【税会实务】固定资产租赁的会计处理

一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异对于融资租入固定资产，会计准则规定承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。

税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

可见，税法并未规定计算最低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。

上述差异导致融资租人固定资产的计税基础大于初始会计成本。

另外会计与税法计提固定资产的方法与折旧年限不一致、预计净残值的差异等，都会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。

企业会计准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

而税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。

二、融资租入固定资产纳税调整会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申报所得税时，应调整应纳税所得额。

会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计人财务费用，税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。

[例]2007年12月31日，大华公司从乙公司以融资租赁方式租人一套设备。

租赁公司购置设备的成本为510000元，公允价值为510000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118708元，期满设备归大华公司所有，租赁内含利率为6％。

固定资产租赁的会计处理·账户设置未确认融资费用“未确认融资费用”用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。

在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本账户。

·会计处理一、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题（1）以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产，不能作为自有固定资产核算，而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。

（2）如果企业在租赁期间（一年以上）对租入固定资产进行大修理和进行改良工程，其支出应列入“长期待摊费用”，然后在其受益期内分期摊销。

2.举例［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台，原值为35 000元，合同规定租期二年，每月租金200元，每半年预付一次。

则森达公司应作如下会计处理：（1）通过银行转账，预付半年租金1 200元。

记：借：待摊费用 1 200贷：银行存款 1 200（2）按月摊销设备租金200元。

记：借：制造费用200贷：待摊费用200［例2］根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。

用银行存款支付租入设备的修理费250元。

分录如下：借：制造费用250贷：银行存款250二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题（1）企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。

（2）如果固定资产租金收入数额较大，为正确进行收入与费用的配比，应采用分摊的方式确认收入。

2.实例［例］达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70 000元，合同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。

该车床每月应计提折旧280元。

则达森公司应作如下会计处理：（1）租出机器设备。

记：借：固定资产──租出固定资产70 000贷：固定资产──不需用固定资产70 000（2）收到半年租金。

租赁业务会计核算与税务处理解析引言：近年来，我国企业会计准则作了部分修订。

企业所得税纳税申报表是以会计利润为基础，调整会计与税收差异来计算应纳税额的。

随着会计准则的变化，税会差异越来越多。

本文以租赁业务为例，从承租人、出租人视角，就会计核算和税务处理差异进行探讨，通过对案例进行分析，厘清租赁业务的经济实质，合理解释会计核算与税务处理的差异，减少税企争议，为实务工作者提供参考。

一、案例介绍案例1：A公司从事建筑机械租赁，主要业务是根据客户的需求融资租入资产再转租给客户。

设备由A公司集团所属融资租赁公司租赁给A公司。

假设，A公司租入甲设备，租赁期为3年，不含税租金合计1500000元，设备原值 1429705.22元。

从第一年开始支付，每年初支付租金500000元和增值税税金（税率13%）。

A公司采用5%的增量借款利率。

A、B 公司为一般纳税人，租金包括了设备拆除、安装并运输到合同约定的指定地点等费用。

案例2：假设案例1的A公司将租入的甲设备转租给B公司并提供操作劳务。

设备租赁期为3年，租赁结束后B公司需将资产移送到A公司（集团融资租赁公司）指定地点。

转租期为3年，不含税租金合计1650000元。

从第二年开始，每年年初收取租金550000元和增值税税金。

二、承租人的财税处理（一）融资租赁财税处理1.融资租赁会计处理与旧租赁准则相比，《企业会计准则第21号-租赁》（财会〔2018〕35 号，以下简称CAS21）关于承租人的会计处理，取消了关于融资租赁与经营租赁的分类，仅采用单一会计模型。

根据合同约定的权利义务，承租人对所有租赁（除短期租赁和低价值资产租赁外）在资产负债表中确认相应的使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

根据CAS21规定，案例1中A公司对使用权资产应当按成本进行初始计量，租赁负债应当按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

租赁付款额现值应采用5%的增量借款利率计算，经折现其现值929705.22元为租赁负债。

会计实务融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析融资租赁是指租赁方根据融资租赁合同的规定，将其所拥有的一定的固定资产租赁给租赁方使用，同时向租赁方提供一定的融资额度供其购买租赁设备，租赁方可以根据需求按照租赁合同约定支付租金以及融资租赁本金。

