关于企业业务招待费的税前扣除标准

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0642016年2月 www.chinabt.net不好的管理概念，从不好的管理概念积累经验和教训，并加

以归纳、总结、改进、完善。对于好的管理概念继续发扬传承

以及有效的利用，使其符合我国现代化的管理的思想，适合

现代化管理活动的应用，有利于社会经济管理的进步和长

足发展，只有对现代经济不断的革新，以及管理方式方法上

的巨大变革，现代经济才能获得长远的、有效的、稳定的发

展，一定要充分的重视传统经济管理思想对当代经济管的

重大作用和影响。只有满足人民日益增长的生活要求，人民

的生活质量才算不断的得以提高， 我国的政治、文化、科学、

农业等的经济不断的发展，国家才能达到真正的民富国强。

参考文献[1] 董克兰.传统经济管理思想对当代经济管理的影响[J].科技视界,2013(34). 关于企业业务招待费的税前扣除标准

东台市华瑞税务师事务所有限公司 刘亚丹

摘 要：在对企业进行企业所得税汇算清缴时，我们发现一些企业财务人员不能全面地、专业地掌握费用税前扣除标准，故而无法正确进行纳税调整，结果在一定程度上侵蚀了所得税税基。因此，本文对企业所得税汇算清缴时涉及调整最多的成本费用项目——业务招待费的税前扣除标准作一个探讨，在国家颁布的法律、法规、政策的规定下，学习业务招待费税前扣除标准制订的意义、列支范围、扣除比例和扣除基数，以及在建工程和筹建期中的扣除标准。关键词：业务招待费 税前扣除标准中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2016)02(b-c)-064-04

企业所得税是对我国境内的企业和其他组织的生产

经营所得和其他所得征收的一种税，其计税依据是应纳税

所得，它以利润为主要依据，但并不是直接意义上的会计利

润，需要根据税法规定对会计利润作必要的纳税调整。所

以，对于税前扣除项目及其标准，税法有着极其详细的、严

格的要求。下面本文就对与所有企业都密切相关的业务招

待费的税前扣除标准作一探讨。

业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而

支付的应酬费用，是企业为了联系业务、拓展市场、公关协调等为目的而经常发生的支出。由于对业务招待费的扣除标

准税收制度和会计制度有着不同的规定，所以，其超标扣除

和纳税调整是许多企业必须面临的问题。在实践中，可以说

业务招待费的纳税调整是企业所得税汇算清缴时涉及调整

最多的成本费用项目。

1 业务招待费税前扣除标准制订的意义

1.1 公平税负

国家税收政策规定，对企业的生产、经营所得应当就所

[2] 贾成泽.传统经济管理思想对当代经济管理的影响研究[J].改革与开放,2013(10).[3] 宋阿青.传统经济管理思想对当代经济管理的影响[J].中华民居,2012(12).[4] 韩翠苹.传统经济管理思想对当代经济管理影响[J].商场现代化,2015(10).[5] 佟晓慧.传统经济管理思想对当代经济管理的影响[J].企业改革与管理,2015(17).[6] 李学成.传统经济管理思想对当代经济管理的影响[J].现代商业,2012(10).[7] 李莉.试析传统经济管理思想对当代经济管理的影响[J].财经界,2014(12).[8] 卢春洋.传统经济管理思想对当代经济管理的影响[J].

现代经济信息,2013(23).

Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.Management经管空间 www.chinabt.net 2016年2月065得额征收企业所得税，由于业务招待费并无定量标准，就绝

