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最新3《成本会计学》讲义(第三章：要素费用的归集与分配)

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2020年自考《成本会计》讲义第三章

2020年自考《成本会计》讲义第三章

第三章费用在受益对象之间的归集与分配第一节要素费用的归集与分配一、要素费用归集与分配的原理（一）要素费用归集的原理要素费用的归集是指按照要素费用的性质根据费用发生的地点或受益对象进行归集。

主要账户包括：“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等。

（二）要素费用分配的原理要素费用的分配就是将各种要素费用的发生额合理的分配给各个成本计算对象。

√成果类，如产品重量、体积、产量、产值等√消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等√定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等二、材料费用的归集与分配（一）发出材料成本的核算1.实际成本计价的材料发出核算企业应设立“原材料”等账户进行核算，并按材料的类别、品种设置材料明细账，根据数量和金额反映材料的收发结存情况。

（识记）2.计划成本计价的材料发出核算企业应设立“原材料”、“材料采购”账户，还应设置“材料成本差异”总账科目。

（识记）（二）材料费用的分配1.直接材料费用的分配按材料定额消耗量比例分配按材料定额费用比率分配2.燃料费用分配的核算□按材料定额消耗量比例分配1.某产品原材料定额消耗量＝该产品单位产品原材料定额消耗量×该种产品实际产量3.某产品应分配的材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率4.某产品应分配的实际材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价□材料定额费用比率分配某产品应分配的材料费用＝该产品材料定额耗用量×材料费用分配率三、外购动力费用分配的核算动力费用是指企业耗用电力、热力、风力、蒸汽等动力的费用。

（识记）安装仪表，根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算；未安装仪表，根据生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。

（一）外购动力费用分配（简单应用）（二）外购动力费用账务处理（简单应用）例如：◆会计分录：借：基本生产成本——甲产品 187 500——乙产品 112 500辅助生产成本32 000制造费用20 000管理费用 8 000贷：银行存款 360 000四、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的概念以及范围（识记）2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他（二）职工薪酬核算的原始记录（识记）考勤记录产量和工时记录（三）职工薪酬的汇总和分配1.职工薪酬的汇总账务处理（简单应用）（1）开出现金支票，向银行提取现金，准备发放工资时借：库存现金贷：银行存款（2）发放工资时借：应付职工薪酬贷：库存现金（3）代垫款、代扣款转账时借：应付职工薪酬贷：其他应付款——养老保险——医疗保险——失业保险等2.职工薪酬的分配直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例或按定额工时比例进行分配。

成本会计 第三章 第一节 要素费用的归集与分配

成本会计 第三章 第一节 要素费用的归集与分配

二、材料费用的归集与分配
（一）材料费用的内容
直接材料费用是指在生产过程中为制造产品而发生的，构 成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费，包括产品 制造过程中耗用的各种原料及主要材料、辅助材料、外购 零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。
相应账户的设置 原材料
周转材料—包装物 —低值易耗品
1.直接材料费用的分配
产品重 量
产品体 积
分配标准Biblioteka 定额费 用产品产 量
定额耗 用量
（1）直接材料费用的分配方法
定额消耗量比例分配法 定额费用比例分配法
定额消耗量比例分配法
材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额 材料定额消耗量是指一定产量下按照消耗定计算的可以 消耗的材料数量。
定额消耗量=消耗定额×产品产量
方法一：先按定额消耗量的比例分配材料消耗量，再根 据材料单价计算材料费用。
方法二：按定额消耗量的比例直接分配材料费用
【例题】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用 某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗 定额为4公斤；
乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定 额为5.5 公斤。
甲产品材料费用定额=0.6×10+0.8×8=12.4 甲产品材料定额费用=12.4×150=1860（元） 乙产品材料费用定额= 0.9×10+0.5×8=13 甲产品材料定额费用=13×120=1560（元） 费用分配率=34200/（1860+1560）=10 甲产品应负担的材料费=1860×10=18600（元） 甲产品应负担的材料费=1560×10=15600（元）
常用的分配标准有三类：
第一，成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等 第二，消费类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、

