实例解析授予客户奖励积分的财税处理

客户奖励积分会计处理问题的探析(一)奖励积分销售是企业在销售商品时按销售金额授予客户的积分，客户在积满一定分值后可以兑换企业或获取第三方提供的商品或服务。

不难看出购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系，属于企业的营销活动，授予客户奖励积分目的是留住客户，保持市场份额，以维持利润，促进企业增长，赢得市场竞争。

生活中比较典型的是航空类公司推出的形式多样的常旅飞行奖励计划、电信业公司推出的用户积分奖励计划以及信用卡的积分计划等，即规定根据上述计划消费可以按金额给予奖励积分（“飞行里程”和“积分”），客户可以以积分免费（或折扣）购买机票、获得话费或交换商品、入住酒店等。

我国现行企业会计准则中没有对积分销售会计处理作明确做出明确规定，故在会计实务操作中没有规范可供遵循，致使积分销售的会计处理存在较大的随意性，大部分实行奖励积分的企业在授予客户奖励积分时，不做账务处理；在客户兑换奖励积分时把兑换商品或服务的成本作为费用处理，在期末会计报告中也未对此部分内容做出特别披露。

一、目前客户奖励积分的会计处理的主要方法目前实务中关于客户奖励积分的会计处理主要有三种会计处理方法：（一）按取得货款或应收货款全额确认收入，配送的奖励积分不作账务处理，待实际兑现承诺时，区分商品或服务是由商家自己承担还是第三方提供的，如由商家自己承担，则不作账务处理；如由第三方提供，按应支付给第三方的金额确认为费用计入“营业费用”。

此种处理方法认为方授予客户奖励积分是一种促销活动，但在授予客户奖励积分的此次销售中，并没有给予客户实质性的折扣优惠，而是在客户兑换奖励积分时，才实际给予客户优惠，相应增加当期费用，冲减当期损益。

（二）收入递延法。

根据财会函2008]60号文件规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

关于授予客户奖励积分的财务分录处理，是否涉及重复交税的探讨授予客户奖励积分的处理，财税是这样规定的。

企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。

确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）网上找的案例事实例题分析：甲公司为大型零售企业，为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。

某顾客购买了售价1170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。

预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。

假定2011年1月10日该顾客在甲公司选购一件售价160元（含增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。

甲公司确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，下列表述不正确的是（）。

A.2010年销售皮包时应确认的收入为780元B.2010年销售皮包时应确认的递延收益为220元C.2011年销售上衣时应冲减已确认的递延收益160元D.2011年销售上衣时应确认的收入为160元正确答案：这一道题应该选择D解释：该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（110*2），商场应确认销售收入=（取得的不含税货款）1170/1.17－（积分公允价值）220=780（元）。

分录为：（1）借：库存现金1170贷：主营业务收入780递延收益220应交税费—应交增值税（销项税额）170 实际此时的增值税170是销售全额1000元的增值税，确认的收入才780元。

试析给予顾客奖励积分的会计及税务处理方法作者：宋玉来源：《时代金融》2017年第33期[摘要]当前国内消费品市场竞争日趋激烈，企业商家纷纷拿出各种商品促销手段以吸引更多消费者，例如折扣、买就送、消费奖励积分、竞赛游戏活动等等，促销方式五花八门。

这其中消费者消费被授予奖励积分能够帮助企业商家考察消费者客户忠诚度，同时企业商家方面也可以对奖励积分业务进行会计税务处理分析。

本文就简要探讨了给予顾客奖励积分的会计处理相关内容方法，并加以例证。

[关键词]顾客奖励积分会计税务处理方法企业增值税给予顾客奖励积分并进行会计税务处理就是通过改变销售手段来达到税收筹划目标，当前许多企业都会采用奖励积分形式来吸引消费者，例如超市商场的购物积分卡、航空公司的里程累计卡、加油站的加油积分卡等等。

