下载文档原格式
注册会计师《税法》第五章知识点2018年注册会计师《税法》第五章知识点第五章城市维护建设税法特点：①附加税性质。
②具有特定目的：公用事业和公共设施的维护建设。
③对涉外企业(中外合资企业和外商投资企业简称)不征收。
一、税率(1)市区：7%(2)县城、镇：5%(3)其他：1%注意：考题中给出的企业所在地，选择适当的税率。
受托方代扣“三税”的，适用受托方所在地税率。
固定纳税地点的，在经营地缴纳“三税”，适用经营地税率二、计税依据1.违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税和教育费附加的计税依据(城建税只针对正税税额);2.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款3.城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税和教育费附加;4.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税和教育费附加。
5.1997年起供货单位向出口企业和外贸企业销售出口产品时以销项减进项为计税依据。
6.2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。
2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。
三、应纳税额的计算公式：应纳税额=实际缴纳的“三税”税额合计×适用税率海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
四、纳税环节、地点、期限总原则：一切随同主税，附加税嘛。
特别情况：1.代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳。
2..跨省开采油田的，由油井所在地缴纳;3.管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳;4.流动经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳。
五、教育费附加总原则：一切比照城建税，区别有两点：1.计征比率：3%，不再区分地域2.不再对生产卷烟和烟叶的单位减半征收。
对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还注册会计师考试。
第五章城市维护建设税法和烟叶税法〔课后作业〕一、单项选择题1.以下单位或个人不属于城建税纳税人的是〔〕。
A.位于农村的化工企业B.转让土地使用权的个人C.缴纳车船税的个人D.开采销售煤炭的煤矿企业2.位于县城的A企业受市区的B企业委托加工实木地板，B企业提供原材料，A企业提供加工劳务并收取加工费，以下对B企业城建税的税务处理中正确的选项是〔〕。
A.由B企业在市区按7%缴纳城建税B.由B企业将按7%计算的城建税交A企业代收代缴C.由B企业按7%的税率自行选择纳税地点D.由A企业按5%的税率代收代缴B企业的城建税3.某市甲企业2021年12月份进口货物，向海关缴纳增值税10万元、消费税6万元；向当地主管税务机关实际缴纳增值税50万元、营业税15万元、企业所得税20万元、房产税10万元。
甲企业当月应缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加〔〕万元。
A.6.5B.7.8C.8.1D.9.14.某县甲化装品生产企业系增值税一般纳税人，2021年1月购进生产用原材料100万元，从境外进口生产用香水精，海关审定的关税完税价格折合人民币为50万元，进口后全部领用生产化装品；在国内销售化装品取得不含税销售收入300万元。
香水精的关税税率为40%，化装品消费税税率为30%，假设当月均已取得相关票据并通过税务机关认证，那么该企业应缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加合计〔〕万元。
A.10.7B.12.4C.7.7D.17.15.位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。
2021年1月进口货物缴纳增值税20万元，实际向税务机关缴纳增值税50万元，当期出口货物免抵税额8万元，取得增值税出口退税款6万元。
该企业2021年1月应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加〔〕万元。
A.10.08B.9.36C.6.96D.66.某市A公司2021年1月应缴纳增值税17万元，实际缴纳21万元〔含以前年度欠缴的增值税4万元〕。
第五章城市维护建设税法和烟叶税法主讲老师：马兆瑞第五章城市维护建设税法和烟叶税法考情分析本章今年新增加了烟叶税法。
是税法考试的非重点章，题型多为单选题和多选题，也经常会和增值税、消费税、营业税、企业所得税结合出在计算题和综合题中。
分值约为3分左右。
本章的重点、难点1、税率；2、计税依据；3、税收优惠4、应纳税额的计算本章易错考点1、纳税人内外统一了，即对外商投资企业和外国企业也要征城建税；2、城建税的计税依据只根据实缴“三税”的税额，不包括费（即滞纳金、罚款）但当“三税”需补税和接受罚款时，城建税也应补税并给予罚款；3、城建税随“三税”的减免而减免，但对“三税”实行先征后返，先征后退，即征即退的，城建税并不予以返还；4、城建税实行进口不征，出口不退，因此对进口环节应缴纳的增值税、消费税，不作为计算城建税的依据。
本章识记性的内容1、城建税的税率2、税收优惠本章主要内容一、城市维护建设税法（一）纳税义务人是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。
自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。
城建税的代扣代缴、代收代缴一律比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。
增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人。
（二）税率1、一般情况：城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：（1）纳税人所在地为市区的——7%；（2）纳税人所在地为县城、镇的——5%；（3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的——1%。
