2019审计考试：第30讲_控制测试(2)

2019年中级审计理论与实务章节习题：内部控制及其测评含答案【单选题】按照控制的功能，可以将内部控制分为()。

A.会计信息控制和经营决策控制B.预防式控制和察觉式控制C.事前控制、事中控制和事后控制D.财产物资控制和信息系统控制【答案】B【解析】选项AD是按控制的目的分类;选项C是按控制的时间分类。

【单选题】下列各项中，属于会计信息控制的是()。

A.材料的验收和领用制度B.会计凭证的复核制度C.生产计划的过程D.固定资产的定期盘点制度【答案】B【解析】选项AD，属于财产物资控制;选项C，属于经营决策控制。

【单选题】下列内部控制活动中，属于察觉式控制的是()。

A.银行印鉴和空白支票分由不同的会计人员保管B.每月的最后一天对仓库中的存货进行全面盘点C.财务软件自动检查每笔录入系统的凭证是否借贷方金额相等D.只有经过会计主管复核之后的会计凭证才能在系统中实现过账【答案】B【解析】选项A、C、D均属于预防式控制。

【单选题】下列有关内部控制固有局限性对审计策略影响的表述中，错误的是()。

A.完全不信赖内部控制B.不能将控制风险确定为零C.在决定信赖内部控制之前实施必要的控制测试D.无论内部控制测试结果如何，都要实施实质性审查【答案】A【单选题】下列各项中，属于内部控制中实物控制的是()。

A.顾客赊销限额的批准B.凭证的预先连续编号C.财产物资的定期盘点D.重大资产购置的授权【答案】C【解析】选项A和D属于业务授权控制;选项B属于凭证与记录控制。

【单选题】在设计适当的内部控制系统中，可以由一个人兼任的工作是()。

A.批准付款与签发付款支票B.保管空白支票和银行预留印鉴C.登记现金日记账和银行存款日记账D.接收客户支票和批准注销客户的应收账款【答案】C【解析】登记现金日记账和银行存款日记账都可以由出纳完成。

【单选题】下列各项中，属于控制环境要素的是()。

A.信息沟通系统的建立B.对内部控制过程的监督C.组织结构的设置D.资产保管与会计记录职责的分离【答案】C【解析】选项A属于“信息与沟通”的内容;选项B属于“对控制的监督”的内容;选项D属于“控制活动”的内容。

2019年初级审计师考试《审计理论与实务》核心考点一、重点分布与复习要点站在考试的角度按照分值的分布情况，我们可以将《审计理论与实务》全书的十七章内容划分为：重点章（应用知识）、一般章（基础知识）、一般章（独立知识）三个层次：考试题型与分值的分布:第1层次重点章，集中在第二部分。

是必须要掌握的知识，每年分值高而且考题以案例题形式为主，涉及到审计实务环节，要求掌握程度最高，要达到应用程度。

但这一部分并不是独立的环节，需要结合一般章中的基础知识进行学习和掌握，所以第2个层次一般章（基础知识）的掌握也是很重要的。

最后，一般章节的独立知识部分可以在会判断的层次上理解记忆。

在冲刺班授课中，第3层次的知识点就不展开讲解了，仅点出知识点。

在复习中的时间需要合理安排，把精力集中在重点章节和重要的知识点上。

二、应试技巧考试时间两个半小时，一共65道题，单选30题每题1分、多选20题每题2分、案例分析题15小题每题2分。

这三种题中，单选题是最简单的，也是做的最快的题型，考生要尽量多得分；多选题难度稍大，多选和错选不得分，少选得0.5分，对于基础知识考查的题目要掌握，对于没有足够把握的题目尽量不要多选，要做到少失分；案例分析题，因为是不定项选择，而且要结合一些会计实务，难度最大，所以需要多花时间仔细推敲。