对数来看，有的企业发生的数额较大，有的企业发生的数额

较小，如果对业务招待费实行税前全额扣除，必然造成企业

所得税的征收显失公平。

1.2 防止国家税收的流失

业务招待费相对于纳税人，是实实在在的费用支出，其

发生的多少，直接影响国家的税收。所以，国家以法律的形

式，制定了业务招待费的税前扣除比例，对超出一定比例的

业务招待费作为所得税的纳税调整。

1.3 通过税收来遏制纳税人业务招待费的非正常增长

通过对超标业务招待费并入应税所得，从而征收企业

所得税的方式，以树立纳税人的节约意识，杜绝铺张浪费、

大吃大喝的现象，鼓励企业将更多的经营所得用于扩大再

生产或公益事业等。

2 业务招待费的列支范围

在业务招待费的列支范围上，到目前为止，税法、会计

法等相关法律、法规、政策都未给予非常准确、详细的界

定。在对企业核查的过程中，发现有些财务人员没有区分费

用的性质，而是简单地把所有的餐饮费列入业务招待费，

把所有的住宿费列入差旅费，或者把业务招待费与福利

费、会议费等费用混淆核算，出现了许多业务招待费列支范

围上的错误。

《企业所得税法实施条例》对业务招待费的列支范围

做出了粗略的定义：企业发生的与生产经营活动相关的业

务招待费支出，可以按相应规定在税前扣除。由此可知，在

判断一项支出是否能作为业务招待费在税前扣除，应当以费

用的服务对象及其性质作为依据。换言之，只要是为了企业

生产经营活动而发生的合理应酬费用，都应纳入业务招待

费的列支范围，如满足生产经营需要发生的工作餐支出、差

旅费、交通费、外购礼品费等；反之，与生产经营活动无关的

职工福利、会议费、支付给个人的劳务费等，都不应计入业务

招待费。对于一些企业用自己生产的产品、委托加工产品赠送

事项，应区别赠送的对象分别核算。(1)自己生产的产品、委托加工产品赠送给有业务往来

关系单位的领导或相关业务人员个人，则应按税法规定视

同销售并作业务招待费列支。(2)自己生产的产品、委托加工产品赠送给不特定对象，

如在产品上标注企业名称、商标等赠送给不特定对象作宣

传用，也应视同销售，但属于业务宣传费的列支范围，不作业

务招待费列支。(3)自己生产的产品、委托加工产品发放给职工，应视同

销售作为职工工资福利费支出，不作业务招待费列支。

在核算业务招待费时，要严格区分企业给客户的贿赂、

回扣等非法支出，对这些支出严禁在业务招待费中列支。严

格划分好商业招待与个人消费的界限，严禁把个人消费清单

拿到企业列支，现在一些企业的高管把自己的个人消费费用

谎称接待客户而拿到企业报销，给企业增加了负担，也侵蚀

了国家税收，此现象有愈演愈烈的趋势，应坚决予以制止。

严格区分业务招待费与会议费，不得将业务招待费挤入会议

费，也不必把会议费的费用计入业务招待费中。严格区分业

务招待费与职工福利费，对于职工正常合理的午餐费、加班

餐费、节日聚餐费等费用应计入职工福利费中。

企业开支的业务招待费必须是合理的和必要的，虽然

列支金额的大小没有定量指标，但有一般商业常规做参考。

比如，企业对某个客户业务员的宴请支出要在其所成交或

拟成交的业务利润一定的合理范围内。

纳税人在申报业务招待费时，如果主管税务机关要求

其提供证明材料，企业应当提供来源正当、真实有效的原始

凭证，以此证明业务招待费的合法合理，否则业务招待费不

得税前扣除。

3 业务招待费税前扣除比例

新《企业所得税法实施条例》改变了以往法规对内外资

企业实行不同扣除标准的规定，对业务招待费的税前扣除

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0662016年2月 www.chinabt.net比例采用统一标准，即：按发生额的60%扣除，但不得超过

当期销售收入5‰的上限。

例：假设有一企业2014年实现销售收入10000万元，发

生的与企业生产经营活动有关的业务招待费60万元，请问，

如何计算业务招待费税前扣除标准的数额？如果发生的业

务招待费为100万元，税前扣除的数额又是多少？

解答：(1)如果当年的业务招待费为60万元：

计算销售收入的5‰，即10000×5‰=50(万元)

计算发生额的60%，即60×60%=36(万元)

因为50万元>36万元，则只能允许在税前扣除的数额为36万元。

(2)如果当年的业务招待费为100万元：

计算销售收入的5‰，即10000×5‰=50(万元)

计算发生额的60%，即100×60%=60(万元)

因为50万元<60万元，则只能允许在税前扣除的数额为50万元。

4 业务招待费税前扣除基数

业务招待费扣除基数的数额直接决定了业务招待费列

支数额，基数算少了，应该在税前列支的费用没有列支，从而

增加企业的税收；基数算多了，则在税前多列支了费用，国家

税收受到侵吞，所以，国家对业务招待费的税前扣除基数有

着明文规定。

作为计算业务招待费税前扣除基数为企业当年销售(营业)收入，具体包括：纳税人根据国家统一会计制度确认

的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税法规定确认的

视同销售收入，不包括营业外收入。(1)对于主营业务收入的确认：要扣除现金折扣、商业折

扣、销售退回，即收入一律以净额反映，不能虚增。(2)对于其他业务收入的确认：要根据会计制度的规定

合理确认，严禁把营业外收入混入其中。(3)营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关

系的各种收入，无法与有关费用进行配比，所以根据配比原则，不能作为业务招待费税前扣除基数。(4)国家税务机关在相关法律法规中明确要求，企业在

确定业务宣传费、广告费、业务招待费等项目的扣除基数时，

应当将视同销售收入算入扣除限额。

视同销售收入一直是企业所得税汇算清缴的一个重

灾区，许多财务人员不能正确地核算此项销售收入。具体地

讲，即企业将自制或外购的资产用于市场推广或销售、交际

应酬、职工奖励或福利、对外捐赠等情形，按会计制度处理

时没有确认收入，但按税法规定要视同销售并确定收入。

另外，国家税务机关根据不同行业的特征，制定了一些

特殊行业的扣除基数标准。(1) 《国税发(2009)31号文》 规定，企业在销售未完工产

品时，应当按照预计毛利率计算出毛利额，并缴纳相应的税

额。所以，对于房地产企业而言，签订销售合同或预售合同

取得的收入，应确认为收入的实现。但在产品完工后，已经

作为业务招待费扣除基数的未完工产品收入，不得再重复计

入扣除限额。(2)从事股权投资的企业，因考虑到股权投资是其主要

业务，业务招待费的扣除基数较低，故税务机关允许投资性

企业将其从被投资单位取得的红利、股息及股权转让收入，

按照规定的比例计算业务招待费扣除基数。但需注意的是，

权益法核算下的账面投资收益，以及交易性金融资产等以

公允价值计量的金融资产的公允价值变动，不得作为业务

招待费的扣除基数。(3)像社会团体、事业单位等享受税收优惠的组织，在计

算税前可扣除的业务招待费时，应以纳税人当期全部收入

减去免税收入作为基数。(4)非金融机构间借款的利息收入作为财务费用，但金

融机构往来利息收入是作为金融企业的收入记账。相关法

规规定，金融保险企业应当以扣除金融机构的往来利息收

入后的营业收入，作为业务招待费的扣除基数。

特别要引起注意的是，根据规定，作为业务招待费税前

扣除基数的销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务

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