《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南

企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正企业会计准则第28号（以下简称第28号准则）是中国会计准则体系中的一项重要准则，对企业的会计政策、会计估计变更和差错更正进行了详细规定。

通过合理、准确地确定和适用会计政策和会计估计，以及及时纠正存在的差错，可以确保财务信息的可靠性和准确性，提高企业的财务报告的质量和透明度，增强投资者的信心。

根据第28号准则的规定，会计政策是企业根据其经营活动的特点和实际需要，自主选择并持续运用的会计准则、会计方法和会计程序的总和。

企业应当按照第28号准则规定的要求对会计政策进行披露，明确表述会计政策所涉及的会计准则、会计方法和会计程序，并在财务报表中合理运用这些会计政策。

会计估计是企业在编制财务报表时对与会计要求有关的事项进行估计，并将其确认为财务报表项目的金额或其影响范围。

会计估计需要基于合理的假设和判断进行，且应当能够提供可靠且准确的信息。

企业应当在编制财务报表时充分考虑会计估计的主观性和不确定性，披露相关的会计估计假设和使用的方法，并根据实际情况进行合理的修正。

会计政策和会计估计的变更是企业在编制财务报表时，由于事件、条件或原因的变化而对原先选择和应用的会计政策和会计估计进行调整的行为。

企业应当在发生变更时确保变更符合法律法规和会计准则的要求，并充分披露变更的原因、影响和后续会计政策或会计估计的运用。

差错更正是指企业在编制财务报表时发现前期已确认的会计处理方式、会计估计或会计错误，并对其进行纠正的行为。

企业应当审慎地判断差错的性质和影响，并在财务报表中明确披露差错的性质、原因和金额，同时及时更正差错并编制相应的财务会计处理。

总的来说，企业会计准则第28号对企业的会计政策、会计估计变更和差错更正提供了详细的规定和要求，强调了财务报告的可靠性和准确性。

企业应当根据第28号准则的要求，制定合理的会计政策、准确的会计估计，并在编制财务报表时充分披露相关信息。

同时，企业应当及时纠正存在的差错，并根据实际情况进行相应的会计处理，以确保财务报告的质量和透明度。

《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的应用指南和讲解应用指南和讲解《企业会计准则第28号，会计政策、会计估计变更和差错更正》概述：企业会计准则（以下简称《准则》）第28号是我国现行会计准则体系中的一项重要准则，具体规定了企业会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法与要求。

本文旨在对《准则》及其应用指南进行深入解读与讲解，以帮助读者更好地理解与应用该准则。

一、会计政策的确定与变更《准则》将会计政策定义为“为了编制和报告企业财务报表而选择的会计处理方法、制度、基础和原则”。

会计政策的确定是企业财务会计的首要环节，它对财务报表的准确性和可比性有着重要影响。

《准则》要求企业应当在财务报表中披露其会计政策的选择与变更。

会计政策的确定应满足以下要求：1.一致性原则：企业应当在相同的交易或事项上保持一致的会计政策。

2.实质重于形式原则：根据交易或事项的经济实质，确定会计政策，而非单纯依据法律形式。

3.翔实性原则：财务报表应真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

会计政策的变更应满足以下要求：1.会计政策变更必须合理，不能为了规避会计处理的难题而进行。

2.会计政策变更需要提前进行充分的审慎评估与论证，并且必须经过管理层的批准。

3.会计政策变更影响大、范围广或者与财务报告用户的判断有关的，应当对上期财务报表进行调整。

二、会计估计的确定与变更《准则》将会计估计定义为企业编制财务报表所需做出的重要假设或判断。

会计估计的确定和变更是财务会计中重要的内容，它直接影响财务报表的准确性和可靠性。

会计估计的确定应满足以下要求：1.可靠性原则：会计估计应基于可靠的信息和合理的假设。

2.准确性原则：会计估计应尽可能接近事实，并且应当按时修订和更新。

3.主观性和客观性原则：会计估计在合理范围内允许一定的主观判断，但应基于客观证据和专业判断。

会计估计的变更应满足以下要求：1.变更会计估计必须合理，不能为了追求短期利益而随意变更。

企业会计准则第 28 号－－会计政策会计估计变更和差错更正一、会计政策的确定与变更会计政策是企业根据会计准则制度，根据企业自身的需要选择并确认的会计处理方法和会计核算方法。

企业会计政策在一定程度上决定了企业财务报表中相关项目的计量方法和披露要求。

会计政策的确定应当遵循以下原则：一是准确性和可靠性原则，即会计政策应当能够准确地反映企业的财务状况和经营成果；二是一致性原则，即企业在会计处理中应当保持一致性，不得频繁更换会计政策，除非企业确有充分的理由进行变更。

然而，企业在特定情况下可能需要变更会计政策。

企业进行会计政策变更的情形包括但不限于：会计准则的相关规定发生变化，新的会计准则要求企业变更会计政策；或者企业自身发展需要，要求对会计政策进行调整。

会计政策的变更应当满足以下要求：一是变更会计政策的目的是为了更准确地反映企业的财务状况和经营成果；二是变更会计政策应当给出变更前后的财务报表数据，方便用户对会计数据的比较和分析；三是变更前后的财务报表中应当对变更进行明确的披露。

二、会计估计的变更会计估计是企业在编制财务报表时必然需要进行的一项工作，即在缺乏确切可靠数据的情况下，根据以往经验和合理的假设，对未来发生的经济事项进行预测和计算。

