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反思帕玛拉特事件作者：[王欣龚欣]２００３年１２月１９日，意大利著名乳制品与食品加工企业帕玛拉特（Ｐａｒｍａｌａｔ）公司的财务丑闻曝光后，在意大利引发强烈“地震”并波及整个欧洲。
１９日当天，该公司的股价大幅跳水，下跌了６６％，公司债券价格狂跌至不到其面值的三分之一。
由于公司无力填补规模达１００多亿欧元的财务黑洞，意大利地方破产法院已批准对它实行破产保护。
帕玛拉特丑闻案使人们再一次拉紧被银广夏、安然等假账事件抽紧的神经，将视线再次聚焦于会计信息虚假和会计监督问题。
一、帕玛拉特公司的财务黑洞这一丑闻案的直接导火索是２００３年１２月１９日美国美洲银行发出的一份传真。
传真显示，帕玛拉特公司的一家分支机构在该银行账户上所存的一笔钱并不存在，而帕玛拉特公司提供的一份与此有关的证明文件也是伪造的。
这意味着，帕玛拉特公司的分支机构Ｂｏｎｌａｔ金融公司于２００２年１２月３１日在美洲银行存有一笔３９．５亿欧元的流动资金并不存在。
意大利司法机关据此猜测帕玛拉特公司账目中隐藏着“漏洞”。
于是，米兰检察院和帕尔马检察院的检察官顺藤摸瓜，揭出了公司内部隐藏巨大金融欺诈和银行假账的内幕。
在初步调查后，意大利检查人员表示，在过去长达１５年的时间里，帕玛拉特公司管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方式弥补了累计高达１６２亿欧元的负债漏洞。
欺诈的目的不外乎两个，一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空，二是把资金从帕玛拉特公司（其中坦齐家族占有５１％的股份）转移到坦齐家族（坦齐，帕玛拉特公司创始人，公司前董事长）完全控股的其他公司。
目前的调查情况显示，帕玛拉特公司财务欺诈的手法有四种：１．利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。
例如，１９９９年，帕玛拉特公司向花旗集团借款１．１７亿欧元，但这笔借款却由花旗集团的一家分公司以“投资”形式流向帕玛拉特公司，从而掩盖了负债。
２．伪造文件虚报银行存款。
帕玛拉特公司通过伪造文件，声称通过其开曼群岛的分支机构Ｂｏｎｌａｔ金融公司将价值３９．５亿欧元的资金（大约占其资产的３８％）存放在美洲银行账户。
帕玛拉特舞弊案的审计思考(一)简介：运用案例研究的方法，从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题：内部审计失效；审计委员会缺乏独立性；审计师缺乏独立性和职业谨慎；强制轮换流于形式等。
针对暴露的问题，结合当前审计理论和实务前沿。
提出应重新定位内部审计；增强审计委员会的独立性；加强审计准则的国际协调；明确合并报表的审计责任等。
当安然事件的余波尚未平息之时，2003年12月又曝光了意大利帕玛拉特（Parmalet）事件。
帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。
帕玛拉特是欧洲大陆国家家族企业的典型。
帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。
帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。
本文从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题。
1帕玛拉特事件简介帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业。
公司于1990年上市，其创始人卡利斯托？？坦齐（calistoTanzi）及其家族是绝对的控股股东（坦齐家族占有51％的股份），企业控制权集中在坦齐家族手里。
帕玛拉特在其创始人坦齐的带领下从意大利一个默默无闻的小镇起家，逐渐发展成为食品生产和销售为主业的跨国公司，在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过3.6万名。
自1970年以来，帕玛拉特以年均超过50％的速度快速增长。
帕玛拉特公司是意大利的第8大企业，位居2003年全球500强的第369位，位居食品生产企业的前10名。
帕玛拉特的超高速发展曾经是意大利人的骄傲。
2003年11月中旬公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券。
继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。
2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。
