【2011-07-07】正常损失与非正常损失和会计处理

什么是“非正常损失”？如何税务处理？一、非正常损失概念：根据财税[2016]36号文第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

货物和不动产发生增值税的非正常损失，详见下表：非正常损失原因作用对象情形因管理不善货物被盗丢失霉烂变质因违反法律法规货物或者不动产依法没收依法销毁依法拆除二、政策理解：1、目前增值税法规规定只有两个原因“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失才有可能涉及增值税上的非正常损失。

2、但并不是所有由于“管理不善”和“违反法律法规”原因形成的损失都是增值税上的非正常损失。

3、只有货物和不动产（包括不动产在建工程）有实物形态的资产符合条件的才有可能涉及增值税上非正常损失，劳务和服务只能依附于有形资产上。

4、因“管理不善”造成货物形成的损失，只有三种情形“被盗、丢失、霉烂变质”才符合增值税的非正常损失，进项税额作转出处理，其他情形均不属于非正常损失。

5、因“违反法律法规”造成货物和不动产形成的损失，只有“被依法没收、销毁、拆除”的情形才符合增值税的非正常损失，进项税额作转出处理，其他情形均不属于非正常损失。

三、总局及各地方答疑：（一）抗疫期间答疑：【江西税务】我是一家餐饮企业，春节前购买了部分食材，准备给预定的酒席使用，受疫情影响，酒店停业，购进的部分新鲜食材已经变质，这些需要进项税额转出吗？答：因疫情停业造成食材过期变质损失，不属于非正常损失，如取得增值税合法扣税凭证的，其进项税额可以从销项税额中抵扣；已申报抵扣的进项税额，不需要作进项税额转出。

【安徽税务】我是餐饮企业，节前准备了食材，供预定酒席的人使用，受疫情影响酒店停业，购进部分新鲜食材已变质，这些需要进项税额转出吗？答：因疫情造成食材过期变质损失，属不可抗力，其增值税进项税额是可以抵扣的。

注:另外根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）规定，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

增值税相关的“正常损失”与“非正常损失”的税务处理
1、什么是“非正常损失”？
【财税2016年36号文】
非正常损失：指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

政策解读：
①管理不善，具有主观过错
管理不善的3种情况：货物被盗、丢失、霉烂变质
②违反法律法规
违法违规的3种情况：货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除
③非正常损失的进项税转出举例
非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务
非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
2、什么是“正常损失”？
①正常损失：相对于“非正常损失”，是由非主观原因造成的损失
②正常损失举例
购进的货物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗
企业因自然灾害而造成的货物损失，如火灾、洪水、地震、台风、飓风等
气体挥发、液体渗漏、农产品腐烂等
企业因产品质量原因或者产品滞销过期而主动销毁的货物损失
③正常损失不需要进项税转出
3、所得税抵扣
【国税发1997年190号】
纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。

“正常损失”经审批可以在所得税前抵扣
“非正常损失”不可以所得税前抵扣。

正常损失存货的会计处理会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。

期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。

3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。

税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。

在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。

下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。

按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。

会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700贷:原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700借:管理费用7700其他应收款--*** 4000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：(1)原材料价格进项(10000-1000)×17%=1530元，(2)运输费进项1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），应作进项税额转出的进项为1602.27元。

存货非正常损失财税处理分析企业存货的损失分为正常损失和非正常损失，对于正常损失，损失涉及的进项税额可以从销项税额中抵扣，对于非正常损失，损失涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，已抵扣的进项税额应予转出。

造成损失的因素直接关系到损失的性质，进而影响企业财税处理的正确性。

本文通过对税法条例中存货损失的判定标准进行分析，探讨正确的财税处理方法，进而使企业及时、准确地履行纳税义务，减少税收风险。

一、存货正常损失与非正常损失的概念区分存货正常损失是企业生产经营无法避免并且可以预估到的损失，如运输过程中的合理损耗、生产过程中在产品、产成品正常的废品率、因国家政策、市场因素导致存货减值的损失、自然灾害造成的存货毁损等。

存货发生正常损失时，其进项税额从销项税额中抵扣，损失金额视情况计入成本或损益，对于运输、生产过程中的的合理损耗，相应提高合格品单位成本；国家政策、市场因素导致的存货减值损失计入管理费用；对于自然灾害造成的损失应扣除变价收入、保险赔偿后计入营业外支出，存货正常损失在申报企业所得税时直接税前扣除。

