最新《成本会计学》第三章第一节

用分配率
3、要素费用的账务处理
• 直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本” • 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本” • 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费
用，记入“制造费用” • 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户
3
二、原材料费用与燃料费用的分配 1、按材料的用途进行归集 2、费用在各成本对象之间进行分配
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（二）工资的分配
分配方பைடு நூலகம்—生产工时比例法
• 分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时 • 分配程序：
第一步：计算各产品工时定额：
某种产品工时定额＝该种产品实际产量×单位产品工时定额
第二步：计算直接人工费用分配率：
直接人工费用分配率 = 实际发生的直接人工费用 各种产品工时（实际或定额）定额总和
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材料成本差异的计算公式
材料成本差异率＝
（总）差异额
（总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
发出材料应分摊差异 ＝发出材料计划成本×材料成本差异率
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材料采购
材料成本差异
24 000 24 000
①
4 000 3 000
1 000
⑤
①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000
2、账务处理
• 支付时：借记“应付账款”，贷记“银行存款” • 分配时：借记“有关费用科目”，贷记“应付账款”
3、外购动力费用分配率＝应分配的外购 动力费用/各种分配标准数之和
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例2：永光公司2019年2月份外购动力分配表如下：(P47)
应借项目

若为超支差异，借：材料成本差异 贷：材料采购
若为节约差异，借：材料采购 贷：材料成本差异
二、材料发出的核算
1、材料按照实际成本计价 （1）凭证：领料单、限额领料单或领料登记
表等。“假退料” 手续。 （2）发出材料的计价方法：先进先出法、加
权平均法和个别计价法。 月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇
某产品应负担的材料费用=该产品材料定 额消耗量×材料费用分配率
举例
某企业基本生产车间生产甲、乙两种 产品，共同耗用A材料14400千克，每千 克2.50元，共计36000元。本月甲、乙两 种产品的实际产量分别为：2000件和 1000件，原材料消耗定额分别为3千克和2 千克。原材料费用分配计算如下：
四、材料费用分配的账务处理
材料费用分配汇总表
2019 年 8 月
车间、部门
基本生 产车间
甲产品 乙产品
小计
辅助生 产车间
供水 供电 小计
制造费用
管理费用
合计
直接计 入费用
5000 4000 9000 2500 1200 3700 1000 800 14500
间接计入费用
定额消 耗量
分配率
金额
6000
（1）低值易耗品的分类：一般工具、 专用工具、替换设备、管理用具、劳保 用品、其他。
（2）低值易耗品的摊销方法
周转材料摊销的会计处理
一次摊销法 ①领用：借：成本费用
贷：周转材料（账面价值） ②报废：借：原材料
贷：成本费用（残料价值） 其他摊销法 ①领用：借：周转材料—在用（账面价值）
贷：周转材料—在库
（件 （kg） （kg）
金额
1000
1
1000

13.12.2020
3
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 根据原始凭证归集费用，编制××费用 分配表进行分配。按照受益原则，按照 费用的用途和发生地点，将其计入“基 本生产成本”、“辅助生产成本”、 “制造费用”、“管理费用” “销售费 用”“财务费用”等账户。
13.12.2020
4
13.12.2020
9
例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领 用A、B两种主要材料，共计37620元。本 月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产 品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千 克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克， B材料5千克。A材料单价10元，B材料单 价8元。计算分配原材料费用。
项目 单位售价 系数
汽油
2
1
煤油 1.5 0.75
柴油
1
0.5
合计
产量
500 200 100
产量系 数 500 150 50 700
分配率 2
分配额
1000 300 100 1400
原材料费用分配表的编制及其账务处理 P30.3-1
13.12.2020
13
P30 例3－1 原材料费用分配表
应借帐户
合计
48000
12.5
600000
13.12.2020
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• 思考：这两种方法的优缺点比较。
• 3.定额费用比例法
• 某产品的定额费用= 该产品实际产量×该 产品单位费用定额
• 原材料费用分配率=各种产品原材料的实际 费用总额/各产品原材料的定额费用总额
• 某产品应分配的原材料费用=该产品原材料 的费用定额×材料费用分配率
600000

4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；
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三、外购动力费用的分配 1、分配标准：
• 各车间、部门之间：量表数 • 车间内部是生产工时、定额消耗量等。
（2）直接人工费用分配率＝80 000/40 000＝2（元/ 小时）
（3）各产品应分配的直接人工费用： A＝5000×2＝10 000（元） B＝8000×2＝16 000（元） C＝27 000×2＝54 000（元）
2.会计分录。
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• 借:基本生产成本----A产品 10 000
•
-----B产品 16 000
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
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例题1：假定永光工厂2004年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单 分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的 分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品 成本中。
3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。
4
5.分配方法
• 定额消耗量法：
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应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月

甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000
1
乙产品原材料 定额消耗量
=400×5=2000
2 材料费用分配率 =38000000+×2050.40 =8.64
甲产品应分 配的材料费 =3000×8.64=25920(元)
3
乙产品应分 配的材料费
=2000×8.64=17280(元)
燃料费用的分配
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5、企业将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用，按应
提折旧根据受益对象计入相关资产成本或当期损益：
借：制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
6、企业将租赁住房等资产无偿提供给职工使用，按
每期应付租金根据受益对象计入相关资产成本或当期损 益（难于认定受益对象的计入当期损益）
贷：原材料
按计划成本核算时，要计算调整材料成本差异 借：有关成本费用类等账户 贷：材料成本差异
课堂练习
某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千 克5.4元，本月产量为甲产品500件， 乙产品400件.单件产品原材料消耗 定额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果？
2、应付计件工资的计算： 应付计件工资=（合格品数量+料废数量）×计件单价 个人计件工资的计算： 应付计件工资= ∑（某产品合格品数量+该产品料废数量）×该产品
计件单价 集体计件工资的计算： 计算出集体计件工资后，再采用适当方法在集体成员 内部进行分配。（一般按计时工资标准分配）
(三)工资费用的分配
二、材料费用的分配
不管材料是按实际成本核算还是按计划成本核算， 对于发出材料的成本一般是根据各种发料凭证编制 “材料费用分配表”，据此进行材料费用的分配。

品种法、分批法、分步法
分类法、定额法
（二） 产品成本计算的辅助方法：只能和成本计算的基本
方法结合运用 。
二、产品成本计算方法
工艺特点 组织管理方式 成本管理要求 成本计算方法
简单生产 （单步骤）
大量大批 小批单件
不分步 不分步
品种法 分批法
复杂生产 （多步骤）
大量大批 小批单件
不分步 分步 不分步 分步
完工产品成本 830 100 319 700
月末在产品成本 166 020 31 970
制造费用 3 675 37 300 40 975 500 50 550 74.5 37 250 3 725
合计 200 145 1 188 620 1 388 765
2 374.1 1 187 050 201 715
月末在产品成本 123 800 16 000
制造费用 3 350 18 650 22 000 200 20 220 100 20 000 2 000
合计 143 490 797 310 940 800
3 995 799 000 141 800
结转完工入库产品成本
借：库存商品—甲产品
1 187 050
2 000 4 000 10 000
6 000 22 000
财产保险费用分配表
会计科目
明细科目
费用项目 分配金额
辅助生产成 本
供电车间 机修车间
制造费用 管理费用
基本生产车 间
保险费
合计
保险费 保险费 保险费
保险费
800 600 1195
600 3195
其他费用分配表
会计科目
明细科目
现金支付 银行存款支付

华东师范大学出版社中等职业教育分社
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 目 录
第一节
第 三 章
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 目 录
【例】大华工厂生产 两种产品， A、B两种产品，共耗圆钢 100千克 @3， 千克， 26 100千克，@3，计78 300元 生产A产品3 000只 300元。生产A产品3 000只 单位消耗定额为6千克； 单位消耗定额为6千克； 生产B产品2 000只单位消 生产B产品2 000只单位消 耗定额为4.5千克， 4.5千克 耗定额为4.5千克，按材料 定额消耗量比例分配共同 耗费的圆钢。 耗费的圆钢。
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1
第一节
A产品圆钢定额消耗量
第 三 章
=3 000×6=18 000（千克） B产品圆钢定额消耗量 =2 000×4.5=9 000（千克） 2
分配率
第二节 第三节 第四节 第五节
第六节原材料费用 第七节 目 录
=
78 300 18 000+9 000
=2.9元/千 克
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第一节 材料费用的 归集与分配
第一节
二、材料费用的分配 （一）按产品的材料定额消耗量比例分配 1、某种产品材料定额消耗量＝该种产品实 际产量×单位产品材料消耗定额 2、材料费用分配率＝应分配的材料费用总 额 / 各种产品材料定额消耗量合计 3、某种产品应分配的材料费用＝该种产品 材料定额消耗量×材料费用分配率
第二节 职工薪酬的 归集与分配
第一节
第 三 章
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 目 录
二、职工福利费的归集与分配 要点： ①以工资费用分配的各项金额分别乘以14%； ② 按福利部门人员工资计提的福利费计入“管理费用”账 户。 计提福利费的会计分录为：