消费者不但能够通过积分获得商品消费折扣实惠，也能通过积分来兑换第三方所提供的特别商品与服务。

商家在培养与客户关系的同时，也对积分奖励进行会计处理，实现针对营业税、所得税与增值税等多方面的相关内容协调分析，提升企业销售效益。

一、给予顾客奖励积分的基本概念与会计处理操作原则（一）基本概念企业在销售商品或提供各种商业服务过程中会同时授予顾客一定积分，这些积分一旦满足企业所规定条件就能够兑换奖励，而奖励则包括了第三方所提供的免费或折扣后商品内容及服务内容。

顾客奖励积分相关业务主要涵盖两大业务环节：首先是积分奖励环节，它通过企业所提供的消费奖励积分政策来实现与消费者联动，授予他们一定积分，并希望他们能够在以后的长期消费中积累积分；其次就是积分兑换，当消费者完成一定分值积累后，就可按照企业所规定的规则进行商品或服务内容兑换，当然消费者有权利放弃积分奖励兑换。

（二）会计处理操作原则给予顾客奖励积分实际上就是企业的顾客忠诚度计划中最重要的实施部分，而企业内部也要对所奖励积分相关业务内容进行一系列的会计处理，它所遵循的就是《国际财务报告解释公告第13号一顾客忠诚度计划》和《国际会计准则第18号一收入》中相关办法，简单总结来说就是将企业的已收入或应收入销售交易对商品价格的一部分摊至到奖励积分中，并根据递延确认商品销售收入。

奖励积分的会计处理我们在日常生活中多多少少都有过消费奖励积分的经历，比如信用卡消费积分、电商平台消费积分、商超消费积分等等。

消费者积累积分的同时意味着企业承当了在未来按奖励积分计划履约的义务。

那企业在授予积分的时候应该做什么样的处理呢？1阅读前提和相关概念本文是新收入准则下特定交易（附有客户额外购买选择权的销售）的举例，阅读本文需要读者对新收入准则有一定了解。

合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务。

可以将其理解为原收入准则下的“预收账款”，即是说已经收取了客户价款但尚未履行义务。

2政策原文特定交易的会计处理——附有客户额外购买选择权的销售：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照交易价格分摊的要求将交易价格分摊至履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权，或者该选择权失效时，确认相应收入。

客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。

客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，则不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。

红字部分应该怎么理解？举例：消费者A儿童节当天在某商场消费了1000元，商场约定，A在未来30天内额外购买任何不超过500元的商品均可以享受5折优惠。

此外，作为618促销活动的一部分，商场打算在未来30天内对所有消费实行9折优惠。

在假定消费A30天会在商场消费500元的前提下，消费者A享受优惠的单独售价=500*（90%-50%）=200元3案例20*7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。

根据该计划，客户在甲公司每销售10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。

截止20*7年1月31日，客户共消费10万元，可获得1万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。

