财务会计第二章货币资金2

第二章货币资金教学目的与要求：通过本章的学习，应该了解货币资金的概念、内容和控制原则；了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理；了解银行存款的管理和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法；了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。

本章应关注的主要内容：货币资金的概念和内容；货币资金的内部控制制度；库存现金的管理、核算和清查；银行结算方式、银行存款的管理、核算和清查；其他货币资金的内容和核算。

本章重点、难点：本章重点内容：库存现金的管理、银行存款的清查、其他货币资金的核算。

本章难点内容：银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算。

教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。

课时分配：4课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材教学环节设计：以讲授演示电子课件为主，以申能股份的实际案例导入充裕的现金对企业资本运作的巨大作用。

案例：申能股份是上海证券交易所的上市公司，在上海、浙江等省区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。

该公司1998年中报现金和短期投资占总资产的比重为24％，这个数字在1998年年报增加到了34％，1999年中报突破了35％，总量有38亿元之多。

大量的资产以货币的形式存在，我们预测企业下一步财务行动会选择两条路：一是进行收购兼并使用现金；二是大比例分配现金股利或者是进行股份回购，总之，是需要消耗现金，以优化企业的资产结构。

1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股，回购股数占申能股份总股本的37．98％，回购单价为每股净资产2．51元，共计25亿元的回购资金来源全部为公司自有资金。

请同学们分析企业利用溢余的现金进行的股份回购有什么意义呢?回购前后的每股收益发生了什么变化？对企业的总资产收益率产生了什么影响？提问抽答：货币资金的范围包括哪些？企业为何要加强对现金的管理与控制？本章中的“现金”与“现金流量表”中“现金”的关系是什么？举例说明各种银行结算方式。

第二章、货币资金一、单选题1．对现金清查发现账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过（ A ）科目核算。

A.待处理财产损溢B.其他应付款C.其他应收款D.营业外收入2现金清查的主要方法是（ B ）。

A.核对账目B.实地盘点C.技术推算D.查账3在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是（ A ）。

A.基本存款账户B.临时存款账户C.专用存款账户D.一般存款账户4．银行汇票的提示付款期限自出票日起（ C ）。

A.4个月B.3个月C.1个月D.6个月5．银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过（ C ）。

A.3个月B.6个月C.2个月D.1个月6.结算起点以下的零星支出可以使用现金结算，结算起点是（ C ）。

A.500元B.1500元C.1000元D.2000元7.在企业的银行账户中，不能办理现金支取的账户是（ D ）。

A.基本存款账户B.临时存款账户C.专用存款账户D.一般存款账户8.在下列项目中，不属于其他货币资金的是（ D ）。

A.汇到外地并开立采购专户的款项B.银行汇票存款C.存入证券公司准备购买股票的款项D.向银行申请的银行承兑汇票9.除偏远和交通不便地区外，确定企业库存现金限额时，考虑的天数最多不能超过（ B ）。

A.15天B.5天C.10天D.8天10.在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是（ D ）。

A.专用存款账户B.临时存款账户C.一般存款账户D.基本存款账户二、多选题1．根据《现金管理条例》规定，下列项目中可以用现金直接支付的是（ CDE ）。

A.购买单价6000元的电子计算机10台B.购买价值10000元的材料C.向某农户收购农副产品2800元D.张某出差预借现金1500元E. 购买200元办公用品2．其他货币资金包括（ BCDE ）。

