新阶段政府会计制度改革的思考

第五期　安阳工学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ａｎｙａｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　４５　对行政事业单位会计改革的思考　索振东　（安阳市教育局会计核算中心，河南安阳４５５０００）　摘　要：现行行政事业单位会计制度存在诸多缺陷，主要表现在会计科目设置、会计报表结构，成本费用核算、会计基　础选择等方面。会计制度改革必须适＂－３引入权责发生制，调整会计科目，完善会计报表。　关键词：行政事业单位会；计制度改革；会计科目设置；会计报表结构；会计基础选择　中图分类号：Ｆ８１Ｏ．６　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７３—２９２８（２００８）０５—００４５—０２　当前世界各同都在进行公共管理方面的改　革。我国于１９９８年１月１日颁布实施的《行政事　业单位会计制度》《事业单位会计准则（试行）》，实　施至今已经８年多了。虽然在实施之初．该制度对　规范行政事业单位的会计核算行为发挥了积极的　作用，但随着我国经济建设的发展，对外开放的深　入，与国际接轨的需要，该制度在实施操作过程中　也暴露出了一些问题，从而引发了新一轮对现行　行政事业单位会计制度进行改革的讨论　现行行政事业单位会计制度存在诸多缺陷，　主要表现在以下几个方面：　一、现行行政事业单位会计制度设计不合理　现行行政事业单位会计制度的设计缺陷为：　（一）会计要素定义不够科学。会计报表结构　不合理　现行行政事业单位会计制度的会计要素包括　资产、负债、净资产、收入、支出五项，会计报表主要　为资产负债表和收入支出表。资产负债表编制所依　据的会计等式为：资产＋支出＝负债＋净资产＋收人　该会计等式是“资产＝负债＋净资产”基本会计等式　的扩展，把收入、支出揉合在资产负债表中，不符合　资产负债表的性质。资产负债表是反映行政事业单　位一定时点的财务状况的会计报表．是静态会计报　表，而“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”是一动态会　计等式，这使得资产负债表实际上成为了科目余额　表，其内容与名称不相吻合。而收入支出表是反映　行政事业单位一定时期的收支结余及其分配的会　计报表，应当依据“收入一支出＝结余”这一会计等式　编制。所以，为了简洁、清晰地反映行政事业单位的　财务状况，应当增添“结余”这一会计要素。　（二）会计科目设置不够科学、严谨　按照现行行政事业单位会计制度的规定．自　筹资金进行基本建设投资．应当纳入基建程序管　理，要求专人、专帐对基本建设投资进行核算。该制　度规定，“结转自筹基建”是支出类科目。年终结帐　时应将其借方余额全部转入“事业结余”科目．结　转后，“结转自筹基建”科目年终无余额。笔者认为，　“结转自筹基建”科目作为支出类科目不太合适。　因为结转自筹基建是指行政事业单位经批准用财　政补助收入以外的资金安排自筹基建，其筹集并转　存建设银行的资金在未使用时与行政事业单位的　其他银行存款并无实质性区别。该科目的性质与制　度规定的核算内容不符，建议将“结转自筹基建”科　目改为“自筹基建资金”科目，并将其作为资产类科　目；将自筹基本建设资金转存建设银行时，借记“自　筹基建资金”科目，贷记“银行存款”科目：使用该资　金进行基本建设时。借记“事业支出”科目．贷记“自　筹基建资金”科目；基本建设完工时．借记“固定资　产”科目，贷记“固定基金”科目：多余资金转回时，　借记“银行存款”科目，贷记“自筹基建资金”科目。　因为行政事业单位自筹基建不常发生．并且规模也　不庞大，把自筹基建纳入基建程序管理的意义并不　大，这样把自筹基建资金纳入日常财务管理之中．　既可以防疏忽、堵漏洞，又可以节省人力物力．减少　财会人员的工作量。　二、现行行政事业单位会计制度不能充分反映　单位的资产负债状况，不利于防范财务风险，也不　利于提高工作效率，进行成绩效率考核　现行行政事业单位会计制度规定。对于办公用　品采购数量不大，随买随用的，按购人数直接列为　支出，这会导致行政事业单位的大量存货未被耗用　前即列为支出，而未作为资产予以确认，也未在资　产负债表中予以反映，导致资产不实，容易引发存　货的流失　收稿日期：２００８—０７—０９　作者简介：索振东（１９７６一），男，河南安阳人，安阳市教育局会计核算中心会计师。