关于奖励积分的会计及税务处理的业务探讨【摘要】本文探讨了奖励积分的会计及税务处理，旨在探讨奖励积分在企业管理中的重要性。

在奖励积分的定义及分类部分，我们对其概念进行了界定。

在奖励积分的会计处理中，我们探讨了如何在财务报表中反映奖励积分的情况。

在税务处理方面，我们分析了奖励积分的税收政策及影响。

随后，我们讨论了奖励积分可能存在的风险以及相应的对策。

我们提出了奖励积分的管理与监督，并总结了奖励积分的会计及税务处理应注意的问题。

未来研究方向包括更深入地探讨奖励积分的会计处理方法及税务政策变化对企业的影响。

本文旨在为企业管理者提供关于奖励积分会计及税务处理的指导，并展望了未来研究方向。

【关键词】奖励积分、会计处理、税务处理、风险、管理、监督、问题、展望、结论、研究背景、研究目的、研究意义。

1. 引言1.1 研究背景奖励积分是一种常见的营销手段，通过向客户提供积分奖励来吸引其消费和忠诚。

随着电子商务和线上消费的不断发展，奖励积分的应用越来越广泛。

对于奖励积分的会计及税务处理问题，目前存在着一定的混乱和不确定性。

公司在发放和使用奖励积分时，如何正确处理会计核算及税务报告是一个亟待解决的问题。

在传统的会计准则下，奖励积分通常被视为营销费用或促销费用，并在发放时被视为一种预付款。

但随着奖励积分的复杂性不断增加，其会计处理也面临着挑战。

在税务方面，奖励积分的税务待遇也存在一定的争议，尤其是在跨境交易和国际税务中。

深入研究奖励积分的会计及税务处理是非常必要的。

只有充分理解奖励积分的特点及其在企业经营中的作用，才能更好地规范其会计处理和税务申报，避免不必要的税务风险和争议，提高企业的管理效益和财务透明度。

1.2 研究目的研究目的是为了探讨奖励积分在会计及税务处理中的具体情况，分析其对企业经营管理的影响，并提出相应的解决方案。

通过深入研究奖励积分的定义、分类、会计处理、税务处理、风险及对策，以及管理与监督等方面，可以更好地了解奖励积分在企业中的运用及潜在问题，为企业提供更加科学和合规的管理建议。

关于奖励积分的会计及税务处理探究作者：廖淼旭来源：《经营者》 2019年第4期廖淼旭摘要授予顾客奖励积分是企业当前经营过程中常用的一种营销手段，是商家考察顾客忠诚度的一种形式，在促进消费等方面一定作用。

但在奖励积分实施过程中，会计业务及税务处理是一项重要工作，在这个过程中，会计人员对奖励积分理解对处理方法及效果有很大差异。

本文对奖励积分会计及税务处理相关内容进行了探讨，旨在改进奖励积分会计及税务处理方式，实现预期税收筹划目的。

关键词奖励积分会计业务税收处理在市场经济环境下，授予顾客奖励积分是企业采取的一种营销手段之一，也是顾客对商家忠诚度的一种体现。

奖励积分授予是指企业在产品销售或是劳务提供过程中，根据顾客消费情况及既定原则赠予顾客一定积分，积累到一定程度后可按照相应规则兑换为企业、第三方提供商品或服务。

商家在利用赠予奖励积分方式稳定顾客源的同时，也对奖励积分进行业务会计和税务处理，从而在全面分析营业税、增值税等相关方面内容基础上，强化税收筹划，实现企业销售效益提升目的。

一、奖励积分会计处理操作原则企业在给予顾客奖励积分过程中，为有效将已收入或应收入销售交易对商品价格的部分纳入奖励积分中，然后根据递延来确认商品销售收入，需要对所奖励积分进行相关业务进行会计处理。

奖励积分会计处理具体操作如下：（一）顾客积分确认一般情况下，企业对奖励积分确认主要以赠予积分公允值为依据，具体而言就是企业根据销售款项及公允值在提供产品销售或服务的过程中对所赠积分进行扣除后，再确认企业收入，在这过程中的递延收益就是所赠予积分当期公允值。

（二）兑换环节会计处理及计算在顾客使用奖励进行第三方商品、服务兑换过程中，商家需要对最终积分总数内容进行合理估算后才能进行兑换，这样才能通过商品原有递延收益转化为积分当期收入，兑换积分应收确认收入需要根据递延收益科目余额及已被兑换积分份额与预期将兑换积分数额来确定，在具体操作中有相应公式进行计算。

给客户积分奖励的会计处理【单项选择题】甲商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。

某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。

预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。

不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（）元。

A.1 000B.900.9C.780D.883『正确答案』C『答案解析』按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1 170/1.17－（积分公允价值）220＝780（元）。

分录为：借：库存现金 1 170贷：主营业务收入——皮包780递延收益220应交税费——应交增值税（销项税额）170结转成本的分录：借：主营业务成本600贷：库存商品600【单项选择题】接上例，假定2010年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价160元（含增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。

甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，则2010年1月1日该商场就事项应确认的收入为（）元。