在融资租赁中，涉及到税务与会计方面的差异。

下面通过一个案例来分析融资租赁固定资产的税务与会计差异。

假设公司A需要一台设备进行生产，但由于资金短缺，无法全额购买。

于是，公司A选择采用融资租赁方式，与租赁公司B签订了一份五年期的融资租赁合同。

设备价格为100万元，租金为10万元/年。

首先来看税务方面的差异。

税务部门将融资租赁分为两种情况：一种是税务融资租赁，一种是财务租赁。

对于税务融资租赁，公司A将无法享受固定资产折旧的税前扣除。

相当于公司A将承担资产的租金成本，但可以通过减免利息来降低税负。

即公司A需要根据融资租赁合同向租赁公司B支付的租金中扣除利息部分，并计算所得税。

对于财务租赁，公司A可以将租赁设备作为自己的固定资产购买并计提折旧。

财务租赁的租金除了包括利息，还包括本金部分。

公司A可以根据融资租赁合同确认的本金分期偿还情况，计提折旧费用，并享受固定资产折旧的税前扣除。

其次来看会计方面的差异。

根据会计准则，融资租赁在确认资产及负债时，需判断是否符合确定租赁权及租赁义务的标准。

对于符合确定租赁权及租赁义务标准的融资租赁，公司A需要将租赁设备计入固定资产，同时计入相应的租赁负债。

并根据融资租赁合同的租金规定确认租金支出。

对于不符合确定租赁权及租赁义务标准的融资租赁，公司A不需要计入固定资产，也不需要计入租赁负债。

租金支付直接计入租金支出。

在本案例中，假设符合确定租赁权及租赁义务标准，公司A需要将租赁设备计入固定资产，同时计入租赁负债。

租金支出为10万元/年。

若考虑折旧费用，可以根据固定资产的预计使用寿命和残值率，计算出每年的折旧费用。

综上所述，融资租赁固定资产的税务与会计差异主要体现在税前扣除、利息、折旧等方面。

【税会实务】租赁资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。

1．折旧政策对于融资租人资产, 计提租赁资产折旧时, 承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。

同自有应折旧资产一样, 租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保, 则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的人账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保, 且无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权, 应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的人账价值。

2．折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。

如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权, 即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命, 因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权, 应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

【例22—3】沿用【例22-1】, 下面列示融资租入固定资产折旧的处理。

融资租入固定资产折旧计算如表22—2。

会计分录为：20×6年12月31日, 计提本年折旧(假定按年计提折旧)借：制造费用——折旧费 140 200贷：累计折旧 140 20020×7～2×10年各年分录同上。

表22-2740)this.width=740” border=undefined>740)this.width=740”border=undefined>会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析案例：2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000 万元，价税合计1170万元。

固定资产无需安装，在12月31日交付使用。

现有三种融资方案可供选择：方案一：贷款购买固定资产。

公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。

贷款年利率13%贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31 日支付当年利息。

方案二：融资租赁固定资产（回租）。

销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。

租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。

租赁到期后固定资产归甲公司所有。

方案三：融资租赁固定资产（直租）。

取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。

所有款项全额开具专票。

租赁到期后固定资产归甲公司所有。

上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。

假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值一、方案一的会计处理很简单，省略。

固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。

二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理1、会计处理：①贷款：购进固定资产：借：固定资产-自有1000 万元应交税费-应交增值税（进项税额）170万元贷：银行存款1170 万元②销售给租赁公司：借：银行存款1000 万元贷：固定资产-自有1000 万元③售后融资性回租：借：固定资产-融资租赁1000万元长期应收款-融资待抵扣进项53.9036万元未确认融资费用317.08 万元贷：长期应付款1370.9836 万元（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）④2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表：2015年的会计分录：借：财务费用120万元应交税费-应交增值税（进项税额）13.4759万元长期应付款342.7459 万元贷：未确认融资费用120 万元长期应收款-融资待抵扣进项13.4759万元银行存款342.7459 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=1000万元折旧=1000/5=200万元财务费用=329.27-250=79.27万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理1、会计处理：①融资租赁固定资产入账：借：固定资产-融资租赁1000万元应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）其他长期应收款-融资待抵扣进项163.56万元未确认融资费用270.98 万元贷：银行存款170 万元长期应付款1289.24万元②2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表:2015年的会计分录：借：财务费用102.56 万元应交税费-应交增值税（进项税额）40.89万元长期应付款322.31 万元贷：未确认融资费用102.56 万元长期应收款-融资待抵扣进项40.89万元银行存款322.31 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98 万元折旧=1270.98/5=254.196 万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率四、三种方案的对比：1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。

【税会实务】固定资产的会计规定一、固定资产标准《金融企业会计制度》对固定资产的判定没有给予具体的标准，仅给予相关的定义，由金融企业结合本企业的实际情况根据其定义自行进行确定。

依据《金融企业会计制度》的规定，金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2．使用年限超过1年；3．单位价值较高。

上述规定，实际上只是简单地引用了《企业会计准则——固定资产》中关于固定资产的定义，不如税法，城市商业银行、城乡信用社财务制度，以及《企业会计制度》那样，对金融企业的固定资产规定更为详细的标准。

根据农村信息用财务制度规定，农村信用社固定资产是指预计使用期限超过一年（不含一年），单位价值在2000元（不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。

二、固定资产折旧方法固定资产计提折旧的方法，包括直线法和加速折旧法两大类。

直线法有平均年限法、工作量法等。

加速折旧有双倍余额递减法和年数总和法。

采用直线法计提固定资产折旧，具有核算简单的优点，但也存在一些不足：（1）固定资产在不同的使用年限提供的经济利益是不同的。

一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率较高，所带来的经济利益也较多，而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因此，所带来的经济利益也逐渐减少。

直线法没有充分体现财务上收入与费用配比的原则。

（2）固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。

固定资产的维修费用一般将随着其使用的延长增大，而直线法没有考虑这一因素，未能体现财务会计的谨慎性原则。

采用加速折旧法计提折旧，可使固定资产成本在预计使用年限内加速得到补偿。

鉴于这种情况，金融企业应对技术进步较快和工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，采取加速折旧法计提折旧。

三、净残值固定资产预计净残值，是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。