CPA-税法- 城市维护建设税法

注册会计师 - 税法
第04讲城市维护建设税
第三节城市维护建设税
城建税的特点
1.税款专款专用——城市公用事业和公共设施的维护和建设；
2.属于一种附加税；
3.根据城镇规模设计不同的比例税率；
4.征收范围较广。

一、纳税义务人与征税范围
城建税以在我国境内缴纳增值税、消费税的纳税人为纳税义务人；
增值税、消费税的扣缴义务人也是城建税扣缴义务人。

二、税率、计税依据和应纳税额的计算
特别注意：
（1）城建税与两税同时缴纳；采用委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴等方式缴纳两税的，应当同时缴纳城建税——按照两税纳税所在地的税率确定城建税税率；
（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。

（二）计税依据
纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额之和。

特别注意：
1.城建税进口不征，出口不退；
2.纳税人违反“两税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

（三）应纳税额的计算
应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额）×适用税率
第1页。

第六章城市维护建设税法和烟叶税法本章考情分析1.地位：城建税，比较重要的小税种。

2.题型：单项选择题、多项选择题、计算问答题、综合题都可能涉及。

3.分值：预计2019年分值在3-5分左右。

本章基本结构框架第一节城市维护建设税法第二节烟叶税法第三节教育费附加和地方教育附加2019年教材的主要变化1.新增“对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额”的规定；2.根据《烟叶税法》的有关规定对烟叶税的内容进行了重新编写。

第一节城市维护建设税法一、概念和特点城市维护建设税是对从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。

城建税的特点：1.税款专款专用、特定目的；2.属于一种税上税、附加税；（计算考点）3.根据城镇规模及其维护建设资金需要设计不同比例税率。

二、纳税义务人1.城建税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税义务人（含外籍单位和外籍个人）。

2.增值税、消费税的扣缴义务人也是城建税的扣缴义务人。

三、城建税的税率1.三档税率表4.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

（新增）【案例】企业2019年9月期末留抵为68万元，该企业应在2019年10月增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额31.32万元。

假设2019年10月销项税额300万元，进项税额200万元，请计算城建税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据？【答案】如果退还了2019年9月期末留抵31.32万元，留抵税额变为36.68万元，10月应纳税额=销项税额300万元-进项税额200万元-上期留抵36.68万元=63.32万元。

【例题1·多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（）。

（2014年考题改编）A.免征“增值税、消费税”时应同时免征城市维护建设税B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税C.纳税人被查补“增值税、消费税”时应同时对查补的“增值税、消费税”补缴城市维护建设税D.纳税人违反“增值税、消费税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据【答案】ABC【解析】选项D，纳税人违反“增值税、消费税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据。

注册会计师《税法》知识点：城市维护建设税法知识点：城市维护建设税法城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

一、纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。

也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。

自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。

二、税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：三、计税依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

特别说明：1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。

（城建税原则上不单独减免）4.城建税出口不退，进口不征。

5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。

已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

四、应纳税额的计算计算公式：应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率五、税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。

（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。

（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。

（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

六、征收管理（一）纳税环节：城建税作为“三税”的附加税，纳税环节与“三税”一致。

（二）纳税地点：与“三税”一致，特别之处：1.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。

2022年注册会计师《税法》章节基础练习第六章城市维护建设税法和烟叶税法城市维护建设税基本原理多项选择题正确答案：ACD答案解析：选项B，城建税的计税依据是实际缴纳的增值税和消费税，本身是没有特定的课税对象的，属于主税附征的。

多项选择题正确答案：ABC答案解析：选项D，城市维护建设税本身没有特定的课税对象，而是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额之和为计税依据，其征管方法也完全比照增值税、消费税的有关规定办理。

城市维护建设税的纳税义务人多项选择题下列属于城市维护建设税纳税义务人的有（）。

正确答案：ABCD答案解析：在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照规定缴纳城市维护建设税。

多项选择题正确答案：ACD答案解析：对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。

选项B，不属于城市维护建设税纳税义务人。

选项D，外商投资企业属于按我国法律成立的企业，只是其投资人的是外商，并不是境外企业。

所以，属于城建税的纳税人。

城市维护建设税税率多项选择题正确答案：ABC答案解析：选项D，纳税人所在地为镇的，税率为5%城市维护建设税及教育费附加的计税依据正确答案：D答案解析：选项A，城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税；选项B，滞纳金和罚款不作为城市维护建设税的计税依据。

选项C，对于因减免税而需进行两税退库的，城市维护建设税也可同时退库；减免税原因造成的退两税，才能同时退城建税，先征后退、先征后返、即征即退不属于减免税，此时除另有规定外，城建税不退；选项D，城市维护建设税的计税依据，是指纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。

