公允价值计量属性与历史成本计量属性比较分析

公允价值VS历史成本周笑摘要：公允价值计量属性的确定与使用是社会经济发展的产物。

在过去，历史成本占据着主导地位，而未来，公允价值将更有优势。

本文适当结合具体案例对会计计量中公允价值与历史成本这两种计量属性的优劣与利弊进行分析。

关键词：公允价值；历史成本；会计计量属性20世纪70年代以前，人们坚定不移地以历史成本作为会计计量属性。

但是随着各种虚拟且不确定性程度高的金融衍生产品的出现，历史成本越来越受到人们质疑，公允价值计量属性进入了人们的视野。

一、历史成本的内涵历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。

历史成本计量有两个前提假设：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。

在历史成本会计中，资产以购置时支付的现金或现金等价物金额，或所付出对价的公允价值进行确认。

负债以其因承担现时义务的合同金额或实际收到的金额，或以日常活动中为了偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行确认。

也就是说，在确认时，历史成本反映了过去的事项或交易发生时点的信息，入账后不再进行重新估价。

二、公允价值的内涵国际会计准则IAS NO.39 作出的公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。

我国企业会计准则CAS NO.39作出了类似定义：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。

公允价值会计要求在报告日采用报告日的市价、类似市价或估计价格对相应资产和负债重新计量。

三、历史成本、公允价值与其他计量属性除了历史成本和公允价值外，会计计量属性还包括重置成本、现值和可变现净值。

谢诗芬（2001）认为：公允价值可以表现为多种形式，如历史成本(收入)、现行市价、现行成本、未来现金流量的现值，公允价值不完全等同于现行价值，其中的大部分(除历史成本外)是现行价值的一种特殊形式，以特定个体计量为计量目标的现值是现行价值，但不是公允价值。

浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择会计最基本的职能是核算和监督，核算职能的实现就是基于对会计计量属性的选择。

目前会计计量可以选择的有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种属性，为实现会计信息质量要求，会计计量属性的选择就显得尤为重要。

关键字：历史成本；相关性；公允价值《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。

会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。

会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。

目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。

而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。

一、历史成本计量属性的选择在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。

历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。

除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。

历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。

（一）历史成本属性的优点历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。

浅谈历史成本和公允价值的关系作者：赵岚来源：《报刊荟萃（下）》2017年第05期（国网辽宁省电力有限公司技能培训中心辽宁锦州 121000）摘要：公允价值与历史成本是两种非常重要的会计计量属性。

许多研究认为，公允价值必将取代历史成本。

本文根据马克思唯物辩证法的对立统一规律，分析了公允价值与历史成本计量属性的对立性和统一性，这种对立统一关系共同促进了会计目标的实现，二者缺一不可，但在不同的环境下，两种计量属性的使用应有所侧重。

关键词：历史成本；公允价值；价格一、公允价值与历史成本的对立1.时间上的对立历史成本是过去的交易事项形成的，双方对资产价值达成共识。

公司购入一项资产时是否能够接受对方提供的报价，通常是以资产是否能够为资深未来创造的经济利益的作为取舍标准。

公司一旦购入该资产，发生的一个重要转折，是公司购入该资产所支付的价格仅仅反映了公司过去对该资产的价值创造能力的一种认可，并不代表购进之后公司对该资产价值的信任度。

购入之后的不同时间，公司对该资产价值创造能力的程度也是随时间的变化在不断变化的。

历史成本仅能代表资产的过去价值。

2.实物形态的对立在漫长的会计史中，历史成本以其具有可验证性、真实、便于取得等多方面的优点在传统的财务会计中作为公认的主流会计计量方法。

相比较于公允价值，历史成本十分可靠的计量。

历史成本在形成中有发票、合同、支付凭证等多种原始凭证作为支撑，这些都是非常现实可靠的资料。

3.动态形势的对立历史成本是沉没成本，是过去已经发生过的交易或事项中所形成的价值。

公司目前的资产是过去某一个时间点某一笔交易中取得的，在这笔交易中，公司为了取得这项资产仅支付了一个价格。

从而可以说，这个价格就是该资产的历史成本，对该项资产而言也是唯一的历史成本。

唯一即指为取得这项资产不能支付两个或更多个价格，如果整个交易中的确支付了两个或两个以上的价格，其实质是以下两种情况之一：①该项资产的历史成本是这两次或两次以上支付的价格之和，公司绝对不可能为取得同项资产向销货方重复支付货款；②支付的两次或多次价格是为了取得两项或多项资产所支付的价格，分别代表了这两项或多项资产的历史成本。

Forum学术论坛1562017年4月 公允价值与历史成本计量的对比分析河南大学商学院 梁竞匀摘 要：公允价值计量近年来不断被修订和完善，日渐趋向国际化，能否取代历史成本计量而独占鳌头成为人们争议的焦点。

本文通过从其适用范围和属性、对财务信息质量的影响以及对实现会计目标的影响三方面对公允价值与历史成本计量进行了详细的对比分析，发现二者既存在区别也有联系，但是二者同等重要，唯有并存才能更好地体现会计的价值。

最后，本文根据分析结果展望了二者未来的发展趋势，并针对公允价值计量准则提出了发展建议，为以后公允价值准则的进一步完善提供了依据。

关键词：公允价值 历史成本 分析中图分类号：F204 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2017)04(c)-156-02我国企业会计准则第39号规定：“公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