财会研究　

事业单位会计改革思考与建议分析　

河南省洛阳市第一中学　王俊杰　

摘要：事业单住承担公共服务职能作用，随着经济全球化的发展趋　

势。我国事业单位会计制度日趋完善。事业单位面临着严峻的市场竞争　

环境。为了顺应新时代的发展需求，提高事业单位企业化管理水平，事　

业单位会计改革具有重要的社会意义。通过分析我国事业单位会计的　

特征，从而提出可行性的建议。　

关键词：事业单位会计制度改革建议　

随着我国经济体制改革的深入，事业单位会计制度存在的问题越　

来越明显。因此，在事业单位会计制度改革中应大力执行国家政策，完　

善权责发生制．加大事业单位会计制度改革进程。事业单位不是以直接　

的经济效益为主要目标，具有鲜明的社会性，其具有预测、控制、核算、　

分析、监督和参与决策的职能。事业单位会计核算组织结构具有多层　

次、多样化等特征，提供多项会计信息服务。同时，事业单位资金来源比　

较多，其会计主体大多是具有特定来源、作用的基金。会计核算实施收　

付实现制，将权责发生制应用于经营收支业务核算中。　

一、事业单位会计改革的重要意义　

随着经济全球化的发展趋势，经济体制改革进程不断加快，我国财　

会制度改革不断深入．事业单位发展迅速，将面临着成为多元投资主体　

的可能性。事业单位承担的行政职能可能会不断减少，企业化经营模式　

将会代替目前的运行模式。事业单位面临严峻的竞争环境，时代对其体　

制改革赋予更高的要求。，因此，事业单位会计制度转化为企业会计制　

度，势在必行。　

二、我国事业单位会计的特征　

（一）事业单位与行政单位套计制度无珐结合　

目前，事业单位的会计大多实施“准则”与“制度”的标准模式。因　

此，事业单位的会计制度与行政单位会计法规无法结合。出现分离现　

象。　

（二）套计柱算遵循的原则　

会计核算遵循的原则具有真实性、可比性、适应性、统一性、时效　

性、清晰性、实际性、重要性等。　

（三）套计主体变化快　

事业单位作为一个会计主体，此单位在运行过程中出现的各种经　

ｉ　酶　ｌ』姆　

会计制度改革的若干展望思考　

。朱静芬　

随着我国资本市场的发展，我国从１９８５年开始新出台　的会计法规和会计准则，对企业会计政策选择做出了严格　的限制，成为新世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问　题研究中的重要课题。因此，无论是从实践还是从理论研　究上来说，我国会计政策制订和选择的研究任务者ｌ；彳艮艰巨。　在计划经济条件下，我国企业执行国家制订的统一会　计制度，会计处理方法几乎没有可选择的余地，随着企业　自主权的扩大和新会计准则的实施，企业会计政策逐步有　了较大的可选择空间，允许企业有微观会计政策选择权，　但却成了企业经营者谋取不当利益的手段，并加剧了会计　信息失真和国有资产的流失程度。一些上市公司利用会计　政策选择等手段，操纵会计利润的现象，如配股现象，微　利现象和重亏现象。微利现象，使得该被特别处理的公司　未被特别处理，该被摘牌的公司未被摘牌，结果必然是市　场风险剧增。资源被低效或无效占用，甚至被浪费。配股　现象的直接后果是证券市场中有限的追加资源被不合理地　分散化，因而就降低了追加资源配置的有效性。重亏现象　存在的后果是扭曲了公司前后期经营的真实情况，误导投　资者的判断和决策，也损害了证券市场的资源优化配置功　能。因此选择对企业会计政策选择做出严格的限制问题的　研究必将日益显现，将成为新世纪中我国会计研究特别是　资本市场会计问题研究中的重要课题。从长期发展的角度　看，我国新《会计法》和具体会计准则的出台和实施，只　如　５４５日古　翱毒　亭　如翱　翱ｊ４如如　的２２个负责人通过竞争上岗确定人选之后，其他的员工　岗位都进行双向选择。　Ｓｔｅｒｎ　Ｓｔｅｗａｒｔ公司认为，建立起ＥＶＡ绩效考核体系和　ＥＶＡ薪酬激励机制。对于中小型企业大约需要４到７个月，　而大型企业则需要８个月到２年，像青岛啤酒这样的大型　企业引入ＥＶＡ绩效考核和激励机制，绝非一朝一夕就能　完成。但我们从青岛啤酒２００２年的业绩仍可看出ＥＶＡ的　初步成效。　五、结论　ＥＶＡ的诸多优势使其在国外的实践中表现得很成功，　但是，由于青岛啤酒在２００２年才开始引入ＥＶＡ，因此，本　文只进行了简单的描述性研究，但看到了实施ＥＶＡ后的　初步成效。　ＥＶＡ在为投资者提供了新视角的同时，也为投资者　敲响了警钟。