中华人民共和国税收征收管理法释义

第四⼗五条税务机关征收税款，税收优先于⽆担保债权，法律另有规定的除外；纳税⼈⽋缴的税款发⽣在纳税⼈以其财产设定抵押、质押或者纳税⼈的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执⾏。

纳税⼈⽋缴税款，同时⼜被⾏政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

税务机关应当对纳税⼈⽋缴税款的情况定期予以公告。

【释义】本条是对税收优先权的规定。

所谓税收优先权，是指税务机关征收税款与其他债权的实现发⽣冲突时，税款的征收原则上优先于其他债权的实现。

关于税收优先权，各个国家有不同规定。

有的国家规定国家税收具有绝对的优先权，即只要纳税⼈⽋缴税款，⽆论其财产是否设定担保，都要⾸先保证国家税款的征收。

有的国家规定国家税收具有相对优先权，即税收优先于⽆担保债权，对于国家税收与担保债权的关系，区分不同情况，作出不同的规定。

本条对税收优先权作了以下规定： ⼀、税收优先于⽆担保债权，法律另有规定的除外。

⽆担保债权是指未设定担保的债权，即债权⼈没有要求债务⼈以其财产设定抵押、质押等担保⽅式，以保证该债权的实现。

根据本条的规定，如果纳税⼈既没有缴纳税款，⼜没有偿还对他⼈的未设定担保的债务，在这种情况下，应当⾸先保证国家税款的征收，即国家税款的征收要优先于未设定担保的第三⼈的债权，体现了公权优先的原则。

但国家税收优先于⽆担保债权的原则并不是绝对的，有的法律根据特定情况，作了特殊规定。

⽐如海商法对船舶的优先权作了特别规定。

民事诉讼法关于破产财产清偿顺序的规定，虽然将国家税款规定在破产债权之前，但是将国家税款规定在破产企业所⽋职⼯⼯资和劳动保险费⽤之后。

公司法在规定公司解散清算后清偿公司债务时，也将国家税款规定在职⼯⼯资和劳动保险费⽤之后，以更加强调保护职⼯的利益。

因此，为了与其他法律的规定相衔接，本条在规定国家税收优先于⽆担保债权的同时，规定了“法律另有规定的除外”。

⼆、规定了国家税收与抵押权、质押权和留置权的关系。

第⼋⼗六条违反税收法律、⾏政法规应当给予⾏政处罚的⾏为，在五年内未被发现的，不再给予⾏政处罚。

【释义】本条是对违反税法⾏为给予⾏政处罚的追溯期限的规定。

追溯期限也称追溯时效，是⾏政处罚法律制度的组成部分。

为了规范⾏政处罚，保障和监督⾏政机关有效实施⾏政管理，维护公共利益和社会秩序，保护公民、法⼈和其他组织的合法权益，我国⾏政处罚法对⾏政处罚的种类和设定，⾏政处罚的实施机关，⾏政处罚的管辖和适⽤，⾏政处罚的决定和执⾏等有关事项都作了明确规定，其中规定⾏政处罚的追溯期限为⼆年，即违法⾏为在两年内未被发现的，不再给予⾏政处罚。

但是法律另有规定的除外。

本条根据违反税法⾏为及其处理的复杂性，将⾏政处罚的⼀般追溯期限由⼆年延长到五年，是法律作出的特别规定，延长⾄五年仍然未被发现的，不再给予⾏政处罚。

期限的计算⽅法从违法⾏为的发⽣之⽇起计算，有连续或者继续状态的，从该违法⾏为终了之⽇起计算。

经过五年，仍未发现的，不再给予⾏政处罚。

这对于集中打击在追溯期内的各种税收违法⾏为，教育违法⾏为⼈改过⾃新，⾃觉遵守国家法律，不再实施违法⾏为，具有重要的作⽤，各级税务机关应当遵照执⾏。

第⼗七条从事⽣产、经营的纳税⼈应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银⾏或者其他⾦融机构开⽴基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。

银⾏和其他⾦融机构应当在从事⽣产、经营的纳税⼈的帐户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事⽣产、经营的纳税⼈的帐户帐号。