2、特殊情况：（1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第五章讲义1城市维护建设税法和烟叶税法◆本章考情分析本章作为非重点税种，在往年的试题中，分数为2～3分，题型为单选题、多选题，有时也在计算、综合题涉及，但难度不大，分数也不多。
◆本章内容：3节第一节城市维护建设税法第二节烟叶税法第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定◆本章新增及变化内容新增：第二节烟叶税法第三节地方教育附加的有关规定第一节城市维护建设税法城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。
一、纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。
也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。
自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。
二、税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。
【考题·单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2012年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。
乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。
已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税（）。
A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元[答疑编号5787050101]『正确答案』A『答案解析』自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。
应代收代缴城市维护建设税＝（800000＋150000）÷（1－5%）×5%×5%÷2＝1250（元）三、计税依据。
2018年注册会计师考试《税法》章节练习-城市维护建设税法和烟叶税法含答案一、单项选择题1.下列关于城市维护建设税的表述中，说法正确的是( )。
A.外商投资企业和外籍个人一直都是我国城市维护建设税的纳税人B.同时缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人是我国城市维护建设税的纳税人C.纳税人只要缴纳消费税就必须同时缴纳城市维护建设税D.农业生产者销售自产的农产品免征增值税和城市维护建设税2.位于市区的甲企业2012年5月委托位于县城的乙企业加工烟丝，由乙企业代收代缴消费税8万元，则甲企业当月应被代收代缴城市维护建设税( )万元。
A.0.56B.0.4C.0.64D.0.083.下列各项中，属于城市维护建设税和教育费附加的计税依据的是( )。
A.纳税人开采销售原煤按规定缴纳的资源税B.纳税人欠缴增值税被加收的滞纳金C.纳税人欠缴消费税被加收的罚款D.纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额4.下列关于城市维护建设税和教育费附加的表述中，说法不正确的是( )。
A.纳税人偷漏增值税应该补税的，也要补缴城市维护建设税和教育费附加B.纳税人违反消费税的有关规定而被加收的滞纳金和罚款，应据以计算缴纳城市维护建设税和教育费附加C.城市维护建设税和教育费附加都具有进口不征、出口不退的计征规则D.教育费附加不适用《税收征管法》的规定5.位于县城的甲企业2012年11月被税务机关查补增值税4万元、消费税3万元、企业所得税5万元，同时因延迟纳税被加收滞纳金8000元，被处罚款10000元。
则2012年11月甲企业应补缴城市维护建设税( )万元。
A.0.6B.0.69C.0.35D.0.446.位于县城的某企业2012年9月份共计缴纳增值税、消费税、关税、土地增值税430万元，其中关税58万元、土地增值税14万元、进口环节向海关缴纳的增值税和消费税47万元。
另外出口货物经批准免抵的增值税税额为45万元，则该企业当月应缴纳城市维护建设税( )万元。
第五章城市维护建设税法一、本章命题常规城市维护建设税在最近3年的考试中平均分值为5分，属于CPA考试的非重点章。
二、本章新增考点1.新增“自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加”的内容。
【例题·单选题】注册会计师审核某市外商投资企业的纳税情况，发现该企业2010年11月经营少交营业税14万元、12月经营少交增值税16万元，则该企业应补交城建税（）。
A.0B.1.12万元C.1.5万元D.2.1万元【答案】B【解析】对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。
该企业应补交城建税=16×7%=1.12（万元）。
2.对国家重大水利工程建设基金免征城建税和教育费附加。
三、本章重要考点真题及习题示例1.城建税的特点【真题·判断题】城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。
（）（2004年）【答案】√2.城建税的税率【真题·判断题】由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城市维护建设税按委托方所在地的适用税率计算。
（）（2001年）【答案】×3.城建税的计税依据、税额计算和税收优惠【真题·多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）。
（1999年）A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人偷逃增值税被处的罚款D.纳税人偷逃消费税被查补的税款【答案】BD【真题·单选题】位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。
2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。
另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。