【点评】本题主要考查“城建税的计税依据”。

城建税的计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。

1.城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

全国注册会计师的科目四十四重点解析一、科目四十四概述全国注册会计师考试中的科目四十四是财政税收政策与实务，主要涵盖了税收法规、税种与税务筹划、税收会计与税务鉴证等方面的知识。

该科目对于会计师事务所的从业人员以及财务会计和税务工作人员而言至关重要。

下面将针对该科目的重点进行详细解析。

二、税收法规1. 个人所得税法个人所得税法是全国注册会计师考试科目四十四中的重点内容之一。

主要包括个人所得税的纳税义务、纳税计算、纳税申报和纳税检查等方面。

2. 企业所得税法企业所得税法作为科目四十四的重点内容之一，主要涉及企业所得税的计算、减免与优惠、纳税申报和税务检查等内容。

3. 增值税法增值税法是科目四十四中的核心内容。

要掌握增值税的征税范围、纳税义务、税率和税务处理等关键知识。

三、税种与税务筹划1. 城市维护建设税与教育费附加对于科目四十四来说，城市维护建设税与教育费附加也是重要的知识点。

重点了解城市维护建设税与教育费附加的基本情况、计税方法以及税务筹划的相关内容。

2. 营业税在营业税方面，科目四十四的内容涉及到营业税的核算、申报和纳税义务等方面。

3. 土地增值税科目四十四还会涉及土地增值税的相关知识，比如土地增值税的计算和纳税义务等。

四、税收会计与税务鉴证1. 税务会计税务会计是科目四十四中的一大重点。

掌握税务会计准则和处理纳税会计核算的方法、程序和技巧。

2. 税务鉴证税务鉴证是科目四十四的另一重要内容。

了解税务鉴证的基本要求、程序和标准。

五、税收风险管理科目四十四还包括税收风险管理的内容，主要涉及税务合规、税务风险评估和税务风险控制等方面。

六、总结通过对全国注册会计师科目四十四的重点解析，我们可以看出，全面掌握税收法规、税种与税务筹划、税收会计与税务鉴证以及税收风险管理等知识是合格注册会计师的基本要求。

只有深入理解这些重点内容，并能在实际工作中熟练运用，才能在税务方面有出色的表现。

因此，考生在备考科目四十四时要注重理论知识的学习和实践经验的积累，通过不断的复习和思考才能够真正掌握这门科目。

第五章城市维护建设税法本章考情分析本章包括城市维护建设税（简称“城建税”）和教育费附加的政策和计算的内容，虽然在政策内容上具有独立性，但是在具体计算上与增值税、消费税、营业税有着密切的关系。

本章在最近3年的考试中平均分值为5分，属于CPA考试的非重点章。

本章考试易出单选、多选题型，更容易与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型。

2011年教材的主要变化1.增加了“2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税和教育费附加”的规定2.增加对国家重大水利工程建设基金免征城建税和教育费附加的优惠规定3.节之间合并调整第一节城市维护建设税基本原理（了解，能力等级1）城市维护建设税（简称“城建税”）是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

城建税有四个特点：（1）税款专款专用；（2）属于一种附加税；（3）根据城镇规模设计不同的比例税率；（4）征收范围较广。

第二节纳税义务人与税率（掌握，能力等级2）一、纳税义务人城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。

2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。

对外资企业2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城建税和教育费附加。

城建税没有覆盖到的特殊环节——各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。

二、税率（掌握，能力等级2）（一）城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税率，纳税人所为地区不同，适用税率的档次也不同。

具体规定是：纳税人所在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1％。

【例题·单选题】甲生产企业地处市区，2010年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。

第五章城市维护建设税法和烟叶税法本章考情分析本章为非重点章，题型为单项选择题、多项选择题，分值5分左右。

本章重点与难点：1.纳税人正列举：向税务机关缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

反列举：不包括向海关缴纳增值税、消费税的纳税人。

2.城建税税率（记忆）：7%、5%、1%。

特殊情况：受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴、代收代缴的城建税。

3.计税依据的确定（一般、特殊）城建税的计税依据正列举：一般规定：缴纳的增值税、消费税、营业税；特殊规定：查补的三税，免抵税额，出口退还的增值税、消费税，先征后退、先征后返、即征即退的增值税。

反列举：进口环节的增值税、消费税。

4.教育费附加和地方教育附加应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税×3%应纳地方教育附加=实纳增值税、消费税、营业税×2%5.烟叶税烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。

应纳烟叶税税额=烟叶收购金额×20%=收购价款×（1+10%）×20%收购烟叶可抵扣的增值税进项税额=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%=收购价款×1.1×1.2×13%近三年考题评析一、单项选择题1.位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。

当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。

则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（）。

（2012年）A.15万元B.17万元C.21万元D.53万元【答案】C【解析】城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”。

对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。

应缴纳的城建税和教育费附加=210×（7%+3%）=21（万元）。