在初步调查之后，意大利检查人员表示，在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债漏洞。
欺诈的目的不外乎两个：一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空；二是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51％的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。
帕玛拉特舞弊案的审计思考简介：运用案例的，从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的：内部审计失效；审计委员会缺乏独立性；审计师缺乏独立性和职业谨慎；强制轮换流于形式等。
针对暴露的题目，结合当前审计和实务前沿。
提出应重新定位内部审计；增强审计委员会的独立性；加强审计准则的国际协调；明确合并报表的审计责任等。
当安然事件的余波尚未平息之时，2003年12月又曝光了意大利帕玛拉特（Parmalet）事件。
帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。
帕玛拉特是欧洲大陆国家家族的典型。
帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。
帕玛拉特事件所暴露的题目牵涉到方方面面。
本文从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的题目。
1帕玛拉特事件简介帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年的家族企业。
公司于1990年上市，其创始人卡利斯托？？坦齐（calistoTanzi）及其家族是尽对的控股股东（坦齐家族占有51％的股份），企业控制权集中在坦齐家族手里。
帕玛拉特在其创始人坦齐的带领下从意大利一个默默无闻的小镇起家，逐渐成为食品生产和销售为主业的跨国公司，在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过3.6万名。
自1970年以来，帕玛拉特以年均超过50％的速度快速增长。
帕玛拉特公司是意大利的第8大企业，位居2003年全球500 强的第369位，位居食品生产企业的前10名。
帕玛拉特的超高速发展曾经是意大利人的骄傲。
2003年11月中旬公司忽然公布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券。
继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。
2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。
在初步调查之后，意大利检查职员表示，在过往长达15年的时间里，帕玛拉特治理当局通过伪造记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债漏洞。
欺诈的目的不过乎两个：一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空；二是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51％的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。
从帕玛拉特看会计信息失真目前，随着我国经济的发展和会计制度的不断完善，会计信息的失真问题也日渐成为人们关注的焦点。
本文以帕马拉特事件为案例，深入地说明会计信息失真原因与对策。
会计信息是指通过会计报告并借助新闻媒体向会计主体内外部的关系人提供的有用信息。
作为投资者、债权人以及政府考评企业的依据，会计信息质量的高低以及其真实程度，都对各方面的决策产生重大影响。
因此，不论是国际上还是国内都力求把好质量关，保证会计信息的真实可靠。
然而，随着安然事件的发生，一系列的重大舞弊欺诈案件接踵而至，使我们不得不敲响警钟——信息失真现象不仅没有被杜绝，反而处于愈演愈烈之势。
一、帕马拉特简介帕玛拉特公司成立于1961年，到2002年底已拥有139家子公司、36356名员工。
在世界500强中名列前茅，可以说是当时被众人看好的跨国公司之一。
然而，一年之间却风云突变，财务丑闻频频出现，巨额债务难以偿还，最终走向了破产的不归路。
当世界处于巨大的震惊中时，我们不得不思考，为什么如此庞大的一度被投资者看好的世界巨头，在一夜之间竟变得如此狼狈不堪了呢？经过深入的了解，人们才恍然发现，其实帕玛拉特的财务问题由来已久。
早在20世纪九十年代，帕玛拉特就已经由于向美洲扩张计划的失败而欠下了大笔债务，再加上巴西、阿根廷的经济危机，使其欠债达到了143亿欧元，而对于年营业额仅有62亿欧元的帕玛拉特来说，这无疑是一个不小的财务危机。