A.0B.220C.160D.136.75『正确答案』D『答案解析』按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数80分（160/2），所以甲商场应确认的收入＝220×（80/110）/1.17＝136.75（元），分录为：借：递延收益160贷：主营业务收入136.75应交税费——应交增值税（销项税额）23.25借：主营业务成本100贷：库存商品100销售商品奖励积分的税务处理如何进行2012-12-26 13:44:19中国税务报字体：大小1585【导读】年底商家会推出各类促销活动，对于授予顾客奖励积分的会计处理如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、营业税、所得税相关规定进行协调，是摆在财务人员面前的一道难题。

积分奖励税务处理的误区[税务筹划优质文档]近年来, 消费行业广泛使用积分奖励活动, 如航空公司积分换里程, 医药零售企业积分抵优惠等, 积分奖励这一促销方式更是被大型综合购物广场所青睐。

那么对积分消费方式, 增值税与所得税又该如何缴纳呢？在税会处理上存在哪些差异呢？接下来, 笔者将结合案例分别从增值税与企业所得税两方面进行分析。

例：某大型综合购物广场采取购物消费送积分活动, 按照商场活动规定, 每消费满100元赠送价值1元的积分, 销费金额不足100元不赠送积, 该企业未规定积分兑换失效期限, 截至2016年12月, 积分递延收益期末余额高达680万元。

那么, 该企业积分消费是如何做账务处理的呢？经了解, 其账务处理简述如下：例如：某顾客消费金额117.00元（含税）, 商场赠送其价值1元的积分用于抵减以后的购物款项。

该商场在收到顾客消费款项赠送积分时做了如下账务处理：借：现金/银行存款117.00贷：主营业务收入99.00应交税费——应交增值税（销项税）16.83递延收益1.17该商场在顾客将积分兑换消费时又做出如下账务处理：借：递延收益1.17贷：主营业务收入1.00应交税费——应交增值税（销项税）0.17对商场做出的上述账务处理, 初看貌似没有什么不妥之处, 但仔细想想却又存在问题, 如果顾客获得1.17元的积分后一直没有兑换消费, 那么该商场就存在着没有缴纳0.17元增值税的问题, 况且商场对增值税的账务处理是否符合《增值税暂行条例》中对增值税纳税义务发生时间规定呢？根据《增值税暂行条例》第十九条第（一）项规定“销售货物或者应税劳务, 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的, 为开具发票的当天。

”根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天, 按销售结算方式的不同, 具体分为：（一）采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

案例解析商|7\分返券的财税处理则适用指南-在数字经济时代下，商业活动积分返券是商家促销的一种模式，这-模式已被商家广泛应用并已常态化。

那么，在企业会计新准则下，从事商业活动的企业的财务人员如何对促销活动的积分返券进行财税处理？本义结合案例进行细致分析，g在帮助相关企业财会人员进一步做好该项业务的财税处理，保障已实现的w家税收及时足额人库。

一、新收入准则对积分返券的规定1.积分返券为单项履约义务。

根据收人准则的相关规周 定，积分返券属于“附苻客户额星外购买选择权的销售”，耑要评估该选择权是否向客户提供一项重大权利如果构成里大权利，应当作为单项履约义务，客户在该合同下支付的价款实际上购买两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品。

二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。

其中，分摊至后者的交易价格与未来的商品相关，企业应当在客户未来行使该项选择权取得相关商品的控制权时，或者在该选择权失败时确定收人。

2. 积分返券可分为合同负债或金融负债。

根据《监管规-会计类第1号》，客户选择使用奖励积分兑换其•他方销售的商品时，企业虽然承担向其他方交付现金的义 务,但由于该义务产生于客户购买商品并取得奖励积分的行 为，适用收人准则进行会计处理。

企业在收到的合同价款 中，分摊至奖励积分的部分(无论客户未来选择兑换该企业 或其他方的商品），应气先确认为合同负债：等到客户选择 兑换K他方销哲的商品时，企业的积分兑换义务解除，此时公司应将有义务支付给其他方的款项从合同负债重分类为金融负债。