成本会计课件第三章

成本会计课件第三章
相关资产的成本或者当期损益。本月增加的资产， 本月不计提折旧，下月开始计提；本月减少的资产， 本月仍计提折旧，下月不再计提。 ❖ 2．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均 不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提 折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应 计折旧额。 ❖ 3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提 折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
成本核算流程——折旧
原材料
基本生产成本
辅助生产成本
燃料
①
应付职工薪酬
②
制造费用
月末在 产品成 本
库存商品
累计折旧 银行存款等
销售费用 管理费用 财务费用
本年利润
⑤
六、利息税金及其他费用的归集分配
❖ （一）利息费用税金其他费用的归集 ❖ （二）利息费用税金其他费用的分配 ❖ 1.编制其他支出分配表 ❖ 2.其他费用分配流程图
❖ 2．如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间 规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，辅 助生产车间可以不设置“制造费用”账户，辅助生产部门发 生的各项费用全部直接的计入辅助生产成本明细账。本书采 纳第二种方法。
（三）其他费用的归集和分配
❖ 销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用。 在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行 政管理部门发生的的费用，以及筹集资金发生的费 用，应分别计入“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”明细账，做为期间费用，月末转入 “本年利润” 账户。
2.各种分配方法的背景
1.各月辅助生产成本明细账归 集的辅助生产成本不包括辅助生 产车间之间相互使用对方产品及 劳务的成本，即，每个会计期间 内，各辅助生产车间之间相互使 用对方产品及劳务是不算账的

要素费用的归集与成本分配会计128页PPT

要素费用的归集与成本分配会计128页PPT

• 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证
• 会计分录
–领用材料时
结转材料成本差异时
借：基本生产成本 借：基本生产成本
辅助生产成本 辅助生产成本
制造费用
制造费用
管理费用
管理费用
销售费用
销售费用
贷：原材料
贷：材料成本差异（超支差）
（节约差）
（二）燃料费用的分配
• 定义：企业生产过程中使用的燃料，本质上 也属于材料，因而和材料费用的归集和分配 方法大致相同
编制有关会计分录如下：
1、出租新的包装物时 借：包装物——出租包装物
贷：包装物——库存未用包装物
1 000
1 000
2.摊销出租新的包装物价值的50%，即500元
借：其他业务成本
500
贷：包装物——包装物摊销
500
3.收回出租的包装物：
借：包装物——库存已用包装物 250
贷：包装物——出租包装物
250
40
销售费用
260
贷 ：包装物——包装物摊销 300
8.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额
借：包装物——包装物摊销
600
贷：包装物——出借包装物
600
（四）低值易耗品摊销
1. 低值易耗品的概念 2. 科目设置
3. 低值易耗品的摊销 (1)一次摊销法 定义：领用时，将其全部价值一次计入当期产品成
间接记入费用的分配
分配标准 1.成果类，如重量、体积、产量、产值等； 2.消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料
消耗量或原材料费用；
3.定额类，如定额消耗量、定额费用。
间接记入费用的分配
分配公式
待分配费用总额 费用分配率 = 分配标准总额

成本会计第3章费用分配和归集课件.ppt

成本会计第3章费用分配和归集课件.ppt
④求出某种产品应分摊的材料费用。
3.1.2 原材料的分配方法
具体计算公式如下：
某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产 量×单位产品材料消耗定额
材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量/各种 产品材料定额耗用量之和
某种产品应分配的材料数量＝该种产品定额 消耗的材料总量×材料耗用量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分 配的材料数量×材料单价
3.1.2 原材料的分配方法
这种分配方法，可以考核材料消耗定额的 执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理， 但分配的计算工作量较大。为了简化分配计 算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分 配材料费用。分配计算公式为：
原材料费用分配率＝原材料费用总额/各种 产品材料定额耗用量之和
某种产品应分配的材料费用＝该种产品的 定额耗用量×原材料费用分配率
（1）按30天计算工资率 日工资率=2100/30=70（元/天） 应付标准工资=2100-1*70*(1-90%)-4*70=1813（元）
（2）按21.75天计算工资率 日工资率=2100/21.75=96.5517(元/天) 应付标准工资=2100-1*96.5517*(1-90%)-2*96.5517=1897.24（元）
1.在日薪制下，应付该职工的月标准工资的计算。 （1）按30天计算工资率 日工资率=2100/30=70（元/天） 应付标准工资=（19+7）*70+1*70*90%=1883(元) （2）按21.75天计算工资率 日工资率=2100/21.75=96.5517(元/天) 应付标准工资=19*96.5517+1*96.5517*90%=1921.38（元）
3.2.1 工资总额的计算
（1）计时工资（参见书p29） （2）计件工资（参加书p30）