税务机关依法查询从事⽣产、经营的纳税⼈开⽴帐户的情况时，有关银⾏和其他⾦融机构应当予以协助。

【释义】本条是对从事⽣产、经营的纳税⼈在银⾏或者其他⾦融机构开⽴存款帐户实⾏税控管理的规定。

⼀、存款帐户，是存款⼈在银⾏或者其他⾦融机构开⽴的，为存款⼈提供信贷、结算、现⾦收付等⾦融业务服务的⼯具。

存款帐户按其不同⽤途分为四种： 1．基本存款帐户，是存款⼈办理⽇常转帐结算和现⾦收付的帐户。

存款⼈的⼯资、奖⾦等现⾦的⽀取，只能通过本帐户办理。

2．⼀般存款帐户，是存款⼈在基本存款帐户以外的银⾏或者其他⾦融机构借款转存、与基本存款帐户的存款⼈不在同⼀地点的附属⾮独⽴核算单位开⽴的帐户。

存款⼈可以通过本帐户办理转帐结算和现⾦缴存，但不能办理现⾦⽀取。

3．临时帐户，是存款⼈因临时经营活动需要开⽴的帐户。

存款⼈可以通过本帐户办理转帐结算和根据国家现⾦管理的规定办理现⾦收付。

4．专⽤存款帐户，是存款⼈因特定⽤途需要开⽴的帐户。

如基本建设资⾦帐户、更新改造资⾦帐户及其他需要专户管理的资⾦帐户。

按照中国⼈民银⾏的有关规定，存款⼈只能在银⾏或者其他⾦融机构开⽴⼀个基本存款帐户。

国家另有规定的除外。

存款⼈不得违反国家规定，在多家银⾏或者其他⾦融机构开⽴基本存款帐户。

⼆、⽬前，在我国，从事⽣产、经营的纳税⼈在银⾏或者其他⾦融机构多头开户的情况⼗分严重，有的开户达⼏⼗个。

税务机关不掌握纳税⼈开⽴帐户的情况，难以检查纳税⼈的税收违法⾏为。

即使发现了税收违法⾏为，如公款私存、出借帐户等，也⽆法采取税收保全措施和强制执⾏措施。

针对这个问题，在修改税收征收管理法时，增加了本条规定，并为从事⽣产、经营的纳税⼈及其开户银⾏和其他⾦融机构设定了下列义务： 1．从事⽣产、经营的纳税⼈应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银⾏或者其他⾦融机构开⽴基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。

第五条国务院税务主管部门主管全国税收征收管理⼯作。

各地国家税务局和地⽅税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进⾏征收管理。

地⽅各级⼈民政府应当依法加强对本⾏政区域内税收征收管理⼯作的领导或者协调，⽀持税务机关依法执⾏职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。

各有关部门和单位应当⽀持、协助税务机关依法执⾏职务。

税务机关依法执⾏职务，任何单位和个⼈不得阻挠。

【释义】本条是对税收征收管理体制的规定。

税收征收管理，是国家的⼀项重要职能，是政府的⼀项重要职责，需要通过各级政府及其所属的有关职能部门负责具体组织实施。

为了保证国家税收征收管理职能的实现，有必要以法律形式确定税收征收管理体制，明确政府及其职能部门在税收征收管理中的职责权限。

根据本条的规定，我国法定的税收征收管理体制主要包括以下内容： ⾸先，国务院税务主管部门主管全国税收征收管理⼯作。

国务院是国家⾏政机关，国务院税务主管部门是国家⾏政层级的税务机关，全国税收征收管理⼯作应当由国务院税务主管部门负责。

确定国务院税务主管部门为全国税收征收管理⼯作的主管部门，有利于保证国务院对全国税收征收管理⼯作实施统⼀领导，有利于税收法律、⾏政法规的统⼀贯彻执⾏。

对于国务院税务主管部门来说，主管全国税收征收管理⼯作是其法定职责，必须认真严肃地履⾏这⼀职责。

⽬前，国务院设置的国家税务总局是主管全国税收征收管理⼯作的主管部门，其主要职责包括：拟定有关税收的法律、⾏政法规草案；参与研究宏观税收政策并提出相关建议；制定并监督执⾏税收业务的规章制度；组织实施税收征管改⾰，制定税收征管⽅⾯的规章制度；组织实施中央税、中央和地⽅共享税、农业税和国家指定的基⾦的征收管理；负责对征管⽅⾯的有关业务问题和⼀般税收问题进⾏解释，并负责办理有关减免税事宜；办理进出⼝商品的增值税、消费税的征收和出⼝退税业务等。

第⼆，各地国家税务局和地⽅税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进⾏征收管理。

第五⼗七条税务机关依法进⾏税务检查时，有权向有关单位和个⼈调查纳税⼈、扣缴义务⼈和其他当事⼈与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个⼈有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。

【释义】本条是对税务机关调查权利及有关单位和个⼈提供信息义务的规定。

为了维护国家税收权益，堵塞税收漏洞，制⽌偷漏抗税⾏为，必须加强税收检查，⼤⼒开展协税护税，为此本条规定了两层意思：⼀是赋予了税务机关⼀项权⼒，即有权向有关单位和个⼈调查纳税⼈、扣缴义务⼈和其他当事⼈与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况；⼆是为有关单位和个⼈设定了⼀项义务，即与税务机关依法进⾏税务检查有密切联系的单位和个⼈，如⼯商⾏政管理、计划、物价、邮电、交通部门和⾦融机构，以及与被检查⼈有来往的第三⽅当事⼈，应当⽀持、协助税务机关开展⼯作，有义务向税务机关如实反映被检查⼈的情况，提供有关资料及证明材料。

在法律中规定税务机关的调查权利及有关单位和个⼈提供信息的义务，是世界各国的普遍做法，例如美国国内税收法典规定，为了核实纳税申报书，补充纳税申报书内容，确定和征收应缴纳的税款，财政部长或其代表可以传唤保存记录的第三者，要求提供在传唤令中指明的⼈的经营交易记录（包括帐簿、凭证、或其他资料）。

保存记录的第三者是指，银⾏或其他储蓄机构；消费者报告代理机构；通过信⽤卡提供贷款的⼈；经纪⼈、律师或会计师。

英国税收管理法规定，税务检查官可以向银⾏发出通知，要求银⾏在通知注明的期限内提交某⼀年度内通过该银⾏⽀付的尚未扣缴所得税的全部存款利息的报表，提供利息收款⼈的姓名和住址，注明利息的数额。