归纳为：合同负债,是指企业己收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

如企业在转让承诺的商品之前己收取的款项；金融负债，是指企业向K他方交付现金或其他金融资产的合同义务二、积分返券的案例解析[案例]2020年1月1日，甲公司推行一项奖励积分计划。

客户在甲公司每消费10元可获得丨积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减丨元截止至2020年1月31日，客户共消费10万元，获得10000积分。

2021 年授予客户奖励积分会计处理探究授予客户奖励积分会计处理探究美特好集团创立于 1997 年，是一家以超市大卖场为主营业态， 融合社 区生鲜超市连锁、购物中心连锁等大型零售企业集团。

拥有固定资产 4 亿元，年销售额 30 亿元以上，是目前华北地区最大的国内零售连锁企业集团之一。

面对日趋剧烈的零售业竞争， 美特好推出了多种刺激消费者购物的措施， 其中授予客户奖励积分日趋成为常见的促销方式。

授予客户奖励积分也称为顾客忠诚方案或顾客回报方案， 主要指商家在销售商品或是提供劳 务时， 按照顾客消费金额赠与顾客一定数量的积分， 顾客必须是在商家规定的有效期内， 积 满一定数量分值， 并且到达商家规定的某些商品或效劳兑换条件的根底上， 兑换为商家或第 三方提供的免费的商品或效劳。

一、奖励积分会计处理观点综述 奖励积分方案被广泛应用，但是企业会计准那么并没有对此业务提出明确的计量标准，这 让会计工作者在处理该项日常业务时， 多数是靠主观臆断， 使奖励积分方案的核算方法多样 化；会计记录变得模棱两可，充满了差异性与随意性。

不仅不利于企业的日常管理，而且降 低企业经营业绩的可比性。

奖励积分方案是伴随商家实现销售而产生的， 理论上将奖励积分 核算主要区分为 “费用观〞和 “收入观〞两种做法。

“费用观〞原理认为， 授予客户奖励积分是为确保初始销售而发生的附属性费用， 应当在初 始销售行为发生时， 确认未来积分奖励的局部为费用。

且授予客户奖励积分相对于其主要销 售的商品或提供的劳务而言通常是微缺乏道的， 占其主要销售商品或提供劳务价值的很小比 例，多数情况不会构成销售商品的重要影响因素。

在销售实现时， 商家已经将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给了顾客， 销售方完全可以根据企业会计准那么的相关规定， 将因该 项销售商品、 提供劳务而实现的经济利益全部确认为收入， 并将因此而产生的即将发生的相 关费用确认为销售费用。

探析奖励客户积分销售的会计和税务处置【摘要】奖励客户积分销售是指企业在销售商品时按销售金额授予客户的积分，客户在积满必然分值后能够兑换企业或获取第三方提供的商品或服务，其目的是留住客户，获取竞争优势。

【关键词】奖励客户积分会计奖励客户积分销售是指企业在销售商品时按销售金额授予客户的积分，客户在积满必然分值后能够兑换企业或获取第三方提供的商品或服务，其目的是留住客户，获取竞争优势。

本文以一家大型综合性商场为例，结合现行的财政与税收政策分析客户奖励积分销售的会计与税务处置，供读者参考。

一、案例描述甲公司为一家大型综合性商场，董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，其主要内容为：2011年1月1日起向办理商场购物积分卡且累计消费达到1万元以上的客户授予奖励积分，每一奖励积分的公平价值为元，客户能够利用奖励积分购买甲商场内经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过时作废；甲公司采用先进先出法肯定客户购买商品时利用的奖励积分。

2011年度，甲公司销售各类商品共计80,000万元(不包括客户利用积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计80,000万分，客户昔时利用奖励积分共计48,000万分，2011年末，甲公司估量2011年度授予的奖励积分将有75%利用。

2012年度，甲公司销售各类商品共计100,000万元(不包括客户利用积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计100,000万分，客户利用奖励积分共计90,000万分，2012年末，甲公司估量2012年度授予的奖励积分将有80%利用。