《成本会计学》 第三章

《成本会计学》 第三章
（1）计算甲、乙产品材料费用定额 甲产品：A材料定额费用＝200×6×10＝12 000（元） B材料定额费用＝200×8×5＝8 000（元） 乙产品：A材料定额费用＝150×8×10＝12 000（元） B材料定额费用＝150×4×5＝3 000（元） （2）材料费用分配率 31500 材料费用分配率＝ ＝0．9 20000+15000 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：20 000×0．9＝18 000（元） 乙产品：15 000×0．9＝13 500（元）
按直接材料定额消耗量比例分配直接材料费用 计算分配程序如下： 第一，计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量
第二，计算原材料消耗量分配率
材料实际消耗总量
材料消耗量分配率＝
各种产品原材料定额消耗量之和
第产品应分配的材料实际消耗量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗 量分配率
某种产品材 料定额费用
在生产多种产品或多种产品它们共同耗用多种原材料费用的 情况下，也可以采用下列方法分配原材料费用。 按原材料定额费用比例分配原材料费用 计算分配程序如下： 第一，计算各种产品材料费用定额 某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料 费用定额 第二，计算材料费用分配率 各种产品材料实际费用总额 材料费用分配率= 各种产品材料定额费用总额 第三，计算出各种产品应分配的材料实际费用 某种产品应分配的实际材料费用 =该种产品材料定额费用×材料费用分配率
第三章
一般要素费用的 归集与分配
学习要求
• 通过本章学习，要求掌握从分配各种要素 费用开始，到计算出各种产品成本，并将 期间费用计入当期损益的具体核算程序和 方法。
第一节

第三章要素费用的归集和分配

要求：编制材料成本分配表。
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法
解答
会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——运输车间 ——供汽车间
制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料
175 000 325 000
3 530 470
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法 举例
【例4】甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480 元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消 耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额 为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的实际单价分 别为12元、14元。
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料成本的归集
(二)按计划成本计价进行耗用材料成本归集
为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置 “材料成本差异”账户。
材料成本差异
本期收入材料的超支差异
本期收入材料的节约差异
余额：结存材料的成本超支额 余额：结存材料的成本节约额
结存材料的实际成本 ＝“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
1.材料定额消耗量比例法
解答 (1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量： 甲产品：2 550×4＝10 200(千克) 乙产品：1 000×6＝6 000(千克) 合 计：16 200千克 (2)材料消耗量分配率： 17 820÷16 200＝1.10

成本会计课件：企业生产要素费用的归集和分配


3.2 材料费用的归集和分配
4.材料发出及计价
（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定 A.先进先出法 原则：根据先入库先发出的原则,对于发出的存货以先入库存 货的单价计算发出存货成本的方法。 具体做法是:先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成 本,领发完毕后,再按第一批入库的存货的单价计算,依此从前 向后类推,计算发出存货和结存货的成本。
按计划成本计价的方法通常适用于材料实际成本变动不大 、品种多、收发料频繁的企业,可简化材料日常收发核算的工 作量。
3.2 材料费用的归集和分配
3.材料发出的原始凭证及其控制 （1）材料发出的原始凭证 ① 领料单：
一般采用一单一料的办法,对于应计入制造费用的辅助材料, 可采用一单多料的办法填制。一式三份 ② 领料登记表： 适用经常领用的消耗性材料；一式两联 ③ 限额领料单： 可多次使用的领发料单累计凭证,它适用于经常并已制定消 耗定额的材料领发业务。一式三联 ④ 退料单： 由于车间溢领、不适用、品质差等原因由车间退料给仓库 的凭证。
＝各批（次）材料发出数量×该批次材料实际购入单价
3.2 材料费用的归集和分配
4.材料发出及计价
（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定 D.移动加权平均法 原则：以每次收入的成本加上原有库存材料的成本,除以
每次收入数量与原有库存材料的数量之和,据以计算加权平均 单位成本,以此为基础计算当月发出材料的成本和期末材料的 成本。 计算公式：
移动加权平均单价＝
(本次收入前结存材料金额 本次收入材料金额) (本次收入前结存材料数量 本次收入商品数量)
3.2 材料费用的归集和分配
4.材料发出及计价 (2)按计划成本计价
材料日常收发按计划成本计价时,材料的收入、发出及结存 都按材料的计划单位成本计价