它从侧面反映出一种对传统会计利润指标之　５２上海会计２００６．２　是政府作为会计政策制订者与相关利益集团围绕会计政策　选择问题进行博弈的第一步，因此无论是从实践还是从理　论研究上来说，我国会计政策制订和选择的研究任务都很　艰巨。　我国目前广义的会计准则涵盖了国际会计准则的绝大　部分内容，国际会计准则所规范的经济业务，除没有、较　少发生或不普遍的情况外，基本都能找到相应的规定。现　有的会计准则与国际会计准则存在一定的差异，这些差异　有些更符合中国国情；也有一些是导致虚假数字出现的　原因之一。因此，我国会计准则还需不断完善、充实，使　会计信息沿着准则的规范更加真实、可靠。　（一）会计政策、会计估计变更和会计差错更正　１．我国的会计准则在允许自发性会计政策变更的同　时，规定对其影响采用追溯调整法，并将累积影响数从最　早期间的留存收益期初数中调整。这样一方面企业以前年　度连续盈利；另一方面以后年度的会计政策变更将虚计　的利润从股东权益中卸掉包袱。因此，我们要严格限制追　溯调整法，防止企业利用追溯调整卸掉以往年度虚计利润　的包袱。　２．我国的会计准则对会计估计变更要求采用未来适用　法，并要求在难以分清会计政策与会计估计变更时，应按　会计估计处理。这就给上市公司混淆会计政策、会计估计　的变更，以调节盈亏造成可乘之机。因此，将追溯调整的　匈毒章却％毒幸５窖卸匈毒翠　占４ｓ　毒南毒４軎０　外的需求，投资者除了从企业发布的会计报表中获取利益　等信息外，还需要其他一些信息，需要对企业的价值有所　了解；而企业也需要利用ＥＶＡ作为绩效考核和激励的手　段，真正实现股东价值最大化。　当然，ＥＶＡ绩效考核和薪酬激励制度在中国企业的　普遍应用，仍有许多内、外部条件需要进一步完善，但这　一概念的引进与推广对于我国企业进一步深化改革，具有　非常大的启发意义，而且，随着中国加入ＷＴＯ。中国企　业必将全方位面临国际竞争挑战，无论是外部的监管环　境，还是企业的自身改革，都在逐步向健康的方向发展，　这一切都为ＥＶＡ在中国更广泛地运用提供了条件。当然，　ＥＶＡ不应被认为是唯一最好的指标，企业应因时因势合　理地利用，以发挥经济增加值这一激励制度新实践所具有　的最大激励作用。　（作者单位：上海国际集团有限公司）

事业单位会计制度改革的思考

摘 要：在市场经济与国家财政体制改革的共同要求下，事业单位所承担的社会服务职责也不断增强，事业单位现行的会计制度已经满足不了事业单位发展的需要，因此，事业单位的会计制度改革成为了社会各界越来越关注的话题。事业单位要想健康、有序地发展下去，会计制度改革已经势在必行。针对此现状，本文对事业单位会计制度的一些不足及相应的改革措施提出一些见解。

关键词：事业单位；会计制度；不足；改革

中图分类号：f810.6 文献标识码：a

doi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.04.60 文章编号：1672-3309（2012）04-133-02

国家财政部于1998年执行的《事业单位会计制度》规范了事业单位的会计核算，加强了会计管理，促进了各项事业健康、稳健发展。随着国家财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位的会计制度和财务规则还需要不断完善才能适应社会主义市场经济体制的需要，不断改革、不断探索真正适合自己单位的改革方向。笔者认为，事业单位需要注入新的会计理念，结合环境变化，运用新的观念，科学分析、系统评价、客观审视现行的会计制度，并针对单位发展运行中的矛盾与问题提出相应的改革措施。

一、事业单位会计制度存在的不足

（一）会计核算基础应用不当。我国的事业单位会计核算基础

采用的是收付实现制。收复实现制即以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是说按照收付实现制，现金收支行为在其发生的期间被记作收入和费用，而与现金收支行为相连的经济业务是否发生不做考虑。因为收付实现制是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。主要表现在以下两个方面：其一，当期收入、现金支付在未考虑上期、本期和下期的概念下全部都在本期确认为收入和支出，无法反映真实的收支配比；其二，不能真实反映单位的资金状况，如在收付实现制下会混淆资本性支出和一般性支出，导致国有资产信息失真，削弱了资金的监管与控制力度。