3.定额耗用量比例分配法
三、材料费用的分配
材料费用的 分配
【例3-3】华兴公司2011年10月生产甲产品490件，乙产品550件，共耗用A材料4260千克，每 千克13元。每件甲产品材料定额消耗量为5千克，每件乙产品材料定额消耗量为2千克。要求采 用定额耗用量比例分配法分配材料费用。
（1）计算各种产品的定额耗用量 甲产品的定额耗用量=490×5=2450（千克） 乙产品的定额耗用量=550×2=1100（千克） （2）计算材料定额耗用量分配率 材料定额耗用量分配率= =1.2 （3）计算各种产品应分配的实际材料数量 甲产品应分配的实际材料数量=2450×1.2=2940（千克） 乙产品应分配的实际材料数量=1100×1.2=1320（千克） （4）计算各种产品应分配的材料费用 甲产品应分配的材料费用=2940×13=38220（元） 乙产品应分配的材料费用=1320×13=17160（元） 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗 用量比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：
1.产品产量比例分配法
【例3-1】华兴公司生产甲、乙两种木制餐桌，共耗用木材415m3,木材单价为2500/m3,生 产甲种餐桌600件，生产以种餐桌230件， 生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同，故采用产品产量比例法分配材料费用。 材料费用分配率= =1250（元/件） 甲种餐桌应分配的材料费用=600×1250=750000（元） 乙种餐桌应分配的材料费用=230×1250=287500（元）
2012
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、外购动力费用的分配
【例3-6】华兴直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为 12500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工 时为：甲产品3500小时，乙产品1500小时。

成本会计学第3章
成本会计学第3章
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记 有关总账和明细账。编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——供水 ——运输
制造费用——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间
管理费用 销售费用 贷：原材料
465200 267400
42000 22000
成本会计学第3章
➢（1）要素费用分配概述
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
间接用于产品 的费用
基本生产车间
“制造费 用”
采用适当方法分配记入
“基本生产成 本”
成本会计学第3章
➢（1）要素费用分配概述
设有“制造费 用”明细账
辅助生产车间 辅助生产费用
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车间费 用分配方法
成本会计学第3章
【例3-2】
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共 计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗 定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千 克，B材料5千克。A材料计划单价10元，B材料计划单价8元。
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元
成本会计学第3章
➢（1）要素费用分配概述
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
“基本 生产成 本”
能够直接认定是某 种产品消耗的费用
几种产品共同耗用、
不能确认各产品消 耗数额的费用
直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目

• 工资结算汇总表是企业与职工结算的汇 总凭证和工资费用分配的根据。
• 工资及福利费〔相关薪酬〕分配时，要编 制“工资及福利费〔职工薪酬〕分配汇总
表〞，并根据汇总表编制会计分录。
•
借：根本消费——×产品〔直接人工
工程〕
•
配计入?〕 辅助消费
〔直接或分
制造费用〔消费车间管理人员和
•
勤杂人员
工资〕
管理费用〔企业行管人员工资〕
根据分配结果编制“外购动力费用分配表〞和会计 分录。
借：根本消费—×产品〔动力本钱工程〕
〔直接或分配计入？〕
〔 “直接资料〞或“燃料及动力〞 本钱工程或“制造费用〞账户〕
辅助消费 制造费用 〔照明及其他用途〕 管理费用 货：应付账款〔或银行存款〕
• 对于消费工艺过程直接耗用的外购动力， 在消费多种产品共同耗用时动力费的分 配：
第三章 本钱的聚集与分配
学习目的与要求： ▲ 了解和掌握6个阶段费用〔本钱〕聚
集与分配的方法和期间费用核算原理。
▲ 本章学习的重点和难点是辅助消费 费用的聚集与分配、制造费用的聚集 与分配、废品损失的核算、本钱在完 工产品与期末在产品之间的分配方法。
第一节 要素费用〔本钱〕的聚集与分配 第二节 待摊费用和预提费用的聚集与分配 ▲ 第三节 辅助消费费用的聚集与分配 ▲ 第四节 制造费用的聚集与分配 ▲ 第五节 废品损失和停工损失的核算 ▲ 第六节 本钱在完工产品与期末在产品之
• 助消费〞账户聚集，然后再直接或分 配
• 计入各种产品本钱中。
• 分配规范主要有三类：〔 P81〕
• 〔1〕成果类，如产品的分量、体积、面 积、产品的件数等。
• 〔2〕耗费类，如消费工时、机器工时、 原资料耗费量等。