关于新政府会计制度实施的思考

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新政府会计制度下行政事业单位固定资产管理思考

作者：马颖

来源：《行政事业资产与财务》2020年第10期

摘 要：随着行政事业单位办公条件的日益改善，大量现代办公设备的购置，行政事业单位的固定资产不断增加，加之原有不提折旧的固定资产，多年累积下来，固定资产总额已经相当庞大，加强固定资产管理很有必要。新政府会计制度下，需要进一步提升固定资产管理质量，使其使用效率的最大化，保证其为社会发展发挥更大的作用。本文对行政事业单位固定资产管理的问题进行分析，并提出提升固定资产管理质效的具体建议，为相关人员提供参考。

关键词：新政府会计制度;行政事业单位;固定资产管理

一、行政事业单位固定资产管理概述及意义

行政事业单位固定资产，是指单位持有的使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位價值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，也作为固定资产核算和管理。

在企业资产管理中，固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着单位生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。然而，在不计提折旧的政府机关、事业单位中，会计账务处理上仍是按照固定资产原值计算。原则上，固定资产折旧应按固定资产当期的重置价值计算，但是目前我国尚不具备对全社会固定资产进行重新估价的基础，所以暂时只能采用按照原值计算的办法。

固定资产管理与行政事业单位的许多工作环节息息相关，能否做好固定资产管理，关乎行政事业单位履职能力，尤其在目前新会计制度全面实施的背景下，行政事业单位优化固定资产管理方式，建立固定资产管理体制，不仅可以理顺固定资产管理秩序，还可以有效防止国有资产流失，具有重大意义。

关于我国政府会计改革的思考

自20世纪末期以来，我国对预算会计制度进行了全 面的改革,先后制定颁布了《财政总预算会计制度》、《行政 单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制 度》，基本满足了我国由计划经济向市场经济转轨过程中 各级财政部门以及行政事业单位加强预算管理和会计核 算的需要。但在政府职能转变和财政体制改革不断深化, 预算会计环境发生重大变化的背景下,与企业会计体系的 迅速建立和实施相比，我国预算会计体系发展相对落后， 不能有效提高政府财务信息的透明度、科学性和完整性, 也不利于广大人民群众加强对政府财政的监督和政府实 施有效的宏观经济调控。因此，对我国现行的预算会计体4. 系进行全面改革，逐步建立具有中国特色、科学规范的政 府会计体系,使政府会计更好地为政府行政管理和社会大 众服务，已成为当务之急。

―、我国预算会计存在的问题

1.采用收付实现制弊端凸显 我国预算会计一直采用收付实现制，特点在于会计核 算程序比较简便，便于安排预算拨款和预算支出的进度, 如实反映预算收支结果。但采用收付实现制基础也存在明 显弊端:收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和 负债的影响,不区分资本性支出(如购建建筑物)和经常性支出(如人员工资、办公费用),所有非现金交易不作为收 入、支出核算，相应的债权与债务也不确认,导致资产负债 表和收支结余表不完整，难以揭示政府及所属单位财务状 况和绩效的全貌,使许多对决策有较大影响的信息无法提 供给信息使用者。现行预算会计的资产、负债、净资产、收人、支出的核算，在真实性等、准确性等、全面性等和彻底 性等方面，与公众期望和经济发展需要有较大差距。如缺 少对政府固定资产的核算和反映，总预算会计没有核算和 反映政府的固定资产，预算会计主要侧重于财政资金的收

支核算，固定资产的建造不在行政、事业单位的账簿中登 记和反映,因而行政、事业单位因基建形成的固定资产存 在登记不及时、甚至不人账等情况。在收付实现制下，只有 款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出已经发生， 但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，造 成单位的成本核算不完整,不能真实、准确地反映各政府 部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与 效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要；不利于经 济分析与绩效分析。