税务专员可以要求银⾏提供有关任何⼈从英国证券获得收益的资料。

俄罗斯联邦税收基本法规定，银⾏、信⽤社和其他企业有义务向相应的税务机关提供有关纳税⼈财务和经济活动情况的资料。

澳⼤利亚所得税课税法典规定，税务机关有权从现⾦交易者、⾦融机构、律师公司或其他个⼈那⾥获得与纳税⼈纳税情况相关的资料。

第⼆⼗⼀条税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

单位、个⼈在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使⽤、取得发票。

发票的管理办法由国务院规定。

【释义】本条是对发票管理的规定。

⼀、所谓发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

发票的基本内容包括发票的名称、字轨号码、联次及⽤途、客户名称，开户银⾏及帐号，商品名称或经营项⽬，计量单位、数量、单价、⼤⼩写⾦额，开票⼈，开票⽇期，开票单位（个⼈）名称（印章）等。

有代扣、代收、委托代征税款的，其发票内容应当包括代扣、代收、委托代征税种的税率和代扣、代收、委托代征税额。

增值税专⽤发票还应当包括：购货⼈地址及其税务登记号、增值税税率、税额、供货⽅名称、地址及其税务登记号。

发票的基本联次为三联，第⼀联为存根联，由开票⽅留存备查；第⼆联为发票联，由收执⽅作为付款或者收款的原始凭证；第三联为记帐联，由开票⽅作为记帐的原始凭证。

增值税专⽤发票的基本联次还应当包括抵扣联，由收执⽅作为抵扣税款的凭证。

本条所称发票，是指由国家法定机关依法指定企业印制并套印全国统⼀发票监制章的涉税发票。

⼆、发票作为经济活动中的收付款凭证，随着市场经济的发展，其法定的证明效⼒在整个社会经济活动中的作⽤越来越⼤。

特别是在税收征管和财务管理中，它既是财务收⽀和会计核算的原始凭证，也是税收监控的重要依据和⼿段。

发票⼀经填开，即标志着收⼊的实现和纳税义务的发⽣；发票记载征税对象的具体数量、⾦额，是进⾏税源控制和计税的依据；发票提供有关应税收益、应税财产的必备资料，是核定应税收益额或其他征税基数的依据。

以票控税已成为我国现阶段实施税收征管的⼀项重要措施。

为了进⼀步强化对发票的管理，堵塞发票管理漏洞，保证国家税收，本条从我国国情出发，根据现阶段发票管理的经验，对全⾯加强我国发票管理作出三项重要规定： 1．明确税务机关为我国发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的监督和管理。

第三⼗⼀条纳税⼈、扣缴义务⼈按照法律、⾏政法规规定或者税务机关依照法律、⾏政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

纳税⼈因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、⾃治区、直辖市国家税务局、地⽅税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个⽉。

【释义】本条是对纳税⼈、扣缴义务⼈依照法定期限缴纳或者解缴税款义务以及延期纳税的规定。

原则上讲，任何纳税⼈只要发⽣了应税⾏为，取得了应税收⼊，就必须申报纳税。

但是在实际征税过程中，由于纳税⼈的⽣产经营情况⽐较复杂，财务会计核算的难易程度也不⼀样，很难以纳税义务发⽣⽇作为纳税⽇。

由于纳税期限是纳税⼈履⾏缴纳税款义务的时间，是税务机关对纳税⼈征收税款的时间。

因此，为了规范征收和缴纳⾏为，从⽅便纳税⼈缴纳税款、便于税务机关征收税款考虑，税收法律、⾏政法规对纳税期限作了规定。

本条对纳税期限的规定是：纳税⼈、扣缴义务⼈应当按照法定期限缴纳或者解缴税款。

这⾥所指的法定期限包括两种，⼀是法律、⾏政法规规定的缴纳税款和解缴税款的期限；⼆是税务机关依照法律、⾏政法规的规定确定的不同的纳税⼈和扣缴义务⼈缴纳税款和解缴税款的具体期限。

⽐如，营业税暂⾏条例规定，营业税的纳税期限，分别为五⽇、⼗⽇、⼗五⽇或者⼀个⽉。

纳税⼈的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税⼈应纳税额的⼤⼩分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税⼈以⼀个⽉为⼀期纳税的，⾃期满之⽇起⼗⽇内申报纳税；以五⽇、⼗⽇或者⼗五⽇为⼀期纳税的，⾃期满之⽇起五⽇内预缴税款，于次⽉⼀⽇起⼗⽇内申报纳税并结清上⽉应纳税款。

扣缴义务⼈的解缴税款期限，⽐照纳税⼈的规定进⾏。

按照法定期限缴纳税款，是纳税⼈依法履⾏纳税义务的⼀个重要内容；按照法定期限解缴税款，是扣缴义务⼈履⾏代扣、代收税款这⼀法定义务的⼀个重要内容。

因此，纳税⼈、扣缴义务⼈要严格按照法律、⾏政法规规定的或者税务机关依照法律、⾏政法规的规定确定的期限缴纳或者解缴税款。

第⼗三条任何单位和个⼈都有权检举违反税收法律、⾏政法规的⾏为。

收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举⼈保密。

税务机关应当按照规定对检举⼈给予奖励。

【释义】本条是对税收活动的社会监督和对检举⼈进⾏保护和奖励的规定。

税收活动是国家为履⾏职能⽽以强制地、⽆偿地从单位或个⼈⼿中取得收⼊的形式对社会财富进⾏再分配的活动，税收活动必须建⽴在法制的基础上。

税收法律、⾏政法规是税收活动的基本规范，任何单位和个⼈从事税收活动都必须遵守法律、⾏政法规，税务机关应当依法⾏使征税的权⼒，单位和个⼈应当依法履⾏纳税义务，对于违反税收法律、⾏政法规的⾏为，必须坚决制⽌，严肃制裁。

