关于事业单位执行新政府会计制度的思考

行政事业单位执行政府会计制度存在的主要问题及对策

摘要：我国行政事业单位的会计制度是能够适应当时预算管理的需要，但在整个财务管理过程当中，不能够做到对行政事业单位的资产负债更加直观、更全面的了解，甚至无法准确的计算行政机构的运行成本以及绩效状况。根据财政部财会[2017]25号文件要求，2019年1月1日起，中国各行政事业单位应该要改变原本实行的各种会计制度，统一的实行《政府会计制度》。新制度的有效实施对行政事业单位会计核算产生了极为重大的影响。本文剖析新旧制度衔接以及新制度执行过程中遇到的问题，如新旧制度衔接时固定资产补提折旧、行政事业单位的会计人员是否能够适应《政府会计制度》，如何能准确的实施《政府会计制度》等，提出见解，希望能对行政事业单位执行《政府会计制度》提供些许参考。

关键词：行政事业单位；政府会计制度；问题对策

引言

《政府会计制度》的有效实施，对于提高行政事业单位会计信息质量、规范会计制度拥有至关重要的意义。我国行政事业单位会计核算一直以收付实现制作为基础，这种核算方式反映了预算收支的实施情况，但不能准确反映行政事业单位运行的成本以及财务状况。且各行政事业单位原本的会计制度也都不尽相同，如行政单位实行《行政单位会计制度》，事业单位实行《事业单位会计制度》，在统计时往往无法统一，由此，会计信息之间的可比性就比较差，会计报告质量相对不高。为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需求，规范行政事业单位会计，有效的提高会计信息管理的质量，我国行政事业单位自2019年1月1日开始实施《政府会计制度》。《政府会计制度》的实施具有重要意义，行政事业单位应当实行内部管理、信息系统支持以及人员素质储备等方面夯实基础，确保《政府会计制度》的顺利有效的实施，本文结合政府会计改革的要求和《政府会计制度》实施后的工作实践，浅谈几点思考［1］。 1行政事业单位执行政府会计制度存在的主要问题