二、会计处置《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分派，将取得的货款或应收账款扣除奖励积分公平价值的部份确认收入，奖励积分的公平价值应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再结转计入当期损益。

五、关于企业授予客户的奖励积分的会计处理问题财会函[2008]60号文件规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

【例l—9】在某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡（顾客忠诚卡）。

持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。

顾客每购买100元的商品可以获得l00个积分点，这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品。

积分的使用期限为获得积分开始的三年内。

顾客每获得1 000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。

假设该购物中心销售了150元的商品，同时顾客在商场共累积了l50个积分点，其中购物中心经理估计有100个积分点会用于换购商品。

（1）计算l50个积分点单独的公允价值：60÷1 000×150=9（元）（2）计算顾客可能用来换购商品的100个积分的公允价值，也就是顾客换购所得商品的公允价值：9÷150×100=6（元）值得注意的是，换购商品的公允价值不是2元（20÷1 000×100），2元是该购物中心所提供的商品的成本。

（3）在该购物中心的销售过程中不仅销售了商品，还连带销售了可兑换商品的积分。

有关会计分录为（假设不考虑增值税因素，下同）：借：库存现金（或银行存款） 150贷：递延收益 6主营业务收入 l44（4）第一年年末，顾客换购了50个积分，该购物中心将确认的收入为（50÷100）×6=3（元）。

有关会计分录为：借：递延收益 3贷：主营业务收入 3（5）第二年，有10个积分点换购了商品，与第一年换购的积分共计60个积分点。

该购物中心经理重新估计了积分换购率。

预计积分换购总数应该为90个积分点。

客户奖励积分的处理授予客户奖励积分业务，简称购货返积分，是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换企业或第三方提供的免费或者折扣后的商品或者服务。

购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。

该业务一般情况下包括两个业务环节。

第一步，积分奖励，即企业在出售商品或者提供服务时，通过设置一定的奖励积分政策，授予客户一定分值的积分。

客户在未达到兑换积分条件之前，进行积分积累；第二步，积分兑换，即客户在积满一定分值、达到企业规定的某些商品或服务的兑换条件时，可以兑现商品或服务。

当然客户也可能由于种种原因放弃积分兑换。

对于购货返积分如何进行会计和税务处理，一些企业并不是很明白。

笔者认为纳税人应特别注意以下几个细节的处理。

积分奖励环节会计上按差额确认收入举例说明，甲商场为一般纳税人。

在迎接2011年元旦开展购货反积分促销活动时，商场规定在2010年12月1日~2011年1月1日期间购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。

某顾客购买了售价2340元（含增值税）的皮包，皮包成本为1200元，并办理了积分卡。

预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

因此，该顾客共获得积分230分，其公允价值为460元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入=（取得的不含税货款）2340÷1.17－（积分公允价值）460＝1540（元）。

会计分录为，借记：库存现金2340；贷记：主营业务收入——皮包1540，贷记：递延收益460，贷记：应交税费——应交增值税（销项税额）340。

关于奖励积分会计及税务处理业务探析摘要：授予客户奖励积分做为企业顾客忠诚度计划一项重要表现形式，本文先对奖励积分的会计处理进行探讨，然后对奖励积分业务的税务处理进行分析，通过改变销售形式以期达到税收筹划的目的关键词：积分兑换；递延收益；视同销售在目前市场经济环境下，企业经常采取多种促销手段，其中奖励积分赠送是一种常见形式。

奖励积分赠送指企业在产品销售或劳务提供的同时授予顾户一定的积分，如航空公司给予客户的里程累计分、加油站加油卡积分等，顾户可以将授予的积分兑换为企业或第三方提供的商品或服务顾客忠诚度计划一般情况下包含三环节。