税收活动涉及⾯⾮常⼴，与国家利益以及单位和个⼈的切⾝利益密切相关，为有效打击各种税收违法⾏为，维护国家利益和纳税⼈的合法权益，应当动员全社会的⼒量，对税收活动实⾏⼴泛的社会监督。

从我国实践看，社会监督是⼀种有效的监督形式，在价格法、会计法、海关法等法律中，都规定了对有关的经济活动实⾏社会监督。

因此，本条规定对税收活动也实⾏社会监督。

社会监督具有⼴泛性、及时性的特点，主要表现在以下⽅⾯，⾸先，社会监督的主体⾮常⼴泛，包括机关、企业、事业单位、社会团体、各种组织以及公民个⼈；第⼆，社会监督的对象范围很⼴泛，既包括对执法者的监督，也包括对相对⼈的监督，可以说对任何单位和个⼈都可以进⾏社会监督；第三，社会监督不受时间、地点和⾪属关系等限制，随时可以进⾏，既可以在事前监督，也可以在执法过程中或执法⾏为完成以后进⾏监督。

充分发挥社会监督的⼒量，有利于保障税收法律、⾏政法规的有效实施，保护国家利益和纳税⼈的合法权益。

检举，就是向有关部门反映、揭露违法活动情况，提供有关违法⾏为证据的⼀种⽅式。

对违法⾏为进⾏检举，是社会监督的⼀种重要⼿段和有效⽅式。

按照本条规定，任何单位和个⼈都依法享有检举违反税收法律、⾏政法规⾏为的权利，这种检举权受法律保护，单位和个⼈依法⾏使检举权不受⼲涉。

中华人民共和国税收征收管理法的深度解析税收是国家对个人和企业财产收入进行强制性征收的一种行政措施，在国家财政中起到不可替代的重要作用。

为了规范税收征收的程序和管理，中华人民共和国税收征收管理法于2000年颁布实施。

本文将对该法进行深度解析，从征收范围、征收主体、征收程序和纳税义务等方面进行详细剖析。

一、征收范围中华人民共和国税收征收管理法规定了税收的征收范围，包括个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、关税等。

其中，个人所得税是对个人劳动、著作权、特许权、财产转让等所得进行征收；企业所得税是对企业从生产经营活动中所得进行征收；增值税是对商品的销售和进口环节增值部分进行征收；消费税是对特定消费品进行征收；关税是对进出口商品进行征收。

二、征收主体根据中华人民共和国税收征收管理法的规定，税收的征收主体为国家税务机关，主要由国家税务总局及其下属各级税务机关负责具体的税收征收工作。

税务机关负责税收的登记、核算、征收以及稽查等相关工作，并依法对纳税人进行指导和监督。

三、征收程序中华人民共和国税收征收管理法规定了税收征收的具体程序，在纳税人依法申报纳税后，税务机关将进行税款核定，确定纳税义务人应缴纳的税款金额。

纳税人在规定的缴款期限内，按照税务机关核定的税款金额缴纳相应的税款。

税务机关有权对纳税人的申报和缴款情况进行核查和稽查，确保税款的合法性和准确性。

四、纳税义务中华人民共和国税收征收管理法规定了纳税人的基本纳税义务，即按照法律规定纳税，按照税务机关要求如实提供与纳税有关的资料、账簿、单据等，并按照要求填写纳税申报表。

纳税人应按照法律法规的规定，履行纳税义务，确保纳税的合法性和准确性。

五、税收征收管理法的意义与挑战中华人民共和国税收征收管理法的制定和实施，为税收征收提供了明确的法律依据，规范了税收征收的程序和管理。

它使税务机关的权力和纳税人的义务得以明确，确保了税收的合法性和公正性。

然而，税收征收管理法的执行面临着一些挑战，如税务机关的执法能力、纳税人的合规意识等方面存在不足之处。

中华人民共和国税收征收管理法释义主编:卞耀武(全国人大常委会法制工作委员会副主任)主编:何永坚(全国人大常委会法制工作委员会经济法室副主任) 副田燕苗(全国人大常委会法制工作委员会经济法室处长)撰稿人:卞耀武何永坚田燕苗李建国王柏杨合庆目录第一部分绪论第二部分释义第一章总则第二章税务管理第一节税务登记第二节帐簿、凭证管理第三节纳税申报第三章税款征收第四章税务检查第五章法律责任第六章附则王清第一部分绪论税收征纳关系的基本规范及税收法律的若干问题全国人大常委会法制工作委员会副主任卞耀武税收征收管理法经过国家最高立法机关决定予以修订，作出了全面的修改，从而使之成为一部新的税收征收管理法。