A.商业汇票B.信用卡存款C.银行汇票存款D.银行本票存款E.外阜存款3．下列允许使用现金的业务有（ ABCD ）。

《财务会计学》第⼆章货币资⾦第⼆章货币资⾦⼀、单项选择题1．下列各项经济业务中，不包括在现⾦使⽤范围内的业务是（）。

A．⽀付职⼯福利费B．结算起点以下的零星⽀出C．向个⼈收购农副产品D．⽀付银⾏借款利息2．按我国的⽀付结算办法规定，转账结算的结算起点是（）。

A．1500元B．500元C．1000元D．2000元3．下列各项中，不包括在⼴义现⾦范围内的项⽬是（）。

A．银⾏存款B．定期储蓄存单C．保付⽀票D．职⼯借款⽋条4．实⾏定额备⽤⾦制度，报销时可贷记的会计科⽬是（）。

A．管理费⽤B．库存现⾦C．其他应收款D．备⽤⾦5．确定企业库存现⾦限额时，考虑的天数最多不能超过（）。

A．5天B．10天C．15天D．8天6．在企业开⽴的各类账户中，可以办理提现以发放⼯资的是（）。

A．专⽤存款账户B．⼀般存款账户C．临时存款账户D．基本存款账户7．在企业的银⾏账户中，不能办理现⾦⽀取的账户是（）。

A．基本存款账户B．临时存款账户C．专⽤存款账户D．⼀般存款账户8．银⾏汇票的提⽰付款期限⾃出票⽇起（）。

A．1个⽉B．3个⽉C．4个⽉D．6个⽉9．银⾏本票的提⽰付款期限⾃出票⽇起最长不超过（）。

A．2个⽉B．6个⽉C．1个⽉D．3个⽉10．⽀票的提⽰付款期限⾃出票⽇起（）。

A．10天B．5天C．3天D．6天⼆、多项选择题1．现⾦的特征是（）。

A．具有货币性B．具有通⽤性C．具有流动性D．具有收益性E．具有流通性2．包括在⼴义现⾦范围的项⽬是（）。

A．银⾏汇票B．个⼈⽀票C．旅⾏⽀票D．银⾏存款E．商业汇票3．下列各项经济业务中，按规定可以⽀出现⾦的业务是（）。

A．向个⼈收购农副产品B．各种劳保⽀出C．差旅费⽀出D．缴纳税⾦E．偿还短期借款4．现⾦溢缺的核算涉及的会计科⽬有（）。

A．其他应收款B．财务费⽤C．营业外收⼊D．营业外⽀出E．待处理财产损溢5．现⾦管理必须做到（）。

A．出纳员兼管会计档案B．⽇清⽉结C．保持⼤量库存现⾦D．现⾦收⼊当⽇⼊账E．出纳⼈员定期轮换6．下列经济事项中，不符合银⾏结算纪律要求的是（）。

教材练习题参考答案第二章货币资金【参考答案】（1）①出差借支时借：其他应收款——张某 1 000贷：银行存款 1 000②归来报销时借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款 1 000（2）①开立临时采购户时借：其他货币资金——外埠存款80 000贷：银行存款80 000②收到购货单位发票时借：原材料60 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200贷：其他货币资金——外埠存款70 200③将多余资金转回原来开户行时借：银行存款9 800贷：其他货币资金——外埠存款9 800（3）①收到开户银行转来的付款凭证时借：其他货币资金——信用卡 3 000贷：银行存款 3 000②收到购物发票账单时借：管理费用 2 520贷：其他货币资金——信用卡 2 520（4）拨出备用金时借：备用金 1 000贷：银行存款 1 000（5）总务部门报销时借：管理费用900贷：库存现金900（6）①期末盘点发现短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50 贷：库存现金50 ②经批准计入损益时借：管理费用50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50第三章应收款项【参考答案】1.（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在10天内收到货款时借：银行存款11 466财务费用234贷：应收账款11 700（3）如在30内收到货款时借：银行存款11 700贷：应收账款11 7002.（1）收到票据时借：应收票据93 600贷：主营业务收入80 000应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息借：应收票据1 560贷: 财务费用1 560（3）到期收回货款借：银行存款98 280贷：应收票据95 160财务费用 3 120 3.（1）第一年末借: 资产减值损失5 000 贷：坏账准备5 000 （2）第二年末借：资产减值损失7 500 贷：坏账准备7 500 （3）第三年末借：坏账准备 1 500贷：资产减值损失1 500 （3）第四年6月发生坏账时借：坏账准备18 000贷: 应收账款18 00010月收回已核销的坏账时借：应收账款5 000贷：坏账准备5 000 借：银行存款5 000贷：应收账款5 000年末计提坏账准备时借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000第四章存货【参考答案】1.（1）实际成本核算：该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元）借：原材料-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600（2）计划成本核算①购进借：材料采购-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600②入库材料成本差异=20 200-990×18=2380元，超支差异借：原材料——甲材料17 820（=990×18）材料成本差异2380贷：材料采购——甲材料20 2002.（1）先进先出法①6月7日发出A材料的成本=200×60+200×66=25 200（元）②6月18日发出A材料的成本=300×66+500×70=54 800（元）③6月29日发出A材料的成本=100×70+200×68=20 600（元）期末结存A材料成本=300×68=20 400（元）（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤）期末结存A材料的成本=300×67.22=20166（元）本月发出A材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元）（3）移动加权平均法①6月5日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤）6月7日结存A材料成本=300×64.29=19287（元）6月7日发出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）②6月16日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤）6月18日结存A材料成本=100×68.10=6810（元）6月18日发出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）③6月27日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤）6月29日结存A材料成本=300×68.02=20406（元）6月29日发出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元）期末结存A材料成本=300×68.02=20406（元）3. A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。