非正常损失是指企业生产经营中正常损耗外的损失，《新增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）规定，非正常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，“营改增”后，非正常损失又增加了“被执法部门依法没收或者强令自行销毁”的规定，非正常损失的最解释为因管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质以及被执法部门依法或者强令自行销毁的货物等情形。

存货发生非正常损失时，损失涉及的进项税额不能从销项税额中抵扣，已抵扣的进项税额应予转出，连同损失一起计入营业外支出，按照税法规定报税务机关审批后，在计算企业所得税时税前扣除。

二、存货损失财税处理（一）存货正常损失的财税处理【案例1】某燃气公司灶具商店为增值税一般纳税人，因城市天然气转换，致使库存的煤气灶具滞销，因这些灶具专为当地的人工煤气定制，没有其他销路，只能报废，煤气灶具成本80000元（含运输费），进项税额共计13180元，报废处理后，取得收入8000元。

【老会计经验】“正常损失”和“非正常损失”税务
处理区别
问：如何理解购进商品发生的“正常损失”和“非正常损失”，该损失对应的增值税进项税额在税务处理上有何区别？答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。

此外，国家税务总局在《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函〔2002〕1103号）中，对企业的“非正常损失”又作了进一步解释，该批复指出：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗之外的损失，对于企业由于资产评估减值而发生的流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于增值税暂行条例实施细则中规定非正常损失，不作进项税转出处理。

”按照“非正常损失”的定义，区分正常损失和非正常损失的关键是看损失是否属于生产、经营过程中的正常损耗。

如果属于正常损耗，则不作进项税额转出处理；如果属于非正常损失，则应将该项购进商品的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

最后希
望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

原材料非正常损耗会计分录
在企业的生产过程中，原材料的非正常损耗是不可避免的。

这种损耗可能是由于运输过程中的意外事故、设备故障或人为疏忽等原因造成的。

为了准确反映企业的成本和盈利情况，我们需要进行相应的会计处理。

我们需要了解原材料非正常损耗的成本构成。

原材料的成本主要包括购买成本和运输成本。

当原材料发生非正常损耗时，这部分损失应该被计入成本，以准确反映生产过程中的实际损耗。

接下来，我们需要对原材料非正常损耗进行会计分录。

假设企业在某个月份发生了原材料非正常损耗，损失的金额为X元。

根据会计原则，我们需要进行以下分录：
借：损失费用账户 X元
贷：原材料库存账户 X元
这样，原材料非正常损耗的损失费用就被记录在了损失费用账户中，同时原材料库存账户也相应减少了相应的金额。

这样一来，企业的成本和盈利情况就能够更加准确地反映出来。

需要注意的是，对于原材料的正常损耗，我们不需要进行会计分录。

正常损耗是指在生产过程中不可避免的损耗，例如废料、破损等。

这部分损耗的成本已经在购买原材料时计入了成本，因此不需要另
外进行会计处理。

总结起来，原材料的非正常损耗会对企业的成本和盈利情况产生影响。

为了准确反映出这部分损耗的成本，我们需要将损失费用计入损失费用账户，并相应减少原材料库存账户的金额。

这样一来，企业的财务报表就能够更加准确地反映出企业的经营状况。

合理损耗和非合理损耗的会计处理合理损耗和非合理损耗的会计处理，这事儿可真得好好捋一捋。

咱们说白了，就是企业在生产过程中，材料损耗是不可避免的，但到底哪些损失是“合理”的，哪些又是“非合理”的呢？这个事儿可有讲究，弄不好，财务报表可能就要“变味”了。