这部法律在全国人大常委会的审议历时8个月，共进行了四次审议，广泛征求了全国各个地方、各个部门和研究机构、专家的意见，听取了城市和农村对税收征管的议论和建议。

根据各方面的意见，在审议过程中作了反复的修改，形成十余个修改稿，最后形成的是提交全国人大常委会会议的建议表决稿。

新的税收征管法是一部重要的法律，在国家的活动中，在现实的社会中，在经济发展中，都会产生重要的影响，当然也会与亿万人有密切的联系，因而应当了解和研究这部法律的实质内容，掌握它所调整的方方面面的权利义务关系，这是有必要的，尤其是与税收有利害关系的单位或个人更有必要。

下面从几个主要的方面进行阐述，目的是想有助于理解具体的法律规范，把握立法内容，为正确地运用这部法律提供参考。

一、新税收征管法的意义和特点新的税收征管法的基本内容是规范税收征收和缴纳行为，这也就是在这部法律中进一步明确和完善税收征收与缴纳的法律关系，并以这种关系为核心，增添和完善了税收征管的许多其他相关的规范，使整个税收征管制度呈现出了新的变化。

这次修订税收征收管理法，共修改近九十处，增加了许多新的条文，原有的条文也有较大的改动，从立法宗旨、税收法律原则到基本条款以及若干操作规范，都有明显的修改与完善。

第四条法律、⾏政法规规定负有纳税义务的单位和个⼈为纳税⼈。

法律、⾏政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个⼈为扣缴义务⼈。

纳税⼈、扣缴义务⼈必须依照法律、⾏政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

【释义】本条是对纳税义务⼈、扣缴义务⼈的法律特征的规定。

纳税义务⼈就是负有纳税义务的⼈，⼀般简称纳税⼈，是税收征纳关系中的纳税主体，是课税要素的最基本内容之⼀，任何税种都有纳税⼈，明确什么⼈为纳税⼈是税收征收的前提条件之⼀。

根据税收法定原则中课税要素法定的要求，纳税⼈必须依法确定。

因此，法律、⾏政法规规定负有纳税义务的单位和个⼈为纳税⼈。

按照本条第⼀款的规定，纳税⼈有三个主要特征：其⼀，纳税⼈是由法律、⾏政法规确定的；其⼆，纳税⼈负有依法缴纳税款的义务；其三，纳税⼈可以是⾃然⼈，也可以是法⼈。

扣缴义务⼈是税收法律关系中⼀⽅重要的当事⼈，在税收征收管理中具有重要地位。

由纳税⼈以外的第三者代扣代缴、代收代缴税款，是税收征收管理的⼀种⽅法，称为源泉征收。

实⾏源泉征收，主要是因为向纳税⼈直接征收税款有困难，或者能够确实并且⾼效率地征收税款，有利于保证国家及时、可靠地取得税收收⼊。

在采取源泉征收⽅法时，代扣并代缴、代收并代缴税款的义务，称为代扣代缴、代收代缴义务，承担代扣代缴、代收代缴义务的⼈，称为扣缴义务⼈。

从保证税款征收出发，对纳税⼈以外的第三⼈设定代扣代缴、代收代缴税款过程中，纳税⼈与税务机关之间不发⽣直接关系，两者是通过扣缴义务⼈联系在⼀起的，纳税⼈不承担⾃⼰直接缴纳税款的义务，只承担向扣缴义务⼈给付相当于税款的⾦额的义务，⽽扣缴义务⼈则承担起直接向纳税⼈收取税款或扣除纳税⼈的应纳税款并向税务机关解缴的义务，也就是说，纳税义务转化为代扣代缴、代收代缴税款的义务，或者说，后者是纳税义务的延伸。

由此看来，代扣代缴、代收代缴义务的设定和履⾏直接关系到纳税义务的履⾏，关系到国家的税收利益、纳税⼈的利益以及扣缴义务⼈⾃⾝的经济利益，必须以法律、⾏政法规的规定为依据，只有法律、⾏政法规规定负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个⼈，才为扣缴义务⼈。

第⼆⼗⼋条税务机关依照法律、⾏政法规的规定征收税款，不得违反法律、⾏政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

农业税应纳税额按照法律、⾏政法规的规定核定。

【释义】本条是对税务机关应当依法征税的规定。

本条从正反两⽅⾯对税务机关依法征收税款作了规定。

⾸先从正⾯规定，要求税务机关依照法律、⾏政法规的规定征收税款。

其主要含义包括：第⼀，税务机关进⾏征税的依据是法律、⾏政法规的规定。

根据我国⽴法法第⼋条的规定，税收的基本制度属于必须由全国⼈民代表⼤会及其常委会制定法律的事项。

同时，⽴法法第九条规定，第⼋条规定的事项尚未制定法律的，全国⼈民代表⼤会及其常委会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定⾏政法规，但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制⼈⾝⾃由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。

因此，根据⽴法法的规定，只有法律、⾏政法规才能对税收问题作出规定，地⽅性法规、部门规章和政府规章均⽆权就税收问题作出规定。

这主要是因为税收是国家财政收⼊的最基本、最主要的来源，是国家调控社会经济运⾏，实现社会管理职能的重要财政杠杆。

同时，税收⼜具有强制性、⽆偿性，关系到社会的⽅⽅⾯⾯。

因此，税收的⽴法权要相对集中。

所以，本条明确规定税务机关征收税款的依据是法律、⾏政法规的规定。

⽬前，我国关于税收的法律和⾏政法规主要有：税收征收管理法、个⼈所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、企业所得税暂⾏条例、增值税暂⾏条例、营业税暂⾏条例、消费税暂⾏条例、资源税暂⾏条例、印花税暂⾏条例、⼟地增值税暂⾏条例、城镇⼟地使⽤税暂⾏条例等等。