做题需要注意的问题：（1）一定要认真读懂题干的要求，很多错选可能并不是因为不会，而是没有看清，或没有理解题目中叙述的意思。

（2）对于选项，是否能将选项分为两类，例如很常见的一类题型问什么是实质性审查（测试），只要会区分实质性审查和控制测试就可以选对。

（3）做题时，思考题目的出题点考查点，特别是感觉灵活和有难度的题目，其干扰项是如何设置的。

（4）做模拟题掌握一下时间。

一共2.5小时，总体上时间控制，单选题30分钟至U 40分钟，多选题40分钟至IJ 50分钟，案例分析题1小时左右。

第一部分审计理论与方法一一第一章总论（第2层次）考试分值：3-5分左右。

注会《审计》知识点：控制测试知识点：控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试采购与付款交易的控制测试1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。

如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依赖。

2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。

在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。

3.注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。

4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。

对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。

每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告。

注册会计师在实施控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。

5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。

在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。

对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。

（二）以风险为起点的控制测试参考教材表10－3“采购与付款交易的风险、控制和控制测试”的内容进行了解。

2019年注册会计师考试审计综合试题及答案（2）含答案1.[单选]制定集团公司财务报表审计计划时，集团项目组确定是否了解某组成部分注册会计师的最主要依据是()。

A.组成部分注册会计师是否执行组成部分的审计业务B.组成部分是否存在特别风险C.组成部分注册会计师是否基于集团审计目的执行相关工作D.组成部分是否具有财务重大性[答案]C[解析]如果基于集团审计目的，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组才需要了解该组成部分注册会计师。

在A、B、D三种情况下，都可能要求组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作。

2.[单选]在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是()。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求[答案]C[解析]专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于“外在”，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于“灵魂”，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。

3.[多选]下列各项中，集团项目组应当确定的有()。

A.集团财务报表明显微小错报的临界值B.组成部分重要性C.组成部分实际执行的重要性D.集团财务报表实际执行的重要性[答案]ABD[解析]组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定再由集团项目组进行评价。

4.[多选]集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列()因素的影响。

A.组成部分的重要程度B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险C.组成部分的重要性D.组成部分注册会计师对集团项目组的了解[答案]AB[解析]集团项目组对组成部分财务信息的决策主要取决于组成部分财务信息对集团财务报表的影响大小。

2019年注册会计师《审计》真题及答案一、单选题（每题1分，共25题，共25分）1、下列审计程序中,不适用于细节测试的是()。

A.函证B.检查C.询问D.重新执行【参考答案】D【参考解析】重新执行适用于控制测试。

2、运用审计进行细节测试时，对总体进行分层可以提高抽样效率的是()A总体规模较大B.总体变异性较大C.误拒风险较高D.预计总体错报较高【答案】B如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。

分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

3.确定项目组内部的复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师不应当考虑的是()。

A.被审计单位的规模B.评估的重大错报风险C.项目质量控制复核人员的经验和能力D.项目组成员的专业素质和胜任能力【答案】C【解析】注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。

对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素:(1)被审计单位的规模和复杂程度;(2)审计领域(3)评估的重大错报风险(4)执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力4.通常无需包含在审计业务约定书中的是()。

A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层和治理层的责任【答案】B【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目标与范国;(2)注册会计师的责任:(3)管理层的责任:(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预预期形成和内容以极对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

5、下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是()A.识别和评估重大错报风险B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围C.确定审计中识別出的错是联十网校D.评价已识别的错报对审计意见的影向【答案】C【解析】注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;(2)识別和评估重大错扱风险;(3)确定进一步审计程6、下列各项中，不影响审计证据可靠性的是()A.被审计单位内部控制是否有效B.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系C.审计证据的来源D.审计证据的存在形式【答案】B用作审计证据的信息与相关认定之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性。

）
5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围
6）控制环境；
在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

7）测试被审计单位对控制的监督。

注册会计师测试被审计单位对控制的监督，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。

考虑以前审计获取的审计证据
如果
不得依赖以前审计所获取证据的情形
鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

在确定利用以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔
（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。

例如,当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时,注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。

当相关控制中人工控制的成分较大时,考虑到人工控制一般稳定性
较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。

注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

2019年注册会计师考试《审计》强化试题及答案（2）含答案1、下列关于存货的审计目标的说法中，正确的有()。

A、对存货存在和存货价值的评估常常十分困难B、不同企业采用的存货计价方法存在多样性，导致存货审计更加困难C、存货审计涉及数量和单价两个方面D、针对存货数量的实质性程序主要是存货计价测试2、甲公司的会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。