1.1固定资产管理有待改善

21月（上）行政事业资产财务与科学事业单位执行新政府会计制度问题浅析陶瑾珩(四川省计算机研究院四川成都)摘要：为确保科学事业单位的财务信息质量、资产管控以及规范财务管控工作，要仔细研究新旧制度的不同点以及创新点，重新认识政府会计制度。科学事业单位在执行新政府会计制度过程中依旧存在一些问题，例如财务数据衔接随意、财务信息化平台不合适以及科学事业单位财务人员专业技能有待提高等问题。希望有关部门发布应用指南，推动实际操作的进行，完善资产管理体系，优化及创新现有财务信息平台，重视综合型财会人员的培养，帮助科学事业单位有效解决实施新会计制度过程中存在的问题，推动科学事业单位的可持续发展。关键词：政府会计制度改革；科学事业单位；困难；问题一、新政府会计制度出台的意义财政部制定的《政府会计制度》于2019年1月1日起在全国各级各类行政事业单位全面施行。《政府会计制度》的颁布和施行，有助于更好地贯彻和执行党的十八届三中全会精神和《改革方案》，有助于财税体制改革相关举措的落地执行，有助于全面提升政府会计信息质量，提升行政事业单位财务和预算管理水平，也有助于更好的支撑绩效管理和现代财政制度，增强政府各部门和各单位会计信息之间的可比性，为财务报表的编制和部门决算的逐级汇总打下坚实的制度基础。二、科学事业单位在实施《政府会计制度》中面临的困难1.新旧会计制度衔接难度大《关于科学事业单位执行〈政府会计制度行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》和《关于科学事业单位执行〈政府会计制度行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》要求，科学事业单位应在实施新政府会计制度之前做好全面清查工作，全面梳理单位资产负债以及净资产。可实际情况却是，很多科学事业单位在日常资产管理中存在历史遗留问题，如应收账款和其他应收款属前期遗留款项，但由于债务人破产、时间久远无法认定相关责任人等原因确定已无法收回；应付账款和其他应付账由于时间久远无法认定相关责任人等原因确定已无法支付，由于取证困难，暂时未能取得相关法律资料。应按照相关规定报经批准后及时进行会计账务处理，才能真实反映单位资产负债情况，为施行新会计制度提供可靠依据，但厘清这些问题目前尚有很大困难。2.新旧会计制度结转中遇到的困难《关于印发科学事业单位执行〈政府会计制度行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》对非财政拨款结余科目及对应的资金结存科目余额调整进行阐述，有两种方法。第一种方法是，先确认新制度下非财政拨款结余科目余额，在此基础上对新账的非财政拨款结余科目以及资金结存科目余额进行调整。第二种方法是，按照第一种方法难以准确调整出非财政拨款结余科目及对应资金结存科目余额的，在新旧制度转换时，可以在新账的库存现金银行存款其他货币资金财政应返还额度科目借方余额合计数基础上对不纳入单位预算管理的资金进行调整，按调整后的金额减去新账的财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转专用结余科目贷方余额全计数，加上经营结余科目借方余额后，记入新账非财政拨款结余科目贷方，按相同金额记入资金结存\货币资金科目借方。按上述两种方法计算，如果调整后的非财政拨款结余科目、资金结存非财政拨款结余科目余额为负数，应如何处理，尚有难度。三、科学事业单位实施《政府会计制度》存在的问题1.科研项目经费收入确认的时点（1）财政科研项目经费的确认。行政事业单位应设置财政拨款收入科目，核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。由于科研项目的长期性，一年期以上的科研项目经费何时确认财政拨款收入，该如何确认。如单位申请一项两年期的科研项目，财政在年初预算下达时已将两年的项目经费拨付至单位账户，单位根据收到的财政授权支付额度到账通知书，借记：零余额账户用款额度，贷记：财政拨款收入。但在权责发生制下，一次性全额确认财政拨款收入是否妥当。（2）非财政拨款科研项目经费的确认。科学事业单位在收到非财政拨款项目的科研经费时，应按何种方式确认收入。若按照财政拨款项目确认收入的方式，在收到科研经费时即作为收入确认，不符合权责发生制原则。目前对此类收入的确认时点尚未明确。