第⼆，税务机关必须依照法律、⾏政法规的具体要求进⾏征税。

在国家有关税收法律、⾏政法规中，实体⽅⾯的法律、⾏政法规对征税对象、税种、计税依据、税率等都作出了明确规定，程序⽅⾯的法律，如本法，对税务管理、税款征收、税务检查等作了具体规定。

税务机关在征收税款时，要严格依照有关税收的实体⽅⾯和程序⽅⾯的法律、⾏政法规的要求进⾏。

第三条税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执⾏；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的⾏政法规的规定执⾏。

任何机关、单位和个⼈不得违反法律、⾏政法规的规定，擅⾃作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、⾏政法规相抵触的决定。

【释义】本条是对税收征收管理基本原则的规定。

税收征收管理必须依照法律规定进⾏，这是税收法定原则的重要内容，体现了税收法定原则的要求，是由税收的本质所决定的。

税收法定原则是税收活动最重要的⼀项基本原则，这项基本原则的⼀个核⼼内容，就是课税要素法定原则。

它的含义是，由于税收是国家为实现职能⽽对单位和个⼈占有的部分财产的强制再分配，税收征收管理对单位和个⼈的基本财产权利有重要影响，同时也对国家利益有重要影响，因此，课税要素的全部内容必须由法律规定。

课税要素主要包括纳税⼈、征税机关、征税对象、税率、税收优惠、征税基本程序、税务争议的解决办法等，这些课税要素是纳税义务成⽴的必要条件，课税要素由法律确定，才能保证依法设定纳税义务。

我国的法律是由全国⼈民代表⼤会及其常委会制定的，我国⽴法法也明确规定，国家税收基本制度属于全国⼈民代表⼤会及其常委会的⽴法事项，所以，税收征收管理的基本程序应当由法律来确定，实施税收征收管理活动必须严格遵守法律的规定。

税收征收管理的基本程序包括税收的开征、停征、减税、免税、退税、补税等重要环节。

开征，是指设置新的税种或者对已设置但未征收的税种开始征税。

停征，是指取消已经开征的税种或者对已开征的税种停⽌征税。

减税，是指减少征收⼀部分按法定税率计算的应纳税额，减税的具体⽅法有两种：⼀是⽐例减征法，即按计算出来的应纳税额减征⼀定⽐例，⼆是减率减征法，即⽤减低税率的办法体现减征税额。

免税，是指对法定应纳税额不予征收。

退税，是指将依法已征收的法定应纳税额退还给纳税⼈。

补税，是指对应征未征的或者应征少征的税额进⾏补征。

按照税收法定原则，税收征收基本程序中这些重要环节，都必须由法律来确定，任何⼈都必须依照法律规定执⾏这些程序。

第六⼗四条纳税⼈、扣缴义务⼈编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税⼈不进⾏纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳⾦，并处不缴或者少缴的税款百分之五⼗以上五倍以下的罚款。

【释义】本条是对纳税⼈、扣缴义务⼈编造虚假计税依据和纳税⼈不进⾏纳税申报不缴或者少缴应纳税款⾏为的处罚规定。

⼀、纳税⼈、扣缴义务⼈编造虚假计税依据应承担的法律责任。

计税依据⼜称计税基础，是课税对象的数量或数额标准，是计算应征税款的直接依据。

计税依据⼀般根据其课税对象的物理形态或者价值形态，分别适⽤从量定额的计税⽅法和从价定率的计税⽅法。

我国主要税种的计税依据如下：1．增值税的计税依据为纳税⼈销售货物或者应税劳务的销售额，该销售额为纳税⼈销售货物或者应税劳务向购买⽅收取的全部价款和价外费⽤，但是不包括收取的销项税额。

2．消费税的计税依据为纳税⼈销售应纳税商品的销售额或者销售数量。

该销售额为纳税⼈销售应税消费品向购买⽅收取的全部价款和价外费⽤。

销售数量为纳税⼈销售应税消费品的数量，⽐如纳税⼈销售黄酒、啤酒的吨数、销售汽油、柴油的升数等。

3．营业税的计税依据为纳税⼈的营业额。

该营业额为纳税⼈提供应税劳务、转让⽆形资产或者销售不动产向对⽅收取的全部价款和价外费⽤。

4．企业所得税的计税依据为应纳税所得额，该应纳税所得额为纳税⼈每⼀纳税年度的收⼊总额减去准予扣除项⽬后的余额。

5．个⼈所得税的计税依据为个⼈应纳税所得额，该应纳税所得额为纳税⼈的⼯资、薪⾦、劳务报酬、财产转让及其他所得扣除有关费⽤后的余额。

纳税⼈、扣缴义务⼈应当根据合法、有效的凭证、帐簿进⾏核算，不得虚列或者隐瞒收⼊，推迟确认收⼊，不得随意改变费⽤、成本的确认标准或者计量⽅法，虚列、多列、不列或者少列费⽤、成本，不得随意调整利润的计算⽅法，编造虚假利润或者隐瞒利润，以编造虚假的计税依据。