该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。
第五章城市维护建设税法和烟叶税法（课后作业）一、单项选择题1.位于县城的甲企业2013年7月委托位于市区的乙企业加工化妆品，由乙企业代收代缴消费税6万元，则甲企业当月应被代收代缴城市维护建设税（）万元。
A.0.06B.0.18C.0.3D.0.422.位于县城的具有出口经营权的甲企业2013年8月增值税应纳税额为-60万元，出口货物的免抵退税额为50万元。
当月实际缴纳消费税30万元、被查补企业所得税40万元，被加收滞纳金3万元，被处罚款2万元。
则甲企业2013年8月应缴纳城建税（）万元。
A.0B.0.5C.1.5D.23.烟叶税由（）征收。
A.海关B.财政部门C.烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所D.国家税务机关4.下列关于城市维护建设税的表述中，说法正确的是（）。
A.外商投资企业和外籍个人一直都是我国城市维护建设税的纳税人B.只有同时缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人才是我国城市维护建设税的纳税人C.纳税人只要缴纳消费税就必须同时缴纳城市维护建设税D.农业生产者销售自产的农产品免征增值税和城市维护建设税5.下列各项中，属于城市维护建设税和教育费附加的计征依据的是（）。
A.纳税人开采销售原煤按规定缴纳的资源税B.纳税人欠缴增值税被加收的滞纳金C.纳税人欠缴消费税被加收的罚款D.纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额6.位于市区的某生产企业2013年10月共计缴纳增值税、消费税120万元，其中进口环节向海关缴纳增值税、消费税合计20万元。
则该企业2013年10月应缴纳城市维护建设税和教育费附加合计（）万元。
A.8B.10C.7D.57.下列各项中，属于我国烟叶税纳税义务人的是（）。
A.在我国境内销售晾晒烟叶、烤烟叶的单位B.在我国境内销售晾晒烟叶、烤烟叶的个人C.在我国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的单位D.在我国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的个人8.位于甲地的某卷烟厂为增值税一般纳税人，2013年9月从位于乙地的烟农手中收购烟叶一批，收购凭证上注明价款50000元，价外补贴5000元。
下列关于烟叶税的说法中，正确的是（）。
A.卷烟厂当月收购烟叶应当向甲地的主管税务机关申报缴纳烟叶税11000元B.卷烟厂当月收购烟叶应当向乙地的主管税务机关申报缴纳烟叶税10000元C.卷烟厂当月收购烟叶应当向甲地的主管税务机关申报缴纳烟叶税10000元D.卷烟厂当月收购烟叶应当向乙地的主管税务机关申报缴纳烟叶税11000元9.下列关于企业销售不动产涉及的税种中，需要计入城建税、教育费附加和地方教育附加计征依据的是（）。
A.企业销售不动产实际缴纳的印花税B.企业销售不动产实际缴纳的土地增值税C.企业销售不动产实际缴纳的营业税D.企业销售不动产实际缴纳的企业所得税10.下列关于城建税的说法中，不正确的是（）。
A.城市维护建设税根据行业、类别的不同设置不同的比例税率B.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按照受托方所在地适用税率执行C.流动经营无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行D.除另有规定外，对增值税、消费税、营业税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，对随“三税”附征的城建税，一律不退（返）还二、多项选择题1.下列关于城市维护建设税和教育费附加的表述中，说法正确的有（）。
A.城市维护建设税按照纳税人所在地的不同，设置了7%、5%、3%三档地区差别比例税率B.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税和教育费附加C.城建税的纳税环节就是纳税人缴纳“三税”的环节D.城建税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和2.下列各项中，不属于城建税和教育费附加的计征依据的有（）。
A.煤矿销售原煤缴纳的资源税B.房地产开发企业销售商品房缴纳的土地增值税C.小汽车生产企业销售自产小汽车缴纳的消费税D.卷烟厂转让旧仓库缴纳的营业税3.下列各项中，不属于城建税和教育费附加的计征依据的有（）。
A.纳税人被查补的企业所得税B.纳税人超过规定期限缴纳增值税被加收的滞纳金C.纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额D.纳税人进口货物向海关缴纳的消费税4.下列关于烟叶税的说法中，正确的有（）。
A.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天B.纳税人收购烟叶，应该向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税C.纳税人收购烟叶，应该向纳税人机构所在地的主管税务机关申报缴纳烟叶税D.纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳烟叶税5.下列关于城建税和教育费附加的表述中，正确的有（）。
A.外籍个人不属于我国城建税和教育费附加的纳税人B.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳城建税和教育费附加C.城建税和教育费附加均适用《税收征管法》的规定D.纳税人被代收代缴消费税的，其城建税的纳税地点为代收地6.位于县城的甲企业2013年11月被税务机关查补增值税14万元、营业税16万元、土地增值税28万元、企业所得税30万元，同时被加收滞纳金8000元，被处罚款5万元。
关于上述业务的税务处理，下列说法正确的有（）。
A.甲企业当月应补缴城建税4.4万元B.甲企业当月应补缴城建税1.5万元C.甲企业当月应补缴教育费附加2.64万元D.甲企业当月应补缴教育费附加0.9万元7.位于市区的某房地产开发公司2013年9月将自行建造的商品房出售，缴纳营业税150万元，土地增值税80万元。
另将本公司受让的一宗土地使用权转让给银行以抵偿债务，双方签订的产权转移书据约定该土地使用权作价1000万元，房地产开发公司受让此土地使用权的原价为800万元。
