“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨(十六)MLE下“再分配法”(Recharge method)的界定

营改增后“国际货代费用”抵扣政策探讨-财税法规解读获奖文档出口企业取得的由国际货物运输代理服务（以下简称国际货代）企业开具的, 劳务名称是代理费、海运费、国际运费等的增值税专用发票是否可以抵扣, 一直是一个颇具争议的话题。

主要原因是由于《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第七条第（三）项规定：一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票, 不得计算抵扣增值税进项税额。

营改增后, 货物运输代理服务作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了营改增试点的范围, 而据笔者了解, 目前各地税务机关对该问题的理解和执行情况也不太一致。

本文拟从增值税的基本抵扣原理、货物出口退税的基本原理等方面来探讨一下这个问题。

一、从增值税抵扣的基本原理的角度来分析增值税从本质上来说是对消费课征的一种税, 进项税抵扣机制是增值税制度的核心, 所以从原则上来说只要上一环节已经缴过增值税, 到了下一个环节就应该准予抵扣, 这样就避免了重复课税。

而这也正是营改增的一个重要原因。

营改增后, 货物运输代理服务作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了营改增试点的范围, 适用于6%的税率, 自2012年1月1日起先后在上海、北京等地开始实施, 并将在2013年8月1日起推向全国试点。

接受企业的委托, 负责为企业办理货物出口和报关业务的国际货代业务也在试点范围之内。

既然国家把国际货代业务纳入了营改增的范围, 就说明政策制定的出发点应该是把国际货代业务纳入到抵扣链条中。

因此, 国际货代业务已经缴纳过增值税了, 到了下游的企业就应该准许进项税金抵扣, 并且企业采购的国际货代服务并非是最终的消费环节, 否则就会出现重复征税的问题, 同时也和本次应营改增的出发点相冲突了。

此外, 如果国际货代业务的进项税不能抵扣的话, 就没必要把这个行业纳入到营改增的试点中了, 更没有必要给予111号文中的差额征税待遇了。

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税总解读营改增跨境增值税免税办法[税务筹划优质文档] 一、发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）的背景是什么？
自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）印发的《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》明确了新纳入营改增试点行业的跨境免税政策，规范了此前已纳入试点的跨境服务范围。

为加强免税跨境应税行为的税收管理，便于纳税人办理跨境应税行为免税备案手续，税务总局根据《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》和《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第49号，以下称《原办法》），在充分征求基层税务机关意见和部分纳税人意见的基础上，形成了《办法》。

二、与《原办法》相比，新发布的《办法》主要做了哪些方面的修订和完善？
与《原办法》相比，《办法》进行了以下修订和完善：
一是结合营改增试点行业推进情况，在免税跨境应税行为类别中增加了新纳入试点的建筑服务、金融服务、生活服务等，并明确了上述应税行为享受跨境免税政策的具体内涵和执行口径。

二是根据《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》的规定，进一步规范、细化了此前已纳入营改增试点的跨境服务的免税政策执行口。

“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（十九）——跨境劳务B2B和B2C下增值税特殊规则考量-财税法规解读获奖文档实际上通过我们前面的文章分析可以看到，我们在2009年《营业税暂行条例实施细则》以及后来营改增后的一系列文件中将劳务的提供方或劳务的接受方只要有一个在境内就算境内劳务的界定实际上是不妥当的。

因为劳务的提供方所在地和劳务的接受方所在地实际是跨境劳务增值税征税权划分的两大标准。

这两大标准不是或的关系，而是一种互斥的关系，即我们要明确哪些情况下的劳务应该以劳务的提供方所在地界定增值税的征税权，哪些情况下的劳务应该以劳务的接受方所在地界定增值税的征税权。

当然了，整个文章写到这边大家可以理解，这里更没有什么属人原则可言。

那根据OECD的报告，为了贯彻目的地征税的大原则，同时设计的税收征管机制还要符合渥太华税收框架条件，我们将跨境劳务增值税的征税规则分别在B2B和B2C两种情况进行界定。

B2B下，我们以商业协议中出现的劳务接受方的日常生产经营地作为跨境劳务增值税征税地的界定标准。

这里对于B而言，又出现了两种情况，一种是他只在一个国家（地区）有生产经营场所，即属于单一生产经营场所主体（singlelocationentity,SLE）,另一种是他在多个国家（地区）有生产经营场所，即属于多生产经营场所主体（multiplelocationsentity,MLEs）。

这里我们又分别提出了辅助的界定规则。

而在B2C下，我们的规则和B2B又不一样。

为什么要不一样，检验的标准就是看如果我们继续用B2B的规则能否既实现目的地征税的原则，又符合渥太华税收框架条件。

因此，基于以上检验标准，我们对于B2C制定了特殊的规则：1、对于现场提供的劳务（on-the-spotsupplies），我们以劳务的实际提供地作为增值税征税地的界定标准；2、其他类型的劳务，我们则以消费者的经常居住地作为增值税征税地的界定标准。

按道理来讲，上面的规则已经建立了，而且我们在前面也用现实中的案例进行了检验。

乐税智库文档财税文集策划 乐税网“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（一）【标 签】营改增,跨境劳务,征免税,国际化运作【业务主题】增值税【来 源】赵国庆 随着2016年5月1日，剩余四大行业全面进行营改增，营业税正式落下帷幕。

一直想就营业税写一些东西，毕竟在我10年的税务工作生涯中，和营业税打交道的时间最长，既在区局的政策法规科直接分管营业税这个税种，负责整个区营业税政策口径解释和执行，也在省局营业税处参与过全省营业税的政策制定和征管，对营业税这个税种还是有很深的感情的。

同时，我的营业税入门老师罗志刚处长也是全国营业税战线公认的专家，因此对营业税的政策功底自信还不错。

但是，我又一直没有找到一个很好的切入点去写。

毕竟泛泛的回忆并无太大的实际意义，如能在回忆中总结营业税的过去，同时能对当下“营改增”和未来增值税立法提出一些有借鉴的意见可能更有价值。

思来想去，从跨境服务流转税征税规则入手是一个非常好的切入点 首先，跨境服务和无形资产的征免税问题，在原来营业税下就存在很多征管的难营业税暂行条例点。

这个在我实际的工作中深有体会。

同时，2009年修订后的《》对原先以“劳务发生地”作为判定跨境服务征免税的规则做出了重大调整，在09年后修订的《营业税暂行条例实施细则》第四条中提出了以“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”作为跨境服务营业税征免税的新判定标准。

说实话，当年这个条款提出来时真是对原先营业税规则的一个重大调整。

我对这个规则也是深感困惑。

同时，09年这个规则出来后，大家提出来我们的营业税对于跨境劳务的征税规则从原先的“属地”变为了“属地”加“属人”的规则，并且这种观点从营业税流行到了现在的“营改增”后的增值税。

说实话，我对这种看法是深感惊讶和困惑的，流转税用“属人”规则，估计这个也算是我们的一大创新。

但是，我们不要忘记了在《营业税暂行条例》第一条就是“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。