纳税⼈、扣缴义务⼈编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

中华人民共和国税收征收管理法释义：第三十六条第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

【释义】本条是对关联企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用的规定。

关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：(一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；(三)其他在利益上具有相关联的关系。

由于关联企业存在特定关系，使得有的纳税人利用其关联企业采取不正当手段转移利润，以达到逃避纳税的目的，严重损害了国家利益。

为了加强征收管理，维护国家税收，防止利用关联企业逃避纳税，本条规定了以下内容：第一，明确规定关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款或者费用。

独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

这就要求纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

第二，对不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款或者费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，规定税务机关有权进行合理调整。

这是本条赋予税务机关的一项权力，以保证国家税收。

一般来讲，具体的调整方法主要是：（一）纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列顺序和确定的方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：1．按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；2．按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；3．按照成本加合理的费用和利润；4．按照其他合理的方法。

（二）纳税人与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务正常利率的，主管税务机关可以参照正常利率予以调整。

第⼆⼗三条国家根据税收征收管理的需要，积极推⼴使⽤税控装置。

纳税⼈应当按照规定安装、使⽤税控装置，不得损毁或者擅⾃改动税控装置。

【释义】本条是对国家积极推⼴使⽤税控装置的规定。

⼀、所谓税控装置，是指由国家法定机关依法指定企业⽣产、安装、维修，由国家法定机关依法实施监管，具有税收监控功能和严格的物理、电⼦保护的计税装置。

如电⼦收款机、电⼦记程表、税控加油机等。

⼆、随着我国市场经济快速发展和科学技术⽔平不断提⾼，许多商业、服务业、娱乐业等⾏业从提⾼经营管理效率和经营效益出发，越来越多地采⽤电⼦计算机、电⼦货币卡、电⼦计价系统等技术⼿段进⾏财务管理，经营情况也较多地通过电⼦数据反映。

如在⼀些商业领域使⽤收银机，出租车⾏业使⽤计价器，某些⼤型娱乐场所使⽤电⼦消费卡等，使有形的发票变成⽆形的数据。

原有的税收管理⽅式已不能完全适应对现代化经营管理⽅式实⾏监管的需要。

为了尽快提升我国税收监控⽔平，更好地实现税收的源泉控制，从国外许多国家加强税收征管的经验看，推⼴使⽤税控装置是发展的⽅向。

不仅有利于堵塞税收漏洞，增加税收透明度和公正性，还可以⼤⼤降低税收征收管理成本，加⼤税收征收管理⼒度，保护消费者权益，打击偷税⾏为，对防⽌税收中的舞弊⾏为也有重要作⽤。

近年来，我国在有条件的商业、服务业、娱乐业、出租车⾏业、⽯油⾏业推⼴使⽤税控装置后，也收到了较好效果。

有的地⽅在出租车⾏业推⼴使⽤税控装置后，税收收⼊增加50％以上。

为了使推⼴使⽤税控装置有法可依，有章可循，本条规定，国家根据税收征收管理的需要，积极推⼴使⽤税控装置。

纳税⼈应当按照规定安装、使⽤税控装置，不得损毁或者擅⾃改动税控装置。

其基本要求是： 1．推⾏使⽤税控装置是加强税收监控和发票管理，提⾼税收征收电算化管理⽔平，堵塞税收漏洞，保障国家税收，维护经济秩序的重要措施，是⼀项复杂的系统⼯程，税务机关要提⾼认识，加强领导，精⼼组织，积极推⾏。

2．为了保障推⾏税控装置⼯作的顺利开展，确保税控装置的保密性能、产品质量和维修服务满⾜税收监控的需要，税控装置实⾏专管、专产、专营、专修制度。

第⼋条纳税⼈、扣缴义务⼈有权向税务机关了解国家税收法律、⾏政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

纳税⼈、扣缴义务⼈有权要求税务机关为纳税⼈、扣缴义务⼈的情况保密。

税务机关应当依法为纳税⼈、扣缴义务⼈的情况保密。

纳税⼈依法享有申请减税、免税、退税的权利。

纳税⼈、扣缴义务⼈对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请⾏政复议、提起⾏政诉讼、请求国家赔偿等权利。

纳税⼈、扣缴义务⼈有权控告和检举税务机关、税务⼈员的违法违纪⾏为。

【释义】本条是对纳税⼈权利的规定。

纳税⼈负有法定的纳税义务，扣缴义务⼈负有法定的代扣代缴、代收代缴义务，相应的，他们也享有法定的权利。

为了加强对纳税⼈、扣缴义务⼈合法权益的保护，防⽌随意执法造成对他们利益的损害，本条明确规定了纳税⼈、扣缴义务⼈在税收征收管理中所享有的若⼲重要权利。

第⼀，纳税⼈、扣缴义务⼈依法享有知情权。

知情权是⾏政相对⼈依法享有的了解⾏政机关从事管理活动依据的权利和⾏政⾏为程序的权利。

⾏政机关的⾏政⾏为必须遵循合法原则和管理公开原则，必须接受监督，因此，⾏政相对⼈应有知情权。

纳税⼈、扣缴义务⼈在税收征收管理活动中处于⾏政相对⼈的地位，税务机关则是⾏政机关，税务机关进⾏税收征收管理的依据是国家税收法律、⾏政法规的规定和有关征税程序，所以，纳税⼈、扣缴义务⼈有权向税务机关了解国家税收法律、⾏政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