第3章 生产费用的归集与分配(中) 《成本会记学》PPT课件

同时向所有受益单位（包括辅助生产部门及其以外的其 他部门）分配辅助生产费用。 ➢ 举例： ➢ 优点：分配结果最正确。缺点：核算工作量大。 ➢ 适用范围：适合于实现电算化的企业采用。
成本会计学
（5）顺序分配法 ➢ 含义：按照辅助生产之间相互受益的顺序依次分
配辅助生产费用，受益少的先分配费用，受益多 的后分配费用。 ➢ 优缺点：计算简便，但分配结果不准确。 ➢ 适用范围：适用于辅助生产之间有明显受益顺序 的情况下。
➢ 含义：先在各辅助生产部门之间交互分配辅助生 产费用，后向辅助生产以外的各受益单位分配辅 助生产费用。
➢ 举例：先对内交互分配，
➢
再对外进行分配。
优缺点：与直接分配法相比，分配结果较正确。 但进行两次分配，增加了核算工作量。
成本会计学
（3）计划成本分配法（既对内，又对外） ➢ 含义：先按照辅助生产产品、劳务的计划单位成
（1）直接分配法（不对内，只对外）
➢ 含义：直接向辅助生产以外的其他各受益单位分配各
辅助生产费用，而不考虑各辅助生产车间内部相互提供 产品或劳务的情况。
➢ 举例：
➢优缺点：计算简便，但计算结果不准确。 ➢适用范围：各辅助生产部门相互耗用产品、劳务数
量不多的情况下。
成本会计学
（2）交互分配法（先对内，后对外）
2.计算结转不可修复废品生产成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 借：废品损失——X产品 贷：生产成本——X产品
3.收回废品残值并计算结转应收取的赔偿款时 借：原材料、其他应收款等 贷：废品损失——X产品
（三）废品损失的分配
成本会计学
月末，将废品损失分配计入合格品成本时： 借：生产成本——X产品——废品损失
贷：废品损失——X产品
成本会计学

成本会计第三章_要素费用的归集和分配



二、 要素费用核算原则
1.对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成 本项目的各项费用，如构成产品实体的原材料费用、 产品生产工人的薪酬费用等，应记入“基本生产成本” 总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的 相关成本项目，即凡是能够根据原始凭证直接认定是 某种产品消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细 账的相关成本项目，凡是几种产品共同耗用，不能直 接确认各该产品消耗数额的费用，则应采用适当的方 法，在有关产品之间进行分配，根据分配结果登记有 关产品的成本明细账的相关成本项目。
2.永续盘存制 永续盘存制是对各种材料的增加和减少数量都根据相 应的会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账 簿中反映出每种材料的收发结存情况。永续盘存制要求 随时填制领料单，并随时在账簿上登记增加、减少和结 存数量，利于实物的管理和监督，但工作量较大。采用 这种方法，也要定期全面地进行实地盘点，对一些价值 较高或容易发生记录错误的材料，核对每种材料的实有 数和账面数，账实不符的要查明原因，予以调整。
（二）费用按经济用途的分类