这一块儿，要是处理不当，财务人员头可得大了，主管也得跟着犯愁。

别看这只是“损耗”，但背后可是关系到企业的利润、成本核算以及税务合规的。

咱们先聊聊什么叫合理损耗。

说白了，合理损耗就是那些可以预见、可以控制的损失。

打个比方，如果你家厨房里经常煮面条，那水蒸气自然会蒸发，锅里总有点儿水分丢失，这就像是生产中物料损耗的一部分。

你都知道锅里的水会蒸发，这是正常的呀，合理的呀，没人能说这是浪费，都是在可接受的范围内。

企业里常见的合理损耗也就包括了物料的挥发、原材料的自然损失或者是因为生产设备本身的局限性造成的损耗。

像你买的矿泉水瓶，瓶子一打开，水分就蒸发了，能避免吗？不行吧。

你能说水瓶损坏了是公司的错吗？不能。

这种损耗，就算是合理的，没问题，咱们能理解，也能接受。

但问题来了，合理损耗总是有个标准的，不是说每一场风都得接受。

就像你说餐馆里的水晶蒸饺，总丢，老板能说这就是“合理损耗”吗？要是天天都掉，那就得问问哪里出了问题。

好了，咱们再回到会计处理上，合理损耗怎么做账呢？很简单，就是直接把这些损失记入成本里。

换句话说，合理损耗就是你生产过程中应该付出的代价，没人会觉得奇怪，账上也不需要特别处理，直接让它反映到成本中就是了。

但话说回来，非合理损耗就另当别论了。

这个，哎呀，非合理损耗就像你明明是个能跑能跳的健身教练，结果一不小心把个篮球砸成两半。

那种浪费或者丢失，就得好好查查是不是企业的管理问题了。

非合理损耗有可能是由于人为操作不当、设备故障、生产流程不规范等原因导致的，像是材料乱丢、工人不小心搞坏机器或者使用了不合格的设备。

说句不客气的，非合理损耗就是浪费，不管你怎么看，反正能规避就得规避。

正常损失与非正常损失的判定与运用
正常损失
所谓正常损失，在判定上可以参照25号公告第九条中规定清单申报的范围进项认定，第九条基本上涵盖了企业日常经营中正常损失的范围。

正常损失是企业在将自己所能尽到的义务和职责全部履行的前提下，无法避免发生的损失，因此在企业所得税前扣除时采取比较宽松的政策，可以汇总采取清单方式进行申报；在增值税上，如果已经抵扣进项税，也无须做进项税额转出处理。

非正常损失
在企业所得税上，对于非正常损失的界定，可以从两个方面界定，一是管理方面，二是不可抗力方面。

对于非正常要采取专项申报的方式税前扣除。

在增值税上，非营改增企业只有因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质才认定为非正常损失，要做进项税转出；营改增企业增加一条被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物而产生的损失。

企业非正常损失增值税会计处理
公司的非正常损失包括：
 ①自然灾害损失，如风灾、水灾、地震等。

 ②管理不善损失，如货物被盗窃、发生霉烂变质等。

 ③其他意外损失。

现行税法规定：非正常损失项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 我们知道：在公司的实际业务中，上述损失可有不同的处理方式，风灾、水灾等不可抗拒的自然力给公司造成的损失，除收回的保险金外，应计入公司的营业外支出；管理不善造成的损失除个人索赔外，应计入公司的各种费用；其他意外损失则应视具体情况处理。

 因此公司购进的货物、在产品、产成品发生非常损失时，其进项税额应相应转入有关账户，借记待处理财产损滋，贷记应交税金应交增值税（进项税额转出）其最终结果应随同遭受损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

 [例]某公司因遭大雨，毁损了露天存放的材料，损失价值为40000元。

该批购进材料的增值税为13%，经主管部门同意，该批材料全部作为营业外支出处理。

 公司应做的会计分录为：
 借：营业外支出45200
 贷：原材料40000
 应交税金应交增值税（进项税额转出）5200
 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

增值税中的“正常损失”与“非正常损失”你搞懂了吗？
在我们的实务工作中会有一类特殊的业务发生，由于某些特殊原因，企业发生了“非正常损失”与“正常损失”，这两类损失在增值税层面如何进行财税处理呢？
一、“非正常损失”的界定：
中道原创－作者：郑斌
依据财税（2016 ）36附件1第二十八条规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

“非正常损失”在增值税处理上，应关注以下三点：
第一点、强调主观过错造成的损失；
第二点、两种损失的特定情形：
情形1.因管理不善原因造成的损失，仅限于货物被盗、丢失、霉
烂变质的三种情况，实务中管理不善具有主观过错造成的损失，由企业自行承担后果，应注意管理不善的判定以及各项管理措施到位的各项证据留存。