第二章货币资金【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握现金、银行存款日常收付的账务处置；掌握现金清查和银行存款查对的方式；掌握其他货币资金的内容及主要账务处置。

熟悉现金的利用范围和现金收支的规定。

了解银行支付结算办法的种类及其相关规定。

【内容提要】一、现金现金是流动性最强的资产。

狭义的现金仅指企业库存现金，包括库存的人民币和外币。

有外币现金的企业，应当分他人民币和各类外币设置“现金日记账”进行明细核算。

二、银行存款银行支付结算方式包括银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等，每种方式下的手续处置各不相同。

为了掌握银行存款实际余额，避免银行存款账目发生过失，企业应按时编制银行存款余额调节表，进行查对。

三、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

【练习题】一、单项选择题1．不单独设置“备用金”科目的企业，内部各部门、各单位周转利用的备用金，应通过( )科目核算。

A．现金 B.其他应收款C．应收账款D．预付账款2．商业汇票的提示付款期限为( )。

天天C．20天D．30天3．下列各项中，可以采用商业汇票进行结算的是( )。

A.法人之间具有真实的交易B．个人之间具有真实的交易C．法人之间只有商品交易才可采用D．个人之间只有商品交易才可采用4．国务院颁发的《现金管理暂行条例》，对企业利用现金的范围作了规定，下列选项中不属于现金利用范围的是（）。

A．向个人收购农副产品和其他物资的价款B．各类劳保、福利费支出C．结算起点以上的支出D．国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金5．下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（）。

A．信用证存款B．银行本票存款C．备用金D．银行汇票存款6．若是发现现金短款，应借记（）。

A．“其他应收款”科目B．“其他应付款”科目C．“现金”科目D．“待处置财产损溢”科目7．依照现行会计制度规定，下列单据中应作为应收单据核算的是（）。

二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算为了总括地反映和监督库存现金的收入、支出和结存情况,企业需要设置“库存现金”总账账户进行总分类核算。

“库存现金”账户属于资产类账户,用于核算企业库存现金的收支及结余情况。

该账户的借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少,期末余额在借方。

(二)库存现金的序时核算库存现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。

企业应设置现金日记账以登记现金收支.从而反映现金的增减及结存情况。

(三)备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购费和零星开支,事后需要报销的款项。

备用金业务在企业日常的现金收支业务中占有很大的比重。

因此，企业要对备用金的预借.使用和报销建立健全完善的管理制度。

三、库存现金的清查库存现金收支业务频繁.容易出错。

为了保护库存现金的安全完整,做到账实相符,出纳人员每天都需要对其进行清查。

另外,企业还应定期或不定期地组织人员对库存现金进行专门清查。

企业对库存现金应采用实地盘点法进行清查,即通过盘点确定库存现金的实存数,并与库存现金日记账的账面余额核对,以查明账实是否相符,并确定是否存在溢余短缺情况。

每8业务终了,出纳人员应将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对.做到账实相符。

在清查小组清查前,出纳人员应将全部有关现金的收付款凭证登记人账，结出库存现金的余额并将其填列在库存现金盘点报表(见表2-2)的“账存金额”栏内,注意有无违反现金管理制度(如白条抵库、挪用现金等)的情况。

在盘点时,清查人员应在出纳人员在场时清点现金,核对账实。

在盘点完成后,相关人员应填制库存现金盘点报表.并由盘点人员和出纳人员共同签章。

库存现金盘点报表是证明现金实有数额的重要原始凭证,也是查明账实不符的原因和据以调整账簿记录的重要依据。

第二节银行存款一、银行存款账户的开立和使用规定二、银行存款的结算方式1.银行汇票2.银行本票3.商业汇票4.支票5.信用卡6.汇兑7.托收承付8.信用证三、银行存款的核算(一)银行存款的总分类核算为了核算和监督银行存款的收人、支出和结存情况,企业应设置“银行存款”账户。

