同销售收

⼊。

2、年度申报案例：

销售（营业）收⼊包括销售货物收⼊、提供劳务收⼊等主营业务收⼊，

还包括其他业务收⼊、视同销售收⼊。但是不含营业外收⼊（如让渡固

定资产或⽆形资产所有权收⼊）、投资收益（有特例）（正向列举和反

向列举的都要记住）。

⼀般情况下企业的业务招待费包括两部分：

⼀、⽇常性业务招待费⽀出，如餐饮费、住宿费、交通费等。

⼆、重要客户的业务招待费，即除前述⽀出外，还有赠送给客户的礼品

费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费⽤等。

业务招待费扣除标准案例：

如果企业10年的销售收⼊为1000万元，招待费实际发⽣额为6万元，税

前准予扣除为多少?如招待费实际发⽣额为4万元，税前准予扣除为多

少?如招待费实际发⽣额为10万元，税前准予扣除为多少?

(1)销售收⼊为1000万元，招待费实际发⽣额为6万元，按照发⽣额的

60%扣除，税前扣除额为3万6千。

(2)销售收⼊为1000万元，招待费实际发⽣额为4万元，按照发⽣额的

60%扣除，税前扣除额为2万4千。

(3)销售收⼊为1000万元，招待费实际发⽣额为10万元，按照发⽣额的

60%扣除，但最⾼不得超过当年销售(营业)收⼊的5‰。税前扣除额为5万

元。 招待费10万元，按照发⽣额的60%计算等于6万元，但最⾼不得超

过当年销售(营业)收⼊的5‰。销售收⼊为1000万元的5‰为5万元。因

此，只能在税前扣除5万元。超过5万元部分不能税前扣除。这样，发⽣10万元招待费，按照发⽣额的60%计算等于6万元，有1万元不能税前扣

除。

【特别1】财产转让收⼊，会计上属于营业外收⼊。题⽬中经常单独出