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第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
一、辅助生产费用的归集第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方．第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法定义：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
公式：辅助车间的分配率＝待分配辅助生产费用÷〔辅助劳务总量－其他辅助劳务总量〕例题23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，基本车间24000立方米供水车间供水30000立方米供电车间3000立方米本月发生水费为27,000元行政管理部门2000立方米，计入“辅助生产成本—供水车间”专设销售机构1000立方米生产A产品48000度供电车间供电73600度基本车间8000度本月发生电费为36,960元供水车间12000度计入“辅助生产成本—供电车间”行政管理部门4000度专设销售机构1600度要求：采用直接分配法对两个辅助车间的辅助生产费用进行分配。
解：（一）供水车间费用的分配1、供水车间费用分配率==待分配水费费用/（供水车间的供水总量—供电车间的用水量）==27,000÷（30,000—3000）=1.00元/立方米2、各受益单位分配的水费：基本车间分配的水费==24,000×1.00==24,000元行政管理部门分配的水费==3,000×1.00==3,000元专设销售机构分配的水费==1,000×1.00==1,000元3、会计分录借：制造费用—基本车间24,000管理费用3,000销售费用1,000贷：辅助生产成本——供水车间27,000（二）供电车间费用的分配1、供电车间费用分配率==待分配电费费用/（供电车间的供水总量—供水车间的用电量）==36,960÷（73,600—12,000）=0.6元/度2、各受益单位分配的电费：生产A产品分配的电费==48,000×0.6==28,800元基本车间分配的电费=8,000×0.6==4,800元行政管理部门分配的水费==4,000×0.6==2,400元专设销售机构分配的水费==1,600×0.60==960元3、会计分录借：基本生产成本——A产品28,800制造费用—基本车间4,800管理费用2,400销售费用960贷：辅助生产成本——供电车间36,960也可以把上面两个分录合写成一个分录。
中等职业教育系列教材编委会专家审定《成本会计》主编杨秀梅副主编戴生雷编委何红梅任春华唐莹龙绪贵北京邮电大学出版社第一章成本会计概论本章学习目标1、了解成本的涵义和作用。
2、熟悉成本会计的涵义、对象和职能。
3、理解成本会计的任务和成本会计工作组织等基本知识以及所涉及的基本理论。
第一节成本及成本会计的概念一、成本的概念1、成本是指客观存在的一个普遍的经济范畴。
2、生产成本是指企业为了生产商品产品或提供商品劳务而耗用的人、财、物等资源的货币表现。
（这两个概念希望同学们会背会默写）二、产品成本的作用（有4个方面）1、是生产耗费的补偿尺度。
2、是反映企业工作质量的综合指标。
3、是制定产品价格的重要依据。
4、是企业制定经营决策的重要依据。
三、成本会计的概念1、成本会计是会计学科的一个重要分支，他是以成本为对象的一种专业会计。
（要求会背会默写）同时也要了解一下现代成本会计的概念也可以说是定义：2、现代成本会计是指以成本核算为基础，以成本控制为核心以及预算、决策、计划、分析和考核等内容的成本会计体系的专业会计。
第二节成本会计的对象、职能及任务一、成本会计的对象和职能（共有7项）对象是：指成本会计反映和监督的内容。
职能是指成本会计在企业生产经营管理活动中所具有的功能。
1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本责任7、成本分析提示：成本核算职能是成本会计的最基本最重要的职能。
二、成本会计的任务两大基本职能：也是反映和监督1、进行成本预测和决策，编制成本计划，作为成本控制、分析和考核的依据。
2、严格审核和控制各项费用支出，节约开支不断降低产品成本。
3、正确及时核算产品成本，反映成本计划的执行情况，为企业经营管理提供成本信息。
4、进行成本分析，考核成本计划的完成情况。
第三节成本会计工作的组织一、成本会计机构1、集中工作方式2、非集中工作方式二、成本会计人员1、会计人员具有的素质A政治素质B业务素质2、会计人员具有的权限A有权要求。
《成本会计》（第三版）（揭志锋）各章节课后全部习题参考答案第一章一、单项选择题1.【解析】：B成本会计是以成本为对象，以提供成本信息为主的一个会计分支。
2.【解析】：C成本核算是成本会计最基本的内容，它反映成本的生成过程，是成本计划的实施结果，是对成本决策目标是否实现的检验。
3.【解析】：D成本会计是以成本为对象，是对各行业企业生产经营业务成本、有关经营管理费用和各项专项成本进行归集与分配。
4.【解析】：D在马克思主义政治经济学中，商品价值（W）包括生产中耗费的不变资本价值（C）、可变资本价值（V）与剩余价值（M），C+V即为成本。
5.【解析】：C产品成本是指可以计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。
在会计中，按照配比原则划分产品成本和期间成本，为此要求收入和为取得收入而支出的费用要在同一会计期间确认，即产品的生产成本。
选项B，季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本中；选项C，应在实际发生时直接计入当期损益。
二、多项选择题1.【解析】：CD在马克思主义政治经济学中，商品价值（W）包括生产中耗费的不变资本价值（C）、可变资本价值（V）与剩余价值（M），C+V即为成本。
2.【解析】：ABC管理费用、财务费用与销售费用与产品生产无直接关系，无法具体划分到产品成本中。
3.【解析】：CD材料费用按照用途若为直接材料则直接计入产品“生产成本”，若为生产车间多种产品生产所需则须先计入“制造费用”科目。
4.【解析】：BDA和C计入管理费用。
构成产品实体的原材料费用可直接或者经过分配直接计入“生产成本——基本生产成本”科目借方，而车间生产人员工资通过“制造费用”贷方转入“生产成本——基本生产成本”科目借方。
5.【解析】：ABCD销售费用主要包括与产品销售有关的营销成本、配送成本与客户服务成本等。
三、判断题1.×2.×3.×4.√5.√第二章一、单项选择题1.【解析】：B分配率＝2240×13/（1.6×300＋200×1.8）＝34.67（元/千克）。
第三章要素费用的核算·材料费用的核算·工资费用的核算·外购动力费的核算·折旧费用的核算·利息费用、税金和其他费用的核算一、材料费用的核算·材料的分类·材料消耗的计量与计价·材料费用分配的核算·燃料费用分配的核算·低值易耗品摊销的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途，可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户。
（二）材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。
2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。
（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。
本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。
