第九章：采购与付款循环审计
一．单项选择题
1.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。在查找已提前报废但尚未作出的会计处理的固定资产时，A注册会计师最有可能实施的审计程序是（ ）。
A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况。
B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况。
C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产的实物
D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
2.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。以下审计程序中，A注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。
A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额比较。
B.询问被审计单位的管理层和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证
D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
3.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同购货发票和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同，购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D.向供应商函证零余额的应付账款
4.注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时，拟从X公司截止到2010年12月31日的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实X公司采购交易的以下（ ）认定不存在错报。
A.存在 B.完整性
C.计价与分摊 D.分类与可理解性
5.注册会计师在审计A公司2010年度财务报表时发现，该公司于2008年12月31日购入一项固定资产，其原值为200万元，预计净残值0.8万元，使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2010年该项固定资产应计提折旧为（ ）万元。
精品
可编辑 第9章
（一）单项选择题
1.企业验收商品时，首先应将所收商品与（ ）相核对。
A.订购单的要求 B.请购单的记录
C.付款单的金额 D.运输凭单的数量
2.在下列的授权批准环节中，（ ）属于采购与付款循环。
A.信用批准 B.购货预算批准
C.发货批准 D.销售价格批准
3.下列各项中，（ ）不属于购货与付款循环审计的交易与账户。
A.应付账款 B.固定资产
C.无形资产 D.原材料
4.下列各项中，不属于固定资产内部控制制度的是（ ）。
A.预算制度 B.维护保养制度
C.授权批准制度 D.调查制度
5.注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（ ）。
A.应付账款的发生是否恰当
B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目
C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目
D.应付账款的分类是否恰当
6.对应付账款进行的分析程序不包括（ ）。
A.将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因 精品
可编辑 B.分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润
C.计算应付账款对存货的比率，同前期对比，评价应付账款的整体合理性
D.获取应付账款明细表，复核并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符
7.下列情况中，对应付账款通常不进行函证的是（ ）。
A.控制风险高 B.财务状况不佳
案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析
通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？
1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
注会《审计》知识点：采购与付款循环的风险与应对措施
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
风险：
首先，就采购与付款的整个流程：请购、订购、验收、储存、记账、付款等各个环节来说，要求企业要设计和维护健全的内部控制制度并且有效的运行。因为就正常的采购与付款交易，出现重大错报风险的因素就是存在于交易流程的各个环节。比如对于请购与审批、询价与确定供应商、采购与验收等等岗位要求职责分离，如果没有职责分离，由同一个人完成，那出现错报和舞弊的风险就会加大。
其次，如果内控设计合理并且有效运行，但是由于管理层串通舞弊，凌驾于内部控制之上，就会导致内控失效，管理层就会出于各种目的利用各种手段操纵报表，产生重大错报。
对于采购与付款交易，站在对财务报表产生重大错报风险的角度来看，因为涉及存货、固定资产和应付账款科目的确认，如果识别出管理层有高估利润的动机时，注册会计师就要关注低估或漏记费用支出和应付账款等方面是否存在重大错报。另外，在采购与付款交易循环中，还可能存在被审单位通过安排复杂的交易对费用支出的分配和计提进行操纵，或者采用不正确的费用支出截止期，提前或推迟采购存货和应付账款的确认时间，低估存货减值准备，采用不适当的成本计量属性确认成本等方式使报表数据达到管理层的预期，不能公允反映企业真实的经营状况。
应对措施：
为评估重大错报风险，注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关文件和资料等方法了解有关采购与付款相关的内部控制。
针对识别出不同领域的重大错报风险，注册会计师应当确定相应的审计目标，像存货、固定资产、应付账款相关科目或交易的发生或存在、完整性、准确性或计价和分摊、分类、截止等认定，设计具体的进一步审计程序来获取充分适当的审计证据将采购与付款交易的重大错报风险降至可接受的低水平。