关于上述业务的税务处理，下列说法不正确的有（）。
A.房地产开发公司转让土地使用权应缴纳营业税50万元B.房地产开发公司转让土地使用权应缴纳营业税10万元C.房地产开发公司当月应缴纳城建税和教育费附加合计28万元D.房地产开发公司当月应缴纳城建税和教育费附加合计24万元8.下列关于城建税的说法中，正确的有（）。
A.城建税的税率指的是纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“土地增值税、消费税、营业税”之和的比率B.开采海洋石油资源的中外合作油田所在地在海上，其城建税适用7%的税率C.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，各油井应纳的城建税，在油井所在地缴纳D.对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局在其所在地缴纳城建税9.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年8月生产销售化妆品一批，签订了购销合同。
该企业生产销售化妆品涉及的下列税种中，应计入城建税、教育费附加和地方教育附加计征依据的有（）。
A.实际缴纳的增值税B.实际缴纳的消费税C.实际缴纳的印花税D.实际缴纳的企业所得税10.下列关于城建税和教育费附加税收优惠的说法中，正确的有（）。
A.城建税随“三税”的减免而减免B.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加C.对于因减免税而需进行增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税可同时退库D.海关对进口产品代征的增值税、消费税，应一并征收城市维护建设税和教育费附加参考答案及解析一、单项选择题【答案】D【解析】城市维护建设税的适用税率，应当按照纳税人所在地的规定税率执行，但是由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按照受托方所在地适用税率执行，所以甲企业当月应被代收代缴城市维护建设税=6×7%=0.42 （万元）。
2.【答案】C【解析】甲企业当期期末留抵税额为60万元，大于免抵退税额50万元，所以当月应退增值税税额50万元，免抵的增值税税额=50-50=0。
则甲企业2013年8月应缴纳城建税=30×5%=1.5（万元）。
3.【答案】C【解析】纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。
烟叶收购地的主管税务机关是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。
4.【答案】D【解析】选项A：自2010年12月1日起，我国对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税；选项B：城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，缴纳“三税”中任何一种税的纳税人都要缴纳城市维护建设税；选项C：海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税，所以并不是只要缴纳消费税就必须同时缴纳城建税。
5.【答案】D【解析】选项ABC：城建税和教育费附加的计征依据，是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，纳税人因违反“三税”有关规定被加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税和教育费附加的计税依据。
6.【答案】B【解析】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税和教育费附加。
该企业2013年10月应缴纳城市维护建设税和教育费附加合计=（120-20）×（7%+3%）=10（万元）。
7.【答案】C【解析】在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。
8.【答案】D【解析】纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税；烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率=（50000+5000）×20%=11000（元）。
9.【答案】C【解析】城建税、教育费附加和地方教育附加的计征依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。
10.【答案】A【解析】选项A：城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。
二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】选项A：城建税按纳税人所在地的不同，设置了7%、5%、1%三档地区差别比例税率。
2.【答案】AB【解析】城建税和教育费附加的计征依据，是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，以及出口货物经批准免抵的增值税税额。
选项AB中按规定缴纳的资源税与土地增值税不属于城建税和教育费附加的计征依据。
3.【答案】ABD【解析】城建税和教育费附加的计税依据，是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，以及出口货物经批准免抵的增值税税额；不包括纳税人违反“三税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款。
海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税和教育费附加。
所以选项ABD不属于城建税和教育费附加的计税依据。
4.【答案】ABD【解析】选项C：纳税人收购烟叶，应该向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。
5.【答案】BD【解析】选项A：自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业以及外籍个人征收城建税和教育费附加；选项C：城建税适用《税收征管法》的规定，但是由于教育费附加不是税，而只是一种附加费，所以不适用《税收征管法》。