消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本（2）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。
（三）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
2、分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。
简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。
4、定额消耗量比例分配法计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。
为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。
公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料单价例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。
试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
答案：方法一：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）方法二：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）5、材料费用分配表的编制及其帐务处理(1)在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。
(2)帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。
（四〕燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
（五）低值易耗品摊销的核算1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。
因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。
2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。
即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。
报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。
即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。
另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。
试作出必要的会计分录。
答案：领用生产工具，借：制造费用600贷：低值易耗品600结转低值易耗品成本差异，借：制造费用24（600×－4％〕贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24报废生产工具残料入库，借：原材料40贷：制造费用40（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）·特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。
摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。
·帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。
分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。
例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。
答案：领用时，借：长期待摊费用（或递延资产）36000贷：低值易耗品36000月末调整成本差异，借：长期待摊费用（或递延资产）720（36000×2％〕贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异720分月摊销时，借：制造费用1530【（36000＋720）÷24】贷：长期待摊费用（或递延资产）1530二、工资费用的核算（一）工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。
工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
2、计件工资：分个人计件和集体计件。
3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资（二）工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。
计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
1、考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。
形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕2、产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。
如派工单、加工路线单、产量通知单等。
（三〕工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：·按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）·按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)·日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷30按20.92天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷20.92其中，20.92＝（365－104－10〕÷12·在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。
事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。
例：某企业某工人的月工资标准为840元。
8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。
根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。
该工人病假和事假期间没有节假日。
试计算该工人本月应得工资。
答案：（1）按30天计算日工资率，日工资率＝840÷30＝28（元〕·按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)·按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.92＝40.15（元）·按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资＝840－4×40.15－2×40.15×10%＝671.37(元)·按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。