笔者认为是否可以参照《企业会计准则第14号收入》第九条合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履会计研究约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入，按非财政拨款项目完成进度确认当期收入。2.固定资产累计折旧根据《政府会计准则基本准则》(中华人民共和国财政部令第78号)和《政府会计准则第3号固定资产》制定了《〈政府会计准则第3号固定资产〉应用指南》，按照要求2019年1月1日新制度实施，规定之前已计提了折旧的单位，按照新制度规定，固定资产应当于增加当月开始计提折旧，计提折旧的开始日期与旧制度规定有变化，其会形成应提的累计折旧金额与已计提的累计金额产生差异，即一个月的折旧额，应予以补提。但在行政事业单位资产管理系统（下面简称资产管理系统）里，固定资产累计折旧的计算方法与上述计算的累计折旧不一致。资产管理系统中固定资产的累计折旧是将现有的固定资产按照《政府会计准则第3号固定资产》自资产增加之日起计算累计折旧。这样累计折旧年限不一致，导致与财务会计累计折旧金额不一致的情况出现，由此产生新旧会计转换时累计折旧金额确认依据何种方法计算不确定的情形。3.科研项目间接费核算科研项目间接费用主要用于补偿项目承担单位为项目实施所发生的间接成本，间接费用无法直接分摊，一般采用计提方式，由项目承担单位统一管理，统筹安排使用。《政府会计制度行政事业单位会计科目及报表》在财务会计中引入了预提费用科目来核算单位预先提取的项目间接费用或管理费。在新会计制度中，仅对非同级财政项目的项目间接费用或管理费的会计核算有明确说明，但没有对财政性资金项目的项目间接费用或管理费的会计核算进行说明。4.代收个税非财政拨款和自有资金项目中支付的劳务费，采取单位直接代扣其劳务费的个人所得税，具体核算方式如下。支付时，财务会计：借记相关支出类科目，贷记银行存款其他应交税费应交个人所得税科目。预算会计：借记预算支出类科目，贷记资金结存货币资金。代缴个人所得税时，财务会计：借记其他应交税费应交个人所得税，贷记现金或银行存款科目；预算会计：借记相关支出类科目，贷记资金结存应交个人所得税科目。由于在支付劳务费时预算会计已将个人应缴纳个税部分计入相关支出类科目，在代缴个税这个环节，预算会计应将其他应交税费应交个人所得税贷方金额扣减支付劳务费时代扣个税后的金额计入相关支出类科目，否则将会出现重复列支的情况。但是，由于科研事业单位的科研项目众多，涉及劳务费发放的情况也很多，这种操作势必大大增加财务人员的工作量。5.以前年度计提的税金新会计制度下，行政事业单位在缴纳税费时除了做财务会计处理，也要同时进行预算会计处理。涉及以前年度计提的税金，比如2018年12月计提的应交增值税及附加税金、企业所得税等相关税费，2019年1月缴纳时，预算会计是否做相应处理。如果按收付实现制来说，交纳税金这一行为，已产生单位的现金流出，应该做预算会计处理，确认支出，减少资金结存。但是，这又不符合权责发生制的原则，因为这项支出不属于2019年当期，而是属于以前年度。类似的还有每年5月的所得税汇算清缴，如果出现补缴的情况，也同样存在这种问题。6.政府综合财务报告为深入贯彻党的十九大精神，全面落实《中华人民共和国预算法》，要求单位财务部门及时更新会计信息系统，积极建立并完善单位财务会计和预算会计的双会计模式，为编制权责发生制政府综合财务报告做好基础准备，最终实现双功能、双基础、双报告的改革目标。具体工作中，遇到往来款项跨期财务会计与预算会计不一致，应如何处理。填报政府综合财务报告后，很有可能出现由于收入确认时点不一致等原因造成双方数据不一致的情况。比如，2018年收到非同级财政部门拨入的一笔项目经费，由于收入按项目完成进度确认，在收到时财务会计记入预收账款，预算会计不做分录。2018年年底，该项目结转下年。而合作单位在2018年就已将项目金额全额记入支出。在2019年做2018年政府财务报告时，对方单位支出与单位收入就无法匹配。以上只是笔者在工作中遇到的部分问题，在实际工作中可能还有更多需要解决的问题。财政部门应就改革中出现的一系列问题给予关注，并对具体业务事项做出详细说明。各级财政及主管部门应根据政府会计制度改革实施中提出的新要求，有计划地充实财务、资产及相关业务环节的专业人员，切实提高财务人员等业务水平。行政事业单位应全面梳理工作流程，结合本单位实际情况及时进行重点相关业务讨论，认真解决制度实施过程中遇到的问题，分类别、分性质制定配套解决方案，提高新会计制度实施的效力，以确保新会计制度有效实施。（责任编辑：刘海琳）