情形2.违反法律法规原因造成的损失，包括货物、不动产两类被没收、销毁、拆除的三种情况。

第三点、确认为非正常损失，在会计处理作“进项转出处理”。

借：相关成本、费用科目
贷：应交税金-应交增值税（进项税转出）
二、“正常损失”的界定：
“正常损失”是相对于“非正常损失”而言，一般是指因客观因素造成的损失。

如，化学物品因气温升高引起的蒸发、自然灾害
引起的损失等。

正常损失在增值税处理上，应关注以下两点：
第一点、客观原因造成的、经营中的合理损失。

第二点、确认为正常损失，在会计处理无需作“进项转出”处理。

“非正常损失”与“正常损失”在增值税上的认定处理有所区别，实务中我们财务人员要注意细节管理，依法做好相应的处理、规避涉税风险。

【专家原创】一文搞清“损失”的财税处理前言企业在生产经营中，难免会发生各种损失及报废等，但对于各种损失及报废，其增值税进项税额是否需要转出，很多财务人员搞不清楚。

现在又快到年底了，财务人员赶紧学起来，该报废的报废，可以开始着手准备申报损失税前扣除啦~情形一需进项税额转出的“非正常损失”只有两个原因“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失才有可能涉及增值税上的非正常损失。

1需进项税额转出“非正常损失”的情况：1）“管理不善”因“管理不善”造成货物形成的损失，只有三种情形“被盗、丢失、霉烂变质”才符合非正常损失，其他情形均不属于。

也就是说：需要进项转出的非正常损失的前提必须是管理不善，后果必须是造成被盗、丢失、霉烂变质，如果不是管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，不应当作进项税转出。

2）“违反法律法规”因“违反法律法规”造成货物和不动产形成的损失，只有“被依法没收、销毁、拆除”的情形才符合非正常损失，其他情形均不属于。

2进项转出的案例及帐务处理：案例1公司为一般纳税人，适用一般计税方法。

2019年10月购进商品一批，取得增值税专用发票列明的商品金额8万元，增值税率为13%，并于当月认证抵扣。

2019年11月初盘点时发现，这批外购商品短缺1万元，经查短缺的商品是由于仓库管理员管理不善造成，决定公司承担一半损失，仓库管理员赔偿一半。

分析计算：公司外购商品因管理不善而短缺，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出，需进项税额转出=1×13%=0.13万元。

会计上账务处理如下：1)当时商品购进的处理：借：库存商品 8万元应交税费-应交增值税（进项税额）1.04万元贷：应付账款 9.04万元2)库存商品短缺的处理（批准前）：借：待处理财产损失 1.13万元贷：库存商品 1万元应交税费-应交增值税（进项税额转出） 0.13万元3) 库存商品短缺的处理（批准后）：借：管理费用-资产损失 0.565万元其他应收款-仓库管理员 0.565万元贷：待处理财产损失 1.13万元4)月底进行结转：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 0.13万元贷：应交税费-未交增值税 0.13万元案例2公司为一般纳税人，适用一般计税方法。

非正常损失与正常损失的区分答：区分一：定义上1、所谓正常损失，是指企业在生产经营过程中发生的合理的、允许的、不可避免的损失。

比如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗；由于计量的精确度问题、气体挥发、液体渗漏等原因造成的货物的实存数与账面不符；工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过程中发生的定额以内的损耗；因市场原因导致存货减值造成的合理的损耗等，这些都是合理损耗。

2009 年1 月1 日，新的增值税暂行条例对正常损失与非正常损失做出了新的修订。

自然灾害损失和其它非正常损失可以比照正常损失处理，为企业在这些事项的计税纳税与会计处理上带来了新的变化，购进货物的进项税额不必转出，仍可抵扣销项税额。

例如：制造业在生产过程中，很难做到100％的正品率，或多或少的会出现次品和残品，由于这些次品和残品是生产过程中不可避免的，是经常发生的损失，不属于偶尔才发生的损失，只要符合一定的范围，应属于合理损耗。

（限于税务机关的专业能力，这个范围税务机关一般不会直接予以规定，实际工作中可以参考行业标准，或者权威部门发布的统计资料）再如，农副产品的自然风干导致重量减轻、老鼠偷吃导致数量减少等，这些导致农副产品的绝对重量或数量发生减少的情形，虽然可以通过加强库存管理来相对减少，但无法彻底杜绝，也应该视为正常损失。

目前普遍认可的油品正常损耗率为：汽油3‰; 其它油品2‰。

在溢余、损耗相抵后实际损耗量占零售总量比例在上述损耗率内的损耗油品为正常损耗油品，其相应的进项税额不作转出，超过部分为非正常损耗油品，相应的进项税额应作转出。

当然，仅以油品销售为例，由于油品销售分购进环节、批发环节、零售环节等，这并不是唯一的标准，各个环节正常损耗的标准应该是企业能够证明损耗并非费正常损耗，且在相对合理的范围内为宜。