ACCOUNTING LEARNING

107新政府会计准则下行政事业单位固定资产核算与管理的思考文/望婷婷摘要：随着财政部新政府会计准则基本准则和《政府会计准则第3号——固定资产》的颁布与具体的实施，在行政事业单位中，固定资产的管理与计算工作有了新的要求。本文在分析新准则下行政事业单位的固定资产管理与计算的变化上，有效的对行政事业单位中固定资产管理与计算工作存在的问题进行探讨，并找出具有针对性的解决策略，以期为行政事业单位固定资产核算和管理水平的提升提供有价值的参考依据。关键词：固定资产；核算与管理内部控制一、　新准则下行政事业单位固定资产核算与管理的新变化(一) 进一步确定和披露固定资产的相关要求在现阶段，行政事业单位中相应的会计准则制度，对固定资产的会计核算进行了规范，但主要侧重于会计计量和记录问题，很少涉及到会计确认和披露的内容。对固定资产的确认，没有系统性和概括性的规定，不利于特殊情况运用职业判断进行处理。披露是会计结果的反映，是连接会计与会计信息使用者的一个中介，现行制度没有相关规定。新准则对固定资产的确认、计量和披露问题进行了系统规范，为将符合固定资产定义，以及确认条件的相关资产纳入会计账簿和财务报表提供了统一的会计处理原则，使得不同政府会计主体对同一经济业务和事项会计处理的可比性有很大的提高。(二) 有效对“实提”折旧的政策要求进行确立在现阶段的具体制度中有效的规范了固定资产计提折旧，但不包括医院会计制度以及其他少数行业单位会计制度，其他的都是使用“虚提”折旧的做法，在具体的计提折旧时，对方科目有效的对非流动资产基金进行了一定的减少，没有计入相应的成本或使用资金。具体会计分录为：借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧这种“虚提”折旧的规定在实际工作中执行的单位很少，没有充分发挥折旧会计信息在单位内部成本费用管理和固定资产管理中的作用。新政府会计固定资产准则基于权责发生制基础，对政府会计主体固定资产折旧做出统一规范，要求固定资产应计提的折旧金额，根据用途计入当期费用或者相关资产成本。相对于现行的规定，这是一种“实提”折旧的做法，更能客观地反映固定资产真实价值，有利于成本的核算与管理。(三) 全面编制和报送行政事业单位国有资产报告的要求政府会计准则实行后能够反映行政事业单位真实的资产、负债情况，由此会促使行政事业单位严格落实有关的国有资产管理的规定以加强资产管理。2017年1月，财政部门对《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》进行了颁布预报实行，全面的提出各个地区的行政事业单位应当依托行政事业单位资产管理信息系统，做好资产报告的编制、汇总、分析、报送等工作。要求各单位在日常管理基础上编制报送的反映行政事业单位年度资产占有、使用、变动等情况的文件，包括行政事业单位资产报表、填报说明和分析报告三部分。这也对当前固定资产核算和管理工作有了越来越高的要求。二、　目前行政事业单位中固定资产管理中的问题分析(一) 会计人员的素质与新会计准则的要求还有差距随着新政府会计准则的发布和实施，行政事业单位的会计核算从收付实现制转换到权责发生制，以及新准则在会计确认、计量、记录、税务处理以及报告各个环节的创新变化都会增加现有行政事业单位会计人员的工作量和难度，这对当前状态下行政事业单位财务人员是一个巨大的挑战。目前，我国行政事业单位会计人员素质整体偏低，由于各种原因，在岗的会计人员中很大一部分没有经过正规的专业培训，系统的财会专业知识比较欠缺。如不有效的提升现有会计人员的专业素质，现有会计工作人员的职业技能和道德培训进行一定的加强，将难以满足对行政事业单位的财务管理目前的具体要求。(二)固定资产管理工作没有强烈的意识《行政事业单位国有资产管理办法》中有明确的规定：“行政事业单位对所占有、使用的国有资产要定期清查，做到家底清楚，账账相符，账卡相符、账实相符，防止资产流失” 。但长期以来，行政

Ｆ砒　Ｏ府Ｆ　Ａ　：会ＣＯＵＮ计ＴＩＮＧ　

我国政府会计改革的几点思考　

湖南大学　蒋敏佳　赵洛毅　张渊　

【摘要】当前我国政府会计改革正处于积极酝酿之中，理论界借鉴国外成功的政府会计改革经验提出了不少宝贵的建议并在不断完　善中。文章从我国公共财政体制改革、政府职能转变、国际大环境三个方面介绍了影响我国政府会计改革的因素，从会计基础、会计对象、　会计信息质量要求（财务报告质量）方面分析了当前政府会计的三个问题，并提出了相应的建议：预算管理制度改革暴露出了政府会计的　

一些问题，可以通过对政府会计基础要素的修改，完善政府会计，以发挥我国预算管理制度的最大效用。　【关键词】预算会计；政府会计改革；对策研究　

改革开放三十多年来，我国企业会计体系不断完善、不　

断发展，比较之下，我国的政府会计改革起步晚、问题多，特　别是在我国预算管理体制改革之后，我国政府会计出现了　

一些弊端。而当前国际上许多国家，如美国、加拿大等国正　

酝酿下一轮的政府会计改革。随着我国社会主义市场经济　体制的逐步完善，研究建立我国政府会计标准体系，已经成　

为加强政府公共管理的重要内容。我国政府会计改革必将　

影响公共财政体制改革成果、当前政府职能转变及中国大　国形象，文章拟对政府会计改革问题作出一些探讨。　

一、政府会计改革的背景　

（一）公共财政体制改革促使政府会计改革　我国经过多年的改革开放，市场经济环境已经发生了　

巨大变化，尤其是政府职能的转换、公共财政体制的改革、　

政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及　政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信　

息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计　

改革。我国公共财政体制改革主要致力于三方面转变：一是　

从传统预算会计到现代政府会计，反映政府履行职责与政　

府占用、消耗经济资源的配比关系；二是从公共投入（程序）　

管理到公共产出（目标）管理，消除公共悲剧；三是从偏重政　

府财政、财务状况的（短期）流量分析到（短期）流量分析和　（长期）存量分析并重，防范财政风险。相应地，国库集中支