”历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。

关于二者的对比分析文献较多，但是仅限于当时的社会环境且在公允价值计量改革之前，已经失去了时效性。

本文通过文献搜查，运用对比分析法将这两种计量模式进行了比较，分别阐述了二者之间的区别和联系，明确表明了目前二者同等重要，同时展望了二者未来的发展趋势，认为二者终将互相借鉴，优势互补，走向趋同。

此外，对于尚待完善和改进的公允价值计量准则提出了相关发展建议，有一定的参考依据，意义重大。

1 公允价值与历史成本计量的区别机器工业时代，历史成本计量模式得到了前所未有的发展并占据了主导地位，其原因是币值和社会平均劳动率基本不变。

然而随着科技的进步，社会的发展，现已进入信息时代，社会平均劳动率较以前有了明显的变动。

历史成本计量因此也受到了巨大的挑战和质疑。

2006年，我国颁布了新会计准则，准则中规定重新使用公允价值计量方法，而且扩大了其应用范围，与国际会计逐步趋同，重点强调了会计信息质量的相关性。

历史成本会计模式下公允价值的应用一、历史成本计量与公允价值计量的利弊历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账，入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。

历史成本计量强调会计信息的客观性、可靠性和可验证性，往往只对实际交易活动产生的结果进行确认，而不对尚未发生的交易进行估计。

从股东及债权人的角度看。

这种以交易事实为依据的金额是客观的、可验证的，以此计算的收益亦是可信且可靠的。

因此，反映企业活动的实际收支额被认为是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式，也是历史成本计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。

然而，由于历史成本不涉及后续确认问题，忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量，因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节，缺乏可加性和配比性。

在历史成本会计下，经营状况和信用质量的恶化得不到反映，报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价，从而影响其投资决策。

公允价值作为新的会计计量属性，摆脱了历史成本会计模式，一直在寻求价值计量的变革。

它坚持动态反映观，摈弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认可资产价值随时间的流逝而变动，否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上，强调资产计价必须坚持对客观价值的计量，价格要能准确反映资产的真实价值。

相对历史成本会计而言，公允价值会计提供的信息更具相关性，能较充分地反映企业的潜在收益和风险，有利于投资者了解企业的实际情况，作出符合其利益的决策。

虽然公允价值计量与历史成本计量相比，更强调资产和负债的当前价值，因而更具有参考意义，但采用公允价值计量模式编制的财务报告主观性过强，各种数值波动幅度过大，另一方面受市场频繁变动的影响，一些金融工具的公允价值并不容易估计和取得，统计口径之间也存在差异，可能造成投资者和市场分析人士无法对企业的数据进行比较，给投资者的决策带来负面影响。

二、历史成本会计模式下公允价值的应用随着金融工具的广泛应用和衍生金融工具的日新月异，用公允价值计量取代历史成本计量的呼声越来越高。

浅谈历史成本与公允价值计量作者：张莉来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2016年第10期摘要：本文从历史成本与公允价值两方面分析公允价值的出现带来会计信息质量上的提升以及现实的制约，从而得出结论：由现实经济市场的影响，历史成本计量模式与公允价值计量模式会相互影响，并且将在我国的经济市场中长期存在，一旦经济市场成熟起来，公允价值计量模式将成为主导计量模式。

关键词：历史成本;公允价值;会计信息质量中图分类号： C8 ; ; ;文献标识码： A ; ; ;文章编号： 1673-1069（2016）30-36-20 ;引言历史成本计量模式在我国的发展比较早，但是随着经济的不断发展，其在计量方面的局限性也逐渐突显出来，促进了自公允价值会计计量模式的产生，引起了广大经济学者的关注，而对它的争议也此起彼伏。

公允价值虽然带来了会计信息质量上的提升，但也存在着诸多的现实制约。

1 ;历史成本与公允价值1.1 历史成本所谓历史成本，也叫作实际成本，指的是获取资产时实际支付资金的多少，该资金量一旦确定，不得对其进行随意更改。

按照历史成本的计算原则，对某资产进行入账时，需要如实填入取得或者交换该资产的实际价格，入账后的账面价值在该资产的存续期内一般不作调整。

它所反映的是市场交易的实际价格。

历史成本会计模式以历史成本作为计量原则，并且在会计各个要素的确认、计量和报告中，始终将历史成本作为计量原则。

也就是说，企业的经济业务和交易事项都必须以历史成本作为入账标准，所有资产都按历史成本转销，各项权益都以业务实际发生时收到的或承诺支付的货币数量计价，产品成本也按历史成本计算。

历史成本计量模式要求，资产金额的多少必须与购买资产时花费的现金或者现金等价物保持一致，如果按照公允价值进行计量，也必须按照当时购买资产时所支付的对等价;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

有关会计各计量属性的比较作者：江燕来源：《时代金融》2015年第20期【摘要】对于会计计量属性的选择现阶段还有很大的争议，尤其是对公允价值计量的争议。

本文主要介绍会计计量几种属性的含义以及优缺点，归纳了现阶段对于会计计量模式的几种学派，包括真实收益学派、归纳学派、决策有用学派以及信息经济学派，并且提到会计计量模式选择的理论基础。

【关键词】计量属性计量属性的比较会计计量模式学派会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。

通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。

一、计量属性（一）历史成本历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。

对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。

历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。

（二）现行成本或重置成本现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。

重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。

现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。

对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。