如果企业能够提供历年来的正常损耗的账簿凭证资料，能够提供同行业其他企业正常损耗的情况作为参考，税法应当在深入调查的基础上对企业提出的合理损耗标准给予认可，合理损耗标准只能是一事一议，税法不可能制定一个放之四海而皆难的标准，因为每一个企业的情况不一样，其经营模式、生产工艺、管理水平可能存在巨大的差异，因此，纳税人收集保留事先决策合理性的凭证资料是非常关键和重要的。

固定资产非正常损失的会计处理方法篇一：哎呀呀，这“固定资产非正常损失”可真是个让人头疼的事儿呢！就好像我心爱的玩具突然坏掉了，那得多伤心呀！先来说说啥叫固定资产非正常损失。

打个比方，就像咱们学校的大黑板，要是因为地震突然倒了、碎了，没法用了，这就是非正常损失。

可不是因为用得太久了、自然磨损那种正常的情况哟！那这种情况咋处理呢？比如说，工厂里的一台大机器，被一场大火给烧得没法修了。

这时候，会计叔叔阿姨们就得赶紧算算账啦！他们会先把这坏掉的机器原来的价值、已经计提的折旧啥的都算清楚。

这就好像咱们考试算分数一样，要仔仔细细的，不能出错。

然后呢，把损失的部分从账上减掉。

这就好比我们把书包里没用的废纸扔掉，让书包轻一些。

还要考虑保险赔偿的问题哦！要是买了保险，能赔一些钱，那这部分赔偿就得算进来。

这就像咱们不小心摔倒了，爸爸妈妈给的安慰红包一样。

还有哦，要是因为有人的过错导致了这个损失，比如说有人违规操作机器引发了事故，那可能还得让这个人承担一部分责任呢！总之，处理固定资产非正常损失可不是一件简单的事儿，得认真仔细，一点都不能马虎！不然，企业的账就乱套啦，就像咱们的作业本写得乱七八糟，老师肯定会生气的。

我觉得呀，会计处理这种事情真的很重要，要是处理不好，企业就可能会有大麻烦，大家的工作都会受影响呢！篇二：小朋友我真的不太懂什么是固定资产非正常损失的会计处理方法呀！这对我来说太难啦！我还在小学呢，每天都在和小伙伴们玩耍、学习简单的知识，像数学里的加减乘除，语文里的认字和写作文。

固定资产非正常损失？这听起来就像是个大怪兽，特别吓人，特别复杂！会计处理方法？这难道是要像魔法师一样，拿着魔法棒，对着一堆数字和表格施展魔法吗？我就问问，谁能一下子明白这些东西呀？我猜大人们可能懂，可他们也一定是经过了很多很多的学习和努力才搞清楚的。

就好像我们学骑自行车，一开始总是摔倒，要不断地练习，才能掌握平衡，骑得稳稳当当。

搞清楚这个固定资产非正常损失的会计处理方法，肯定比学骑自行车难好多好多倍！我想啊，这是不是就像解一个超级超级难的数学谜题，每一个数字和规则都是谜题的一部分，要特别聪明，特别有耐心才能解开。

“非正常损失”与“正常损失”,纳税处理有何区别？声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。

文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

今天昌尧讲税就来和大家讲讲不同“损失”下的纳税与会计处理差异企业在生产经营的过程中，难免会发生一些所谓的“损失”，而这些“损失”有“正常损失”与“非正常损失”的区别。

那么，“非正常损失”与“正常损失”，在纳税规定与会计处理上又有何区别呢?今天昌尧讲税就来和大家讲讲不同“损失”下的纳税与会计处理差异。

一、什么是“非正常损失”?非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

二、什么是“正常损失”?正常损失是指的是购进的货物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗，也就是合理损耗。

三、发生“非正常损失”如何纳税与会计处理?(一)发生“非正常损失”的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，如何纳税与会计处理？业务案例：A企业为一般纳税人，提供印刷服务，2016年8月购进复印纸张，取得增值税专用发票列明的货物金额10万元，运费1万元，并于当月认证抵扣。