为了缓解这一危机，帕玛拉特公布了有足够现金储备的虚假信息。
并从此一发不可收拾的陷了进去，15年间，用此手段共掩盖了162亿欧元的财务漏洞。
更令人惊奇的是，出现如此巨大财务问题的公司，在危机爆发前，其股票还曾位于米兰交易所蓝筹股的行列，市值达32亿欧元。
可见，失真的信息不仅掩盖了巨额的财务漏洞，还左右了投资者的思想，面对巨大的欺骗，毫无察觉的投资者们纷纷上钩，等到东窗事发才恍然大悟，却已为时已晚。
当如此重大的会计信息失真被揭穿后，人们不得不深深思考，是什么造成了会计信息失真现象频频出现，对此我们又有什么对策呢？二、会计信息失真的原因（一）从内部来看，会计信息失真会发生在出现财务危机的企业中1、企业高层管理者徇私舞弊。
基于舞弊三⾓理论的帕玛拉特事件研究2019-08-15摘要：随着经济的多元化不断发展，商业竞争也⼀天天加剧，这也使得财务结构越来越复杂，舞弊⾏为也更难被⼈们发现。
从宏观上看，企业的财务信息对于国家⽽⾔⾄关重要，⽽它的失真在国家制定重⼤经济政策时也可能会产⽣误导。
所以，本⽂总结出新舞弊三⾓理论对企业财务舞弊的原因及其防范措施进⾏⼀次研究和探讨。
关键词：财务舞弊;舞弊三⾓理论;帕玛拉特事件;防范措施⼀直以来，财务舞弊都影响着企业经营管理以及社会的秩序。
其实，在⼀个信息化的时代，财务舞弊与反舞弊是⼀个长期存在的经济⽃争。
对财务舞弊进⾏防范、对财务信息的质量进⾏提⾼显得尤为重要。
⽽这⼀⼯作的完成依赖于对财务舞弊的分析识别并做好相应防范措施。
⼀、财务舞弊的含义及危害财务舞弊是舞弊⼈利⽤财务欺诈等违法违规的⼿段为⾃⼰谋取不正当利益，从⽽造成他⼈受到伤害或遭受损失的⼀种故意⾏为。
财务舞弊往往开始于很⼩的错报或不起眼的造假⾏为，⽽最终“成长”为提供重⼤误导性年度财务报告和季度财务报告的盈余管理。
可以看出，财务舞弊不仅会阻碍企业⾃⾝的发展，也会危害投资⼈的利益，甚⾄破坏市场的经济秩序。
⼆、财务舞弊理论（⼀）舞弊冰⼭理论。
在“冰⼭理论”中，海平⾯以上的往往只是冰⼭⼀⾓，其庞⼤的危险部分总是隐藏在海平⾯以下。
在财务舞弊中冰⼭理论同样适⽤，⼀个公司如果发⽣会计舞弊，需要从它的内部控制制度和公司的财务压⼒⽅⾯⽅⾯进⾏考察。
（⼆）舞弊三⾓理论。
著名的舞弊三⾓理论将机会（Opportunity）、压⼒（Pressure）、和⾃我合理化（Rationalization）作为财务舞弊的形成要素，并认为如果要形成财务舞弊，三种要素缺⼀不可。
（三）舞弊GONE理论。
舞弊“GONE”理论是由Bologua等⼈在1993年提出的。
该理论将舞弊的形成归结于N（Need：需要）、G（Greed：贪婪）、O（Opportunity：机会）、E（Exposure：暴露）这四种因素，认为它们共同决定舞弊风险程度。
舞弊审计学——帕玛拉特公司舞弊案例一、案例内容（一）压力因素在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要从帕玛拉特公司的历史谈起。
20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建帕玛拉特公司。
80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。
90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。
这种跨地区的扩张需要大量资金支持。
在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部，还经营旅游、建筑公司等。
由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。
再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅饼”。
跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和廉价收购国企的现金需要，都使帕玛拉特的管理层患上了资金饥渴症。
1990年，帕玛拉特在米兰股票交易所上市，从公众手里筹得资金后，管理层就迫不及待的将公众公司（即帕玛拉特）的资金转移至其家族企业，将公众公司掏空。
由于资本市场是坦齐资金来源最便捷也是最为重要的方式，所以公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面的繁荣”来蒙蔽投资者。
这就是帕玛拉特管理层舞弊的动机，也即企业舞弊的压力因素。
（二）机会因素管理层具备了舞弊的动机，又是什么给他们舞弊造就了机会呢？首先，家族型上市公司使内部治理无法发挥制衡作用。
帕玛拉特属于家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。