会计估计的变更是指在编制财务报表过程中，原有的会计估计发生变化，需要进行调整的情况。

企业在进行会计估计变更时，应当充分考虑相关会计准则的要求，确保变更后的估计能够更符合实际情况，并能够准确地反映企业的财务状况和经营成果。

会计估计的变更应当满足以下要求：一是变更的原因应当是由于新的信息或新的情况出现，导致原有会计估计不再准确；二是变更后的财务报表中应当对变更进行明确的披露，方便用户对会计数据的比较和分析。

三、差错的更正差错是指企业在编制财务报表过程中发现的，由于计算错误、分类错误或遗漏等原因导致的财务报表数据的错误或不准确。

企业应当及时纠正发现的差错。

差错的更正应当在发现时立即改正。

企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：企业会计准则第28号是我国财政部颁布的一项重要会计准则，主要涉及会计政策、会计估计变更和差错更正等内容。

这一准则对企业的财务报表编制和披露提供了指导，有助于提高企业的会计质量和透明度。

下面我们将对准则的主要内容进行详细解读。

一、会计政策会计政策是企业在编制财务报表时采用的具体原则、规定和方法。

企业应当在编制财务报表之初选择并应用一致的会计政策。

如果在后续期间发生了原会计政策不再适用或者新的会计政策更为适宜的情况，企业应当及时调整并披露相应信息。

在确定会计政策时，企业应当考虑符合法律法规、符合相关会计准则的要求，并尽可能确保会计政策反映了企业的真实财务状况。

在财务报表披露中应当明确会计政策，并且对于重大会计政策的应用应当进行适当的说明。

二、会计估计变更企业在编制财务报表时，可能需要对一些无法精确测定的项目进行估计。

这些估计以合理和可靠的基础为前提，但在实际情况发生变化时，可能需要进行调整。

企业在确定需要变更会计估计时，应当充分评估变更的影响，及时调整财务报表，并披露相应信息。

会计估计变更可能影响企业的财务报表，因此在财务报表披露中，企业应当说明对关键会计估计的变更，以及变更的原因、具体影响、调整金额等信息。

对于会计估计变更的影响可能较大或者涉及重大会计政策的情况，企业应当对外部利益相关方进行适当说明。

三、差错更正财务报表中可能存在一些错误，这些错误可能是由于计算错误、认识错误等原因导致的。

一旦发现错误，企业应当及时进行更正。

对于已经发布的财务报表发现的差错，企业应当在下一个期间的财务报表中进行相应调整，并披露差错更正。

第二篇示例：企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正，是中国财政部于2009年颁布的财务会计准则，为规范企业在编制财务报表过程中对会计政策、会计估计变更以及差错更正的处理提供了具体的指导。

《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南一、基本要求（一）企业应按照《企业会计准则》规定的一般原则和统一会计制度的要求进行会计核算，在不违背《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则下，可结合本企业的具体情况，制定本企业的会计制度。

企业应在《企业会计准则》和统一会计制度所允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计核算。

（二）企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。

但若法律或会计准则等行政法规、经济环境变化等原因，使得变更会计政策后能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应改变原选用的会计政策。

（三）会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，会计政策的变更应采用未来适用法。

在采用追溯调整法时，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数，如同新的会计政策在一开始时就采用，但不需要重编以前年度会计报表。

在采用未来适用法时，会计政策的变更只影响变更当期及未来各期，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表。

（四）企业应对发生的交易或事项根据当时所掌握的资料作出合理的估计，如果由于赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累了更多的经验及以后的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。

（五）会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。

（六）难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。

（七）企业应建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确与完整，并对外提供可靠、相关的会计信息。

如果由于各种原因造成会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度，属于本年度发生的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正第一章总则第一条为了规范企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条会计政策变更和前期差错更正的所得税影响，适用《企业会计准则第18号——所得税》。

第二章会计政策第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。

但是，其他会计准则另有规定的除外。

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

(二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

第五条下列各项不属于会计政策变更：(一)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

(二)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

第七条确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

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企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正，是指企业在实施会计活动中，应当遵循的有关会计政策、会计估计变更以及差错更正的规定。

1、会计政策：企业在记录、报告和披露会计信息时，应当采用的会计准则和会计原则，以及适用于特定业务和情况的会计政策。

2、会计估计变更：企业应当根据最新的会计信息，对先前采用的会计估计进行合理的变更。

3、差错更正：企业应当及时根据最新的会计信息，对先前记录的会计信息进行合理的修正，以纠正已经发生的差错。

企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》解释财政部2006-07-27为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）会计政策及其变更；（2）前期差错及其更正；（3）本准则与《企业会计准则第38 号----首次执行企业会计准则》。

一、会计政策及其变更本准则第三条规定，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

（一）企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。

实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则----基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。

（二）会计政策变更采用追溯调整法，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。

留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。

调整期初留存收益是指对期初未分配利润和留存收益两个项目的调整。

（三）本准则第四条规定，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，可以变更会计政策。

其中，“国家统一的会计制度”包括企业会计准则及其应用指南，企业会计准则体系是国家统一的会计制度的重要组成部分。

二、前期差错及其更正前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

（一）本准则所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益。

对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。

（二）企业发现的前期差错，应当采用追溯重述法进行更正，发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。

追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。