2016年12月，该纳税人由于管理不善造成上述复印纸张全部丢失。

纳税处理：A企业应于2016年12月发生“非正常损失”的当月，将已抵扣的货物及运输服务的进项税额进行转出。

应转出的进项税额=10*17%+1*11%=1.81万元账务处理：1、发生损失时借：待处理财产损益——待处理流动资产损益12.81万元贷：原材料11万元应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.81万元2、责任人承担责任并处理时借：管理费用10.81万元其他应收款 2.00万元贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益12.81万元(二)发生“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务，如何纳税与会计处理？业务案例：B企业为一般纳税人，生产包装食品，2016年8月其某批次在产品的60%因违反国家法律法规被依法没收，该批次在产品所耗用的购进货物成本为10万元，发生运费1万元，已于购进当月认证抵扣。

“非正常损失”与“正常损失”之差异分析“非正常损失”与“正常损失”之差异分析2009橙“非正常损失”与“正常损失”是大家常见的提法，那么“非正常损失”与“正常损失”在会计上、增值税上以及所得税处理上有什么不同呢？在会计上，“非正常损失”与“正常损失”通常没有严格的区分，在新会计准则中指出：存货、固定资产等属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的毁损、应先扣除处置收入（如残料价值）、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后净损失借记“营业外支出——非常损失”科目。

而税法上常用“正常损失”与“非正常损失”的提法。

增值税方面，正常损失一般是指因客观因素造成的损失。

如，化学物品因气温升高引起的蒸发、自然灾害引起的损失等。

非正常损失在增值税上是列举的，依据财税2016 36号文，附件一第二十八条：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

因此，如果属于正常损耗，需要计入原材料的成本，进项不需要转出。

例如，原材料运输途中合理的损耗计入原材料的成本核算，也因此增加了原材料的单价；如果属于36号文提到的非正常损失，需将该项购进原材料或商品的进项税额做转出处理。

需要注意的是：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因转出的进项税可以在所得税前扣除。

依据：《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

所得税上，损失原因被分为正常损失(包括正常转让、报废、清理等情形)、非正常损失(包括因自然灾害、或因人为管理责任毁损、被盗造成损失，重大案件造成损失等)。

根据《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）的规定：一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

正常损失与非‎正常损失和会‎计处理在对企业进行‎日常纳税检查‎时，税企双方在对‎货物损失部分‎的进项税额应‎否作转出处理‎时有争议。

根据《增值税暂行条‎例》第十条的规定‎，“非正常损失的‎购进货物，其进项税额不‎得从销项税额‎中抵扣”。

而对于所购货‎物发生的损失‎，是属于正常损‎失或非正常损‎失，容易成为税企‎双方争议的焦‎点。

根据《增值税暂行条‎例实施细则》第二十一条规‎定：“条例第十条所‎称非正常损失‎，是指生产过程‎中正常损耗外‎的损失，包括：（一）自然灾害损失‎；(二)因管理不善造‎成货物被盗、发生霉烂变质‎等损失；(三)其他非正常损‎失。

”该《细则》对其中“其他非正常损‎失”并未作出具体‎的规定；并且企业在生‎产经营过程中‎，有的损失情况‎也较为复杂，难以界定。

在进行日常纳‎税检查时，发现企业持异‎议较大的几种‎具体情况：一、由于市场供求‎关系发生变化‎，原畅销商品变‎为冷背滞销商‎品，为回笼资金削‎价处理而形成‎的损失。

对此，企业认为：市场行情变化‎莫测，为了尽量减少‎商品滞销的损‎失而积极削价‎处理，造成一部分损‎失是正常的。

二、食品因超过保‎质期而进行削‎价处理的损失‎或作废损失。

企业认为：根据国家技术‎监督部门的要‎求，超过保质期的‎商品，不得按正常商‎品销售，必须根据其质‎量变化情况削‎价处理或作废‎，故而应属正常‎损失。

三、库存货物的盘‎亏。

企业认为库存‎的盘盈、盘亏常有发生‎，而且盘盈、盘亏的原因也‎是多方面的，很难具体查清‎楚，故应以盘亏金‎额减去盘盈金‎额作为正常损‎失处理。

若要确认非正‎常损失，必须首先明确‎什么是正常损‎失。

所谓正常损失‎，是指企业在生‎产经营过程中‎发生的合理的‎、允许的、不可避免的(无法抗拒的自‎然灾害除外)损失。

比如：散装货物由于‎气温、干湿度的变化‎而发生的自然‎损耗；商业零售企业‎在差错率以内‎的短款；工业企业的原‎材料、在产品、产成品在生产‎过程中发生的‎定额以内的损‎耗等。