而意大利股票市场规模小、不活跃，又没有强有力的机构投资者向董事会派驻董事以制约大股东，再加上意大利证券监管机构Consob监管不力，所以股票市场上非控股股东力量无法对控股股东形成有效制约。
坦齐既是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制，为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便之门。
浅析帕玛拉特财务造假事件作者：邓丽玲陶芙蓉来源：《科学导报·学术》2019年第43期摘;;要：众所周知，企业财务舞弊是一种违法违纪行为，我国在企业财务舞弊方面的管理越来越严格，企业一旦有舞弊行为，将被严厉惩处，且财务漏洞与财务问题也会无法弥补，财务舞弊的弊端和危害一览无余。
但是面对巨额的黑色收入，企业舞弊者已经无法正视法律法规，选择冒着巨大风险去顶风作案。
企业财务舞弊的事件层出不穷，值得我们去深思和探索。
为此，我选择通过以震惊世界的一大财务舞弊案例——帕玛拉特财务造假事件的深入分析，从审计的角度进行企业财务舞弊的研究。
关键词：财务舞弊;内部控制;审计责任一、常见企业财务舞弊的相关问题（一）企业财务舞弊的定义与内涵财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。
企业的管理层或者治理层有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为，并从中牟取暴利私利，不择手段达到目的。
一财务舞弊常见的方式与特征在各个会计调节收入和利润指标期间内，若企业产品的销售以及因时间长久而不能实现收入达标。
特别是在跨年度需要进行利益分配的企业会因为要实现利润指标达到标准水平或者提前获得收入利益，或者隐瞒利益。
在会计期间推迟费用以及转移费用的确认，通过库存计价等方式来协调利润。
同时还可以利用计提资产减值准备、帐坏损失等减少利益的亏损来提高自己的业绩。
（三）财务舞弊相关审计审计人员通常结合审计单位的业务内容、所处的法律环境和经营风险等方面综合考虑，严格按照规定辨识会计报表中审计程序进而将错报和风险彻底排除。
通常企业在经营过程里，财务之间都会存在一些关联，即使指标出现一些改变，但通常超出幅度在正常范围的之内。
如果存在打破常用的均衡和勾稽关系就极易出现财务舞弊的行为。
帕玛拉特审计案例分析帕玛拉特审计案例分析张联懿张友文陈林长周文瑜钟永欣易钦杰被审计单位基本情况—帕玛拉特创始人---卡里斯托·坦齐典型意大利家族式企业集团，曾在全球3<#004699'>0多个国家拥有139家子公司和加工厂，雇员超过36256名，年销售收入为76亿欧元主要生产和销售牛奶、酸奶酪制品、冰淇淋、鲜果汁、蔬菜罐头、烘烤制品及番茄制品曾经的全球乳制品行业的翘楚、意大利第八大企业集团审计主体基本情况均富国际具有较高知名度的六家跨国会计公司之一199<#004699'>0年—1998年任帕玛拉特集团审计师1999年—2<#004699'>0<#004699'>03年任帕玛拉特海外分公司审计师德勤会计师事务所世界四大会计事务所之一1999年—2<#004699'>0<#004699'>03年任帕玛拉特集团审计师2<#004699'>0<#004699'>03年出具“拒绝表示意见”审计报告财务舞弊主要策划者和执行者创始人卡利斯托.坦奇掌控51%股权CFO法斯托 .通纳路西安诺 . 德尔 . 索尔达托会计主管吉恩弗兰克 . 泼契克劳迪欧.佩西纳法律顾问吉恩.保罗.兹尼利用关联方转移资金伪造文件，虚报银行存款利用衍生金融工具盒复杂的财务交易掩盖负债设立投资基金转移资金虚构业务交易，夸大应收账款要会计问题财务欺诈手法（一）通过花旗集团、美林证券等投资银行，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债1999年，Buconero帕玛拉特投资放贷1.17亿欧元财务欺诈手法（二）伪造文件，虚报银行存款梦幻蛋糕49亿美元Bonlat美洲银行账户财务欺诈手法（三）利用关联方转移资金债务人：帕玛拉特债权人：Curcastle、Zilpa坦奇家族控制的公司虚假债务文件偿债转移资金19亿美元虚假文件再转移资金母子公司母子公司财务欺诈手法（四）设立投资基金转移资金BonaltEpicurum坦奇家族控制的公司投资（6.17+1.54）, 控股转移资金财务欺诈手法（五）虚构业务交易，夸大应收账款帕玛拉特进货3<#004699'>0亿奶粉销售虚：4.86亿美元4.96亿欧元实：56~64万欧元CamfieldAlimport扩展“欧洲版安然”--帕玛拉特 VS 安然类似：1.通过假帐手段使大量资产流失2.公司精心设计的债券和金融衍生品交易，利用涉及众多子公司的复杂海外架构来进行关联交易3.短短1<#004699'>0-3<#004699'>0年内从无名小公司扩张成为行业内大牛，事发前一直表现为上升趋势来源于新浪财经不同安然手下有数目众多的关联公司和信托基金来掩藏债务，通过金字塔式的方式，层层控股，层层借债。
