2014年度企业所得税汇算清缴疑难问题解读汇总(上)(老会计人的经验)

企业所得税汇算清缴问题答疑（老会计人的经验）问：汇总纳税的二级分支机构企业所得税汇总汇算清缴时是否需要填写“企业基础信息表”?答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2014年版)等报表>的公告》(国家税务总局公告2014年第28号)规定：“跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）》进行年度企业所得税汇算清缴申报。

”问：国税网报系统内的关联业务往来报告表是每个月都需要申报吗？报表显示是否免除准备资料应该选择什么？答：根据《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发〔2009〕79号）第八条纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

因此，关联业务往来报告表于每年汇算清缴时报送一次。

同时又根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第十五条规定：“属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

2014年企业所得税汇算清缴注意事项
2014度的企业所得税汇算清缴临近，企业应在做好准确会计核算的基础上为企业所得税汇算清缴工作打下良好基础，要做好企业所得税汇算清缴应注意以下几点：
1、财产损失要申报。

根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》规定，企业实际资产损失，符合清单申报条件的进行清单申报，否则就需要在汇缴期做专项申报，经主管税务机关审核通过后方可税前扣除。

2、申报汇缴要按期。

纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后5个月内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。

如果纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的应办理延期纳税申报。

对于财产损失事项，一定要及时申报，避免因超期不能税前扣除给企业造成损失。

3、年度亏损要弥补。

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转期最长不得超过5年。

4、纳税事项要调整。

因税收制度和会计准则之间的差异，在成本费用税前列支方面，税法规定了可以列支、不允许列支和限制性列支等项目，对不符合税法规定的要在汇算清缴时予以调整。

5、对税收法律法规的政策变更要及时掌握，当前我国税收政策每年都会发生很多变动，办税人员应加强学习。

对于不能确定政策及
时与税收管理员进行沟通，避免因对政策掌握不及时给企业造成不必要的损失。

6、与有实力的中介机构保持良好关系。

寻找有实力的会计师事务所或税务师事务所进行合作。

现如今中介机构众多，执业水平亦不相同，水平高的事务所能给企业带来更专业的服务。

2014年所得税汇算清缴疑难点解答2014-04-14 09:31:52 561一、收入类1、问：三年以上的应付未付款项，是否应作为收入并入应纳税所得额？答：《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括“确实无法偿付的应付款项”等。

目前，税法对确实无法偿付的应付款项确认其他收入，并没有量化时间为三年以上的规定，企业如有证据显示该三年以上的应付未付款项确属于无法偿付的应付款项，可以作为收入并入应纳税所得额，谁主张谁举证。

2、问：营改增企业超税负返还和月销售额不超过2万元的企业暂免征收增值税或营业税的税款在所得税上如何处理？答：在总局尚无规定之前，营改增企业超税负返还和月销售额不超过2万元的企业免征增值税或营业税的税款，在所得税处理上可暂按“不征税收入”处理。

纳税人选择按不征税收入处理的，应按不征税收入的相关规定报送备案资料。

3、问：部分政策性搬迁企业取得政策性搬迁收入、并计收入缴纳了企业所得税后，根据政府承诺该部分企业所得税由政府承担。

现这些企业收到政府给予的该笔税款金额的资金补助，是否可根据规定的用途冲减所得税费用，不再并计到应税收入？答：不符合不征税收入的规定，应并计到应税收入。

4、问：境内公司向境外母公司（不包括已备案认定的境外注册中资控股居民企业）分红，是否需要扣缴企业所得税？答：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第四条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策中规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。

5、问：上级工会返还的工会经费，是否作为企业应税收入缴纳企业所得税？答：对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税的。

因为总工会按照一定比例将工会经费返还给企业，其返还对象是企业的工会组织，并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并按要求转至企业工会的账户。

2014年度企业所得税汇算清缴疑难问题解读汇总进入年底，各企事业单位开始了忙碌的一年一度的汇算清缴。

虽然每年都在做汇算清缴的工作，但是在繁杂工作之中难免出纰漏，再加上2014年出台了新的会计准则及各种税收政策调整，对于新政的理解和运用各有不同，很多财务人员心理已经忐忑了，在此整理了一些汇算清缴中常遇到问题及解答供大家参考。