A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，有助于发现可能存在虚假销售的有()。

A、进行销售的截止测试B、仍将该类存货列入监盘范围C、选择2011年12月大额销售客户寄发询证函D、计算该类存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较3、下列各项中，属于生产与存货交易的细节测试程序的有()A、检查主要交易流的供应商文件B、从供应商文件追查至存货总分类账的相关分录C、重新计算生产成本分配表的金额D、对销售交易实施分析程序4、有关存货审计的下列表述中，正确的有()。

A、对存货进行监盘是证实存货完整性以及计价认定的重要程序B、在对存货进行截止测试时，可以抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)C、存货计价测试包括对存货跌价准备计提是否恰当的测试D、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量5、在实施存货监盘程序时，注册会计师应当()。

A、对被审计单位存货的盘点进行现场监督B、实际参与被审计单位存货的盘点C、对被审计单位已经盘点的存货进行检查D、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿6、下列有关存货监盘表述中，正确的有()。

A、存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查B、存货监盘针对的主要是存货的存在认定，注册会计师获取存货监盘的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据C、存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式D、对监盘结果进行适当检查的目的仅是为了证实被审计单位的存货实物总额7、下列关于存货监盘的作用的说法中，正确的有()。

第三节控制测试一、控制测试的概念二、控制测试的性质三、控制测试时间安排四、控制测试的范围一、控制测试的概念(一)含义[概念]控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试，测试的内容包括控制如何运行、是否一贯执行、由谁或以何种方式运行。

[真题/综合/2016]甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

资料四：甲公司部分原材料系向农户采购。

财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。

2000元以上的付款应当通过银行转账。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：(2)注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。

财务经理解释该农户无银行卡。

A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

控制未得到执行。

[真题/简答/2015]甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

要求：指出审计项目组的做法是否恰当。

如果不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。

(二)必要性[控制测试非强制性程序]控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。

当存在下列情形之一时，应实施控制测试[信赖必测试。

不信赖不测试]：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效[拟信赖]；2.仅实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。

[真题/综合/2018A][控制测试的非强制性]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。

第02 讲操纵测试知识点8.3 操纵测试一、定义1.操纵测试，指用于评价内部操纵在预防或发觉并改正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

2.操纵测试是为了证实操纵执行的有效性而实施的测试，包含测试操纵如何运行、是否一贯执行、由谁或以何种方法运行。

3.操纵运行有效性强调的是操纵能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

注：检查操纵是否得到执行属于了解内部操纵的内容，缺少以测试操纵运行有效性，不属于操纵测试。

二、要求三、操纵测试的性质1.含义指操纵测试所使用的审计程序的类型及其组合。

2.考虑因素方案从操纵测试猎取的保证程度是注册会计师决定操纵测试的性质的主要因素之一，当拟实施的进一步审计程序以操纵测试为主时，应当猎取有关操纵运行有效性的更高的保证水平。

〔尤其在“预期有效〞或“仅通过实质性程序缺少〞时，应当猎取有关操纵运行有效性的更高的保证水平。

〕3.操纵测试程序及其局限性（1）询问。

询问被审计单位适当员工，猎取内部操纵运行情况的信息。

询问本身缺少以测试操纵运行的有效性，需要将询问与其他审计程序结合使用；（2）观察。

测试不留下书面记录的操纵〔如职责别离〕的运行情况的有效方法。

观察提供的证据仅限于观察发生的时点，注册会计师需要考虑不在场时可能未执行的情况。

（3）检查。

适用于测试留有书面证据的操纵运行情况；（4）重新执行。

四种程序中，该程序提供的保证程度最gao。

在使用计算机辅助审计技术的情况下，重新执行所需的时间较少。

如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施操纵测试以缩小实质性程序的范围是否有效率〔本钱效益原则的考虑〕。

〔要与“穿行测试〞区分〕4.确定操纵测试性质时的要求（1）考虑所测试的特定操纵的性质如存在反映操纵运行有效性的文件记录，可检查文件记录；不存在文件记录〔自动化的操纵活动〕，或文件记录与能否证实操纵运行有效性不相关，应考虑实施询问、观察程序，或借助计算机辅助审计技术。