制造型企业在生产经营中发生的费用， 可以分为计入产品成本的生产成本和直 接计入当期损益的期间费用两类。 1.生产成本按经济用途的分类 （1）直接材料。指直接用于产品生产、 构成产品实体的原料、主要材料以及有 助于产品形成的辅助材料费用。
（二）费用按经济用途的分类
（2）直接燃料和动力。指直接用于产品生 产的各种直接燃料和动力费用。直接燃料 和动力费用一般也可列入直接材料中核算， 但当该项目金额较高时，也可根据企业的 需要单独核算。
（二）按计划成本计价确定发出材料成本
1.合理地制定材料的计划成本。 2.恰当地设置材料成本差异明细账户。
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七、其他费用
主要包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳 动保护费、运输费、水电费、技术转让费、业 务招待费。这些费用有些构成产品成本，有些 则是作为期间费用的核算。
在核算原理上，这些费用发生时，根据有关付款 凭证，按照费用的用途进行归类，分别计入 “辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费 用”、“营业费用”等科目。
三、工资及工资附加费的归集与分配
1、工资费用 （1）计件工资制度下： 直接计入有关产品成本。
（2）计时工资制度下： A、生产单一产品的工资费用直接计入有关产品成本； B、同时生产多种产品时，共同发生的工资费用一般按工时 （可以是实际工时，也可以是定额工时）比例在各产品之 间分配。
2、职工福利费 一般按工资总额的14%计提并计入相应的成本费用。 3、工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%计
50000 90000 50000 10000
7000 5000 1000 7000 3000
223000
2、定额费用比例： 主要适用于（1）定额齐全而且准确（2）各种产品共同领用
多种材料 优点：简化费用分配工作量。 计算原理如下： 第一步：计算各产品材料定额费用 某产品材料定额费用=∑产量×各材料单耗×材料计划单价
材料耗量、原材料费用 （3）定额类：定额消耗量、定额费用等 ②计算公式：
费用分配率=待分配费用÷分配标准总额 某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或分 配对象的分配标准额×费用分配率
根据上表编制会计分录: 借:基本生产—一车间甲产品 基本生产—一车间丙产品 基本生产—二车间乙产品 辅助生产—修理车间 制造费用—一车间 制造费用—二车间 制造费用—修理车间 管理费用 营业费用 贷:原材料
提并计入管理费用。
四、固定资产折旧费
一般按固定资产的使用部门和费用发生的地点进行归集和分配，通过编制 “固定资产折旧计算分配表”进行。
可以采用的折旧计算方法包括3类： （1）直线法 （2）工作量法 （3）加速折旧法（递减折旧法） ①双倍余额递减法 ②使用年数法（年数总和法） 会计分录： 借：制造费用
管理费用 应付福利费 产品销售费用 贷：累计折旧
五、利息费用
要素费用中的利息费用，不是产品成本的构成内 容，而是期间费用中的财务费用的组成部分。 短期借款利息一般是按季结算支付。可以采用 按月预提的办法。（详见财务会计学）。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
六、税金
要素费用中的税金包括：房产税、印花税、车船 使用税、土地使用税。（详见财务会计学）
燃料费用的分配与原材料费用分配的程序与 方法是相同的。因此，可以参照原材料费用的 分配方法进行。
（三）包装物的发出与摊销（详情参见财务会计， 此处简略）
（四）低值易耗品摊销（详情参见财务会计，此处 简略）
二、外购动力费用的分配
外购动力费,是指外部购买的各种动力,如:电力、热力 等所支付费用。
3《成本会计学》讲义(第三章： 要素费用的归集与分配)
直接生产费用直接计入产品成本的“直接材料”、 “直接工资”等成本项目。几种产品共同耗用的间接 计入费用，应采用适当标准在各产品之间进行分配。
①分配标准 （1）成果类：重量、体积、产量、产值等 （2）消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、原
外购动力费，有的直接用于产品生产，如生产工艺 用电，有的间接用于产品生产，如生产单位照明用 电，等等。
在有计量仪器记录的情况下，直接根据计量仪器所 显示的耗用数量和单价计算；
在没有计量仪器记录的情况下，要按照一定的标准 在各产品之间进行分配。一般可按生产工时比例、 机器工时（机器功率时数）比例或定额消耗量比例 进行分配。具体计算原理如下：
电力费用
电力费用总额
分配率 各车间、部门动 明力 用和 电照 度数之和
某车间、部门
照明用电力费 该车间照明用 电电 力度 费数 用分
某车间动力用电
该车间动力用电力费用
费用分配率
该车间各产品生产工之时和
某产品应分配 动力用电力费用
生 该产 车工 间时 某产 费 该品 用 车分 间配 动率 力 用
甲产品 乙产品
A材料 20 40
B材料 10 80
计算如下： （1）各产品材料定额费用： 甲产品：200×（20×20+10×10）=100000元 乙产品：500×（40×20+80×10）=800000元 （2）分配率
20 020 43 00 010 10 0 .9 1008 00 00 0000
分配率=
各材料实际费用 各产品材料定额费用
某产品材料实际应分配材料费用=该产品材料定额费用×分 配率
举例：某公司生产甲、乙两种产品，产量分别为 200件、500件，共同耗用A、B两种材料，分别为 20000公斤、30000公斤，实际单价分别为24元、 11元，计划单价分别为20元、10元，两种产品材 料单耗分别为：
（3）各产品应分配材料费用： 甲产品：100000×0.9=90000元 乙产品: 800000×0.9=720000元
(二)燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，若燃料费用在产品成 本中所占的比重较大，可以与动力费用一起专 设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料” 会计科目，以便单独核算燃料的增减变动和结 存以及燃料费用的分配情况。