1、从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，能否计算业务招待费扣除限额？答：根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

2、企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，能否在企业所得税税前扣除？答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

3、广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费和业务宣传费扣除标准有特殊规定？答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

根据《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2012]48号）的规定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

武汉：2014年度企业所得税汇算清缴有关事项问答之二（老会计人的经验）问题六：如何办理企业所得税优惠事项？需要报送哪些资料？答：为了促进依法治税，规范执法，改进作风，提升纳税服务水平，国家税务总局制定《全国税务机关纳税服务规范》，对企业所得税优惠事项的报送资料、基本流程和基本规范进行了明确。

企业所得税批准类优惠事项有1项，即从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税。

凡符合条件的纳税人在申报税收优惠前，应向主管税务机关提出并报送相关资料，各区级税务机关负责审批，在20个工作日内办结。

纳税人向办税服务厅报送相关资料后，20个工作日内领取《税务事项通知书》。

企业所得税事后备案类优惠事项有30类，凡符合条件的纳税人应在5月31日前向主管税务机关办税服务厅报送相关资料，对资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，将即时办结。

具体优惠项目和报送资料可登陆“武汉市国家税务局”网站，在“所得税汇算清缴专题”栏目中进行查阅。

需要注意的是：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除优惠项目，纳税人需登录《武汉市企业研究开发项目信息管理系统》（网址://59.172.24.131:8080/）录入电子资料后，凭系统中打印出的《研究开发项目税收优惠事项备案登记表》和《武汉市企业研究开发项目信息表》，在5月31日前向主管国税机关进行备案，对其他需提交的纸质资料不再向税务机关报送，由企业留存备查。

问题七：对符合小型微利企业优惠政策条件的纳税人，是否须先办理小微优惠备案后，才能在汇缴申报时享受优惠?答：对享受小型微利企业低税率优惠，以及财税〔2014〕34号文件规定的减半征税政策的查账征收纳税人，无需报送《企业所得税优惠事项备案表》，可在年度纳税申报时填报相关数据后直接申报享受相关优惠。

申报要求如下：当纳税人在正确填报《企业基础信息表》（A000000）后，若符合小型微利企业条件，在使用年度申报系统时软件将自动计算出减免税额，并显示在《减免所得税优惠明细表》（A107040）第一行。

2014年度企业所得税纳税申报常见问题解答（最终版）第一篇：2014年度企业所得税纳税申报常见问题解答（最终版）2014年度企业所得税纳税申报常见问题解答第一类申报环境问题1.《企业基础信息表》（A000000）无法打开问题。

此表无法打开的原因主要是电脑IE浏览器版本较低，建议纳税人升级电脑IE浏览器至8.0版本以上。

2.《企业基础信息表》（A000000）无法保存问题。

此表无法保存的原因主要是由于IP地址变化等技术原因，引起基础表不能保存到税务机关服务器，建议纳税人更换网络环境。

3.其他表格无法保存问题。

其他表格无法保存的原因主要是网络掉线、网速过慢或填报时间过长使页面失效等，建议纳税人重新登录申报。

4.系统难以登录问题。

出现系统难以登录的原因有多种情况，建议纳税人开通电子税务局“手机动态登录”方式，使用手机动态码方式登录电子税务局，当遇到电脑设备问题时，可以换其他电脑或在办税大厅的电脑登录及申报。

5.无法解决的其他技术问题。

如遇到无法解决的其他技术问题，建议纳税人通过电子税务局咨询后台纳税服务QQ。

第二类申报方法问题6.《企业基础信息表》（A000000）中“从业人数”等数值不能录入问题。

此类数值不能录入的原因主要是输入法可能存在问题，建议纳税人切换到英文输入法下录入数值。

7.纳税人未填写《企业基础信息表》（A000000）中“302中国境内对外投资”，保存时提示“302字段的值不能为空”问题。

出现此类问题的原因主要是纳税人手动增加了“302中国境内对外投资”的空白行，建议纳税人检查是否手动增加了空白行，如果增加了空白行，请删除。

8.纳税人在必填表中由于无数据未进行申报无法保存问题。

出现该类问题的原因主要是按照填报规则要求，纳税人必须填报主表和部分附表，如纳税人在必填附表中对应无数据填报，纳税人可直接保存该附表则能实现正常申报。

9.纳税人在减免税优惠表中无法填报相关行次问题。

出现该类问题的原因主要是纳税人未按照我局企业所得税优惠管理流程完成“以报代备”工作，建议纳税人检查确认是否已在电子税务局“办税服务—企业所得税涉税事项—企业所得税减免申报”按照减免税类型完成减免税事项申报。