第⼆，纳税⼈、扣缴义务⼈依法享有利益保障权。

⾏政机关在从事管理活动中对⾏政相对⼈的合法利益应当给予保护，⾏政相对⼈依法享有要求⾏政机关保障其合法利益的权利。

税务机关在税收征收管理过程中了解的纳税⼈、扣缴义务⼈的有关情况，有的可能涉及到企业或个⼈的商业秘密，或者涉及到个⼈隐私，⼀旦公开可能造成纳税⼈、扣缴义务⼈合法经济利益或者⼈⾝利益受到损害，所以纳税⼈、扣缴义务⼈有权要求税务机关为其保密。

纳税⼈、扣缴义务⼈提出保密请求后，税务机关应当依法对有关情况予以保密，也就是说，关系到纳税⼈、扣缴义务⼈合法权益的有关情况，税务机关应当予以保密，如果属于⾮法获得的利益的情况，不但不应给予保密，还应让其曝光。

第⼋⼗七条未按照本法规定为纳税⼈、扣缴义务⼈、检举⼈保密的，对直接负责的主管⼈员和其他直接责任⼈员，由所在单位或者有关单位依法给予⾏政处分。

【释义】本条是对有关⼈员未按本法规定履⾏保密义务应承担法律责任的规定。

本法在税务检查⼀章中规定税务机关有权依法检查纳税⼈、扣缴义务⼈的会计帐簿、⽣产经营场所、相关⽂件资料、商品货物和其他财产、存款帐户和储蓄存款，可以记录、录⾳、录像、照相和复制。

据此，税务机关可以经合法途径了解到纳税⼈和扣缴义务⼈的商业秘密，但是要依法为纳税⼈和扣缴义务⼈保密，如果违反规定将所知悉的被检查⼈的秘密泄露给他⼈，即构成对被检查⼈合法权益的侵害。

同时，本法还规定，任何单位和个⼈都有权检举违反税收法律、⾏政法规的⾏为。

收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举⼈保密。

为了维护被检查⼈及检举⼈的合法权益，加强对税收违法⾏为的监督，税务机关及其派出的税务检查⼈员以及收到检举的机关和负责查处的机关有责任为被检查⼈和检举⼈保密，这是法定的义务，必须履⾏，不履⾏的，依照本条规定对直接负责的主管⼈员和其他直接责任⼈员，由其所在单位或有关单位依法给予⾏政处分。

直接负责的主管⼈员，是指批准、领导有关的税务检查的主管⼈员及负责经办和查处检举案件的主管⼈员。

直接责任⼈员是指未按有关规定履⾏法定保密义务的⼈员。

有关单位包括责任⼈员所在单位的上级单位、⾏政监察部门等。

⾏政处分包括警告、记过、记⼤过、降级、降职、撤职和开除公职。

第六⼗七条以暴⼒、威胁⽅法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳⾦外，依法追究刑事责任。

情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳⾦，并处拒缴税款⼀倍以上五倍以下的罚款。

【释义】本条是对抗税⾏为的处罚规定。

⼀、抗税的⾏为特征。

所谓抗税，是指负有纳税义务的⼈以暴⼒、威胁⽅法，拒不缴纳税款的⾏为。

这⾥所说的暴⼒⽅法，通常表现为冲击、打砸税务机关，破坏税务机关执⾏职务的⼯具，对执⾏职务的税务⼈员采取殴打、推搡、⼈⾝强制、伤害等⽅式直接侵害其⼈⾝安全的⾏为。

威胁⽅法是指违法⾏为⼈以伤害税务⼈员或者其亲属的⼈⾝或者破坏其财产或者其他⼿段要挟税务⼈员，包括直接当⾯威胁，也包括采取⽐如通过电话、信件恐吓等间接⽅式进⾏威胁。

抗税⾏为的主体必须是⽋缴纳税款的纳税⼈、扣缴义务⼈个⼈，除此之外的其他⼈对税务⼈员实施暴⼒、威胁⾏为不是抗税⾏为，⽽应当以妨害公务⾏为论处。

纳税⼈为单位的，因单位不能实施暴⼒、威胁⾏为，也不能成为抗税⾏为的主体。

如果单位的⼈员以暴⼒、威胁⽅法拒不缴纳税款，也应当以妨害公务⾏为论处。

抗税⾏为必须是⾏为⼈的故意⾏为，⾏为⼈对税务⼈员实施暴⼒，或者对税务⼈员进⾏威胁，是为了达到不缴纳税款的⽬的。

如果纳税⼈已缴纳税款，但对税务⼈员的征税⾏为不满，对其实施暴⼒或者威胁⾏为，也不属于抗税⾏为。

⼆、依法追究抗税⾏为的刑事责任。

根据《刑法》第⼆百零⼆条的规定，以暴⼒、威胁⽅法拒不缴纳税款的，构成抗税罪。

对犯本罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳⾦，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款⼀倍以上五倍以下罚⾦；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款⼀倍以上五倍以下罚⾦。

这⾥所说的情节严重，是指暴⼒抗税的⽅法特别恶劣、造成严重后果、多次抗缴税款或者抗税数额巨⼤等。

三、依法追究抗税⾏为的⾏政责任。

以暴⼒、威胁⽅法拒不缴纳税款，情节轻微，尚未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳⾦，并处拒缴税款⼀倍以上五倍以下的罚款。