浅谈“营改增”后接受境外服务代扣代缴税费问题

会计实务类价值文档首发！营改增后接受境外服务扣缴的税费计算及会计处理-财税法规解
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随着经济全球化的不断推进，商品、技术、信息、服务、货币、人员等生产要素的跨国、跨地区流动越来越频繁，这对各国税收征管也提出了更高的要求。

我国对具有实物形态的商品采取报关的方式由海关监管征收各项进口税费。

对没有实物形态的商品（服务）,则实行源泉扣缴方式进行管理。

源泉扣缴是指以款项支付者为扣缴义务人，在每次向收款方支付有关款项时，代为扣缴相关税款的做法。

行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。

营改增以后，企业因购买境外企业或个人的服务而发生的许多费用，由原来的扣缴营业税改为扣缴增值税，常见的有咨询费、特许权使用费等。

税制改革的变化，给扣缴义务人的履行扣缴义务带来了实质变化，笔者结合实际工作中的案例，分析向境外支付费用时履行扣缴义务的注意事项。

一、履行扣缴义务，做好税收风险管理
营业税扣缴义务人：根据营业税暂行条例第十一条的规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

增值税扣缴义务人：根据营业税改征增值税相关政策的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

乐税智库文档财税文集策划 乐税网“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（一）【标 签】营改增,跨境劳务,征免税,国际化运作【业务主题】增值税【来 源】赵国庆 随着2016年5月1日，剩余四大行业全面进行营改增，营业税正式落下帷幕。

一直想就营业税写一些东西，毕竟在我10年的税务工作生涯中，和营业税打交道的时间最长，既在区局的政策法规科直接分管营业税这个税种，负责整个区营业税政策口径解释和执行，也在省局营业税处参与过全省营业税的政策制定和征管，对营业税这个税种还是有很深的感情的。

同时，我的营业税入门老师罗志刚处长也是全国营业税战线公认的专家，因此对营业税的政策功底自信还不错。

但是，我又一直没有找到一个很好的切入点去写。

毕竟泛泛的回忆并无太大的实际意义，如能在回忆中总结营业税的过去，同时能对当下“营改增”和未来增值税立法提出一些有借鉴的意见可能更有价值。

思来想去，从跨境服务流转税征税规则入手是一个非常好的切入点 首先，跨境服务和无形资产的征免税问题，在原来营业税下就存在很多征管的难营业税暂行条例点。

这个在我实际的工作中深有体会。

同时，2009年修订后的《》对原先以“劳务发生地”作为判定跨境服务征免税的规则做出了重大调整，在09年后修订的《营业税暂行条例实施细则》第四条中提出了以“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”作为跨境服务营业税征免税的新判定标准。

说实话，当年这个条款提出来时真是对原先营业税规则的一个重大调整。

我对这个规则也是深感困惑。

同时，09年这个规则出来后，大家提出来我们的营业税对于跨境劳务的征税规则从原先的“属地”变为了“属地”加“属人”的规则，并且这种观点从营业税流行到了现在的“营改增”后的增值税。

说实话，我对这种看法是深感惊讶和困惑的，流转税用“属人”规则，估计这个也算是我们的一大创新。

但是，我们不要忘记了在《营业税暂行条例》第一条就是“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

【有问必复】境外提供的服务是否代扣代缴企业所得税和增值税？每日税讯会员问：我公司拟境外发债，前期由境外公司提供了服务，比如评级费、咨询费等，境外公司在国内无机构，且服务均发生在境外，我公司支付境外公司的服务费用，是否需要代扣代缴增值税和企业所得税？另境外发债成功后，购买我公司债券的境外企业收取的利息，是否代扣代缴增值税和企业所得税？答：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第一条规定，境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：展开剩余62%（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

财政部和国家税务总局另有规定的除外。

根据上述规定，在上文明确的境外单位和个人向境内销售的完全在境外发生的服务不属于在境内销售服务（包括无形资产）的情形中，评级及咨询服务不在列举之内，属于在境内提供服务，应按规定缴纳增值税。

境外发债支付的利息属于购买方在境内，也应缴纳增值税。

贵公司为增值税扣缴义务人，应代扣代缴增值税。

《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：……（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；……（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知》（国税发〔2009〕3号）第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。

支付境外单位技术服务费是否代扣代缴增值税在中国，越来越多的企业与境外单位进行合作，包括购买技术服务、接受培训等。

这些合作往往涉及到支付境外单位的技术服务费。

然而，支付境外单位技术服务费是否代扣代缴增值税是一个复杂的问题，需要根据具体情况进行分析。

首先，我们需要了解什么是技术服务费和增值税。

技术服务费是指境内企业向境外单位购买技术服务所支付的费用，包括技术咨询、技术开发、技术转让等。

境外单位根据提供的技术服务向境内企业收取这些费用。

增值税是一种按照增值税法规定，适用于商品销售和进口以及劳务、服务承包等行为的一种消费税。

根据中华人民共和国增值税法，对于支付境外单位的技术服务费，应当按照跨境服务的特点进行合理的税收安排。

具体来说，如果技术服务费属于对国内经济增长具有重大推动作用的关键技术引进、技术咨询等服务，可以根据相关政策进行免税或减免税的处理。

而一般的技术服务费则需要按照增值税法规定进行代扣代缴增值税。

根据《关于外商投资企业支付境外技术服务费的若干规定》，境内企业向境外支付的技术服务费应当代扣代缴增值税。

具体的代扣代缴办法由支付款项义务方（即境内企业）按照税务部门要求进行操作。

这意味着，境内企业在支付境外单位的技术服务费时，需要在支付款项时扣除相应的增值税，并向税务部门报送代扣代缴的相关信息。

那么，为什么需要代扣代缴增值税呢？这主要是出于税收监管的需要。

代扣代缴增值税可以确保税收能够按照法律规定进行征收，并防止税款的逃漏。

通过监控支付款项的同时，税务部门也能够了解企业的实际经营情况，提高税收核查和风险防范的效果。

然而，在实际操作中，代扣代缴境外单位的增值税也存在一些具体问题需要考虑。

首先，需要确定支付的款项是否属于技术服务费。

境内企业在支付款项时需要核实所支付的费用是否为技术服务费，而不是其他费用，如货物采购费用。

这需要境内企业与境外单位在签订合同时明确技术服务内容，以便正确划分费用类型。

其次，需要确定支付的款项是否符合免税或减免税的条件。