行政事业单位新政府会计制度的实践分析

摘要：近几年来，伴随着我国经济的快速发展，政府的作用也在发生着变化，而作为支持政府政策制定的一个主要组成部分的会计体系也必然要发生相应的变化。为此，如何贯彻执行新的政府会计制度，已成为人们关注的热点问题，它对我国的经济发展与国家治理都有着深刻的影响。文章根据自己的工作经历，对行政事业单位实施新的政府会计制度进行了具体的分析，并对其实施中遇到的一些问题进行了阐述，并提出了相应的对策，为今后在实际中进行政府会计制度的合理分析提供了一些借鉴和参考。

关键词：行政事业单位；新政府；会计制度；实践应用

引言

新的政府会计制度是一项重大的改革措施，它能有效地改善企业的财务状况，保证企业的会计信息及时、有效地进行。新的政府会计制度自推行以来，对行政事业单位产生了诸多的正面效应，促进了其可持续发展，但是，在新的时期，新的政府会计制度将对其会计工作提出新的要求，这就导致了新的政府会计制度在实施过程中出现了很多的问题，因此，目前必须根据问题，制订出一套科学的应对措施，才能更好地提高行政事业单位的会计工作水平。

1行政事业单位新政府会计制度的实践意义

1.1完善财务报表体制

随着新的政府会计系统的实施，财务报表系统中的会计体系使用说明也得到了进一步的完善，同时还将财政补助收支表加入到原来的系统中，对科目名称和科目内容做了相应的调整，使会计科目的设置更为标准化，保证了会计工作的正常开展。从无形资产的视角来看，新的政府会计准则对摊销进行了明确的规定，对固定资产的折旧进行了规定。在此背景下，通过研究机关资产的运用，可以更好地确定企业资产损失的具体数额。

1.2强化预算管理水平

行政事业单位是一种社会组织，它的首要目标是满足社会文化、卫生和教育的需要，它有一些公益的特征，它不以营利为目标，它的运作方式主要是通过政府的拨款来进行的。经过调研，我们发现，人事费用在机关财务管理项目中所占比重很大。过去，行政事业单位在进行会计管理时，把重点放在了会计报告和会计信息的处理上，而忽视了对人员支出预算的重视，从而引起了会计管理问题的频繁发生，最后得出的预算信息数据的真实性值得怀疑。但是在新的政府会计体系下，预算的编制变得更加标准化，并且对基金的预算和基金的比例进行了分析，从而提高了财务信息的真实性和准确性。

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行政事业单位执行新政府会计制度的问题及对策

作者：宋仁姣

来源：《经营者》2020年第10期

摘 要 自2019年1月1日起，我国所有行政事业单位统一执行新政府会计制度，即《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。经过一年多的实践与积极执行，对行政事业单位的会计核算工作产生了深远的影响。本文剖析我国行政事业单位在执行新政府会计制度中遇到的重重困难，借助新制度改革的重要历史意义，探讨行政事业单位该如何重新进行定位、财务人员应如何面对新政府会计制度的执行、如何真正顺利平稳有效地过渡到新会计制度账务模式中，旨在为基层行政事业单位实现新旧政府会计制度的顺利衔接提供有价值的借鉴。

关键词 行政事业单位 新政府会计制度 问题 应对策略

一、引言

一直以来，我国政府会计领域中主要是以收付实现制为基础进行会计核算，这种核算方式主要反映预算收支的实施情况，无法真實客观地反映出政府的运行成本，也无法充分体现出我国行政事业单位的“家底”。并且在我国行政事业单位中存在着行政单位会计制度、事业单位会计制度、总预算会计制度并存的局面，各项内容交叉、核算口径不统一，使得行政事业单位传递信息等可比性差，对外提供的会计报表质量不高。为了加快政府会计制度改革进程，建立更加科学、规范的政府会计体系和综合财务报告体系，我国财政部先后颁布了《政府会计准则》《政府会计制度》等。由此可见，探讨行政事业单位执行新政府会计制度的相关问题有极为重要的现实意义。

二、行政事业单位执行新政府会计制度中存在的问题

（一）行政事业单位的领导对新政府会计制度的执行缺乏关注

会计制度的改革必须获得行政事业单位领导的高度关注。但是目前在新政府会计制度执行的过程中，一些行政事业单位的领导对其缺乏应有的关注。新政府会计制度在执行的过程中需要硬件和软件的支持，需要购买安装新系统软件并获得相应的网络支持，但这一问题在一些基层行政事业单位中并未得到有效的解决。执行新制度需要配备相应的电脑设备，但一些行政事业单位仍在使用配置不达标的电脑设备。