丁家所2014年度企业所得税汇算清缴问题及建议所得税科：接区局关于收集2014年度企业所得税汇算清缴问题及建议的通知，我所积极收集、整理税收管理员及纳税人在政策执行中出现的普遍性问题，并提出建议意见如下：一、出现的问题（一）相关报备项目手续、资料不齐全，管理台账不完整一些由税务机关审批的事项逐渐被取消或转为备案管理，适用备案管理的企业愈来愈多。

不少企业忽视税前扣除项目的申报备案管理，部分企业未在汇算清缴规定的时间内向税务机关申报资产损失税前扣除，有的企业因不重视及时收集归档相关报备项目资料，导致手续不齐全、资料不完整而无法办理申报备案，造成管理的缺陷和纳税人不必要的损失。

同时，由于目前税务机关尚未建立完整、统一、规范的备案管理和跨年度涉税事项台账，对数据规律、趋势或关联缺乏深度分析和利用，后续管理手段较为落后，难以实施有效跟踪管理和动态监控。

（二）对小企业的企业所得税汇算清缴管理不到位由于当前税务机关管理手段单一、税源管理人员人手不足等问题，在汇算清缴期对纳税人的管理存在着“抓大放小”的情况，即重视对税源大户政策宣传辅导、指导督促和税款征收，对一些规模小、纳税少、对税收收入影响不大的小企业管理不到位。

（三）汇缴清缴数据信息化应用程度不高汇缴工作面广量大，需要运用科学的指标体系对汇缴数据进行信息化应用分析。

由于尚未完全建立汇缴信息评价指标、行业所得税管理监控指标和行业盈利水平数据库，异常户筛选针对性不强，造成汇缴工作与纳税评估、税务稽查等环节衔接不紧，评估和检查成效不明显。

（四）网上申报加大汇缴管理难度目前全面实行汇算清缴网上申报，由企业自行在网上申报年度企业所得税。

由于汇缴网报属新生事物，而且年度企业所得税申报政策性强、表表和表间勾稽关系复杂，部分企业报税人员业务不熟悉，经常将栏目和金额填错，无法准确反映企业经营情况和所得税计算过程，而且网上申报系统没有相应提示和监控功能，造成了汇缴申报管理难度加大。

汇算清缴完了问题最多的还是它……（老会计人的经验）在对2014年度企业所得税汇算清缴复查中，笔者发现，虽然税务机关一再强调，不少企业对职工薪酬的纳税调整仍然存在不少问题。

一些企业简单地把职工薪酬作为工资、薪金支出在税前扣除，而没有把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。

为此，笔者介绍《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定与税法规定的差异和调整方法，供读者参考。

工资、薪金差异与调整会计准则上的工资指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。

税务机关在汇缴中除对工资、薪金进行合理性确认外，企业允许在税前扣除的工资、薪金，是当期实际发生的工资，仅计提尚未发放的应付工资不允许在税前扣除。

“三项费用”的差异与调整“三项费用”指职工福利费、工会经费、职工教育经费。

企业所得税法规定，允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。

企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税前扣除。

企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

带薪缺勤的差异与调整带薪缺勤，指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

【会计实操经验】2014年度企业所得税汇算清缴疑难问题之六29、企业所得税纳税申报有误如何处理？答：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

此时，必须重新填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关征收前台进行更正申报。

在原申报表上涂改进行更正申报的，税务机关不予受理。

更正后的申报表（整套、一式两份）由征收前台交纳税人和数据处理中心。

30、我企业上年度是查账征收，年应纳税所得额6万，今年前两个季度实际利润额为2万，预缴时能否享受小型微利企业所得税优惠政策？答：根据《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）第三条第一款规定，查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。

因此，该企业在季度预缴时可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

31、我企业接收股东划入的资产，企业所得税上如何处理？答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号，以下简称29号公告）第二条第（一）项的规定，企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础；按照29号公告第二条第（二）项的规定，企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。