第二章货币资金一、单项选择题1、我国会计核算中的货币资金指的是（）A. 库存现金B. 银行存款C. 有价证券D. 库存现金银行存款其他货币资金2、不包括在现金使用范围内的业务是（）A . 结算起点以下的零星支出 B. 向个人收购农副产品C. 支付职工福利费D. 支付银行借款利息3、企业对银行本票存款进行核算所采用的科目是（）A. 现金B. 银行存款C. 其他应收款D. 其他货币资金4、企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（）审查批准。

A. 本企业财务机构负责人B. 上级主管部门C. 开户银行D. 财税部门5、企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（）A. 委托收款B. 物资采购C. 应收账款D. 其他货币资金6、在企业的现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）A. 财务费用B. 销售费用C. 管理费用D. 营业外支出7、有一张3000元的托收承付第四联凭证月末未从银行取回。

在编制银行存款余额调节表时应（）A. 在“银行对账单余额”项下，加：3000元B. 在“银行对账单余额”项下，减：3000元C. 在“企业存款日记账余额”项下，加：3000元D. 在“企业存款日记账余额”项下，减：3000元8、企业在银行开立的账户中，可以办理提现业务以发放工资的是（）A. 专用存款账户B. 基本存款账户C. 临时存款账户D. 一般存款账户9、下列各项不属于其他货币资金的是（）A. 银行本票存款B. 存出投资款C. 信用卡存款D. 有价证券二、多项选择题1、根据现金管理规定，下列各项允许使用现金的是（）A. 向个人收购农副产品支付的价款B. 出差人员随身携带的差旅费C. 支付给职工的工资及各项福利费用D. 采购原材料支付的价款E. 按照国家规定发给个人的科技进步奖2、下列经济业务中，不符合银行结算纪律要求的是（）A. 暂时将账户借给其他企业使用B. 签发没有资金保证的远期支票C. 支票必须由指定人员签发D. 根据业务需要开设多个基本存款账户E. 根据企业银行存款账户资金多少，决定是否支付销售方货款3、会导致企业银行存款日记账余额大于银行存款的是（）A. 企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项B. 企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项C. 银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项D. 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项E. 企业、银行收付款同时入账4、下列事项中，不符合银行结算纪律的是（）A. 考虑企业的未来现金收入，签发了一张远期支票B. 在不影响企业自身业务的情况下，将账户暂时借给他人使用C. 根据自身业务需要，企业可开立多个基本存款账户D. 支票必须由指定人员签发，其他人员一律不准签发E. 企业是否付款由其自主决定，不用考虑账户是否有足够的资金5、现金溢缺的会计核算涉及的科目有（）A. 待处理财产损溢B. 管理费用C. 其他应收款D. 营业外收入E. 营业外支出6、下列项目应包括在资产负债表“货币资金”项目中的是（）A. 银行汇票存款B. 信用证保证金存款C. 库存现金D. 在途货币资金E. 存出投资款7、企业应当在附注中披露与外币折算有关的信息包括（）A . 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因B. 采用近似汇率的，近似汇率的确定方法C. 记账本位币发生变更的，说明变更理由D. 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响E. 计入当期损益的汇兑差额8、其他货币资金包括（）A. 银行存款B. 外埠存款C. 备用金D. 存出投资款E. 信用卡存款三、判断题1、企业以现金支付职工奖金50 000元。

第二章资产三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容【记忆口诀】出门在外人人（银银）都要讲信用1.银行汇票存款【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票250000贷：银行存款250000甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为32000元，已用银行汇票办理结算，多余款项18000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司应编制如下会计分录：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额） 32000贷：其他货币资金——银行汇票232000（2）收到退回的银行汇票多余款项时：借：银行存款 18000贷：其他货币资金——银行汇票180002.银行本票存款【例2-3】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11600元银行存款转作银行本票存款。

公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票 11600贷：银行存款11600甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元。

甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 10000应交税费-应交增值税（进项税额）1600贷：其他货币资金——银行本票116003.信用卡存款【例2-4】甲公司于2018年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。

2018年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为300元。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——信用卡 50000贷：银行存款 50000借：管理费用 3000应交税费——应交增值税（进项税额） 300贷：其他货币资金——信用卡33004.信用证保证金存款【例2-5】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。