第一个环节是赠送积分，即授予客户一定分值的积分，比如加油站在向个人用户销售汽、柴油时，在加油卡中赠予一定积分。

第二个环节，积分兑换，即客户用一定数量的积分兑换商品或服务，或者取得一定的折扣，或者支付少额的现金和积分获得积分商品或服务。

比如顾客用加油卡中的积分去加油站便利店换购积分商品。

第三个环节，积分失效，由于顾客未按期使用积分，积分逾期失效一、奖励积分的会计处理对于奖励积分业务的会计处理，现行的企业会计准则中并未涉及。

《国际财务报告解释公告第13号――顾客忠诚度计划》指出对于此类交易应适用《国际会计准则第18号――收入》第13段规定的处理方法，即：应将已收到或应收的销售交易对价的一部分分摊至奖励积分，并递延确认收入（一）根据赠送积分的公允价值确认为递延收益在产品销售或劳务提供的同时，将货款或应收账款扣除赠送积分的公允价值后确认为收入，赠送积分的公允价值当期确认为递延收益（二）积分兑换环节的会计处理当顾户在使用积分兑换商品或劳务时，企业通过以下方式将从原计入递延收益中积分转为当期收入，涉及合理估计将兑换积分的总数已经兑换积分的应确认的收入=递延收益科目余额×（已经被兑换积分数额/预期将兑换积分总数）积分兑换的会计处理的基本理念就是将积分先确认递延后再确认收入。

但是，由于商家的顾客忠诚度计划形式千差万别，遇到具体问题还需按照基本准则的概念框架去把握二、奖励积分的税务处理（一）积分赠送环节企业执行客户忠诚度计划，在销售货物赠送积分这一环节，企业不会只对销售货物的公允价值开具发票（金额小于所收取或应收取的金额，同时顾客也不愿接受），基本均是按照所收的或应收取的价款全额开具发票，因此企�I应按照收取或应收取的金额全额确认销售收入缴纳增值税（二）积分兑换环节在顾客使用积分兑换商品或者接受劳务时，兑换商品方或提供劳务方是不会再单独开具增值税发票的，但在增值税如何处理上存在以下几种观点（1）第一种观点，视同销售处理。

第十四章收入-授予客户奖励积分的处理2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章收入知识点：授予客户奖励积分的处理● 详细描述：（一）在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

（二）在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分或失效相关的部分确认为收入。

被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。

【提示】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。

【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和包括在商品售价内可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。

【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。

如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。

如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。

1.相对公允价值比例法【例题·单选题】2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施W 产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上（含1万）的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分（相当于价值0.2万元的商品），1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。

甲公司2015年11月合计销售（不含增值税）2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售合计800万元。

第一部分销售积分奖励政策的财务分析一、客人积分奖励政策：（一）无论VIP卡还是会员卡均为积分累计卡，客人在饭店的每一次消费都将累计成积分自动转入积分卡内。

1、根据客人的消费金额以积分的方式换算。

（币别：人民币）客房消费2元=１分，餐饮消费（含红酒吧、雪茄吧）5元=１分，康体消费2元=1分2、兑换内容：积分满1000分，可抵用60元的物品；----------------------------店内消费？积分满2000分，可抵用120元的物品；积分满5000分，可抵用300元物品；积分满10000分，可抵用600元物品；注：按3％的比例回馈客户，兑换物品待各营业场所的价格定出来后再拟定。

备注：1、积分兑换内容所涉及的消费场所均为自营场所；2、积分不享受饭店的促销活动；3、兑换客房时以客人平日入住价进行兑换；4、联盟事宜另议；3、申请方式：当客人需要兑换积分时，可直接在各营业场所选择兑换物品刷卡消费，兑换积分后，该部分积分即归零。

4、限制：会议、婚宴、宴会及外买等团体类活动不享受积分奖励及优惠条款二、订房人员积分奖励政策（一）、制定订房人员积分奖励政策的目的主要针对各商务公司的总经理秘书，行政办主任或采购经理等主要订房人。

1、饭店将以年度计算协议公司订房人的积分累积至积分卡中，以刷卡的形式进行消费。

2、计算办法：以协议公司为单位，根据订房人公司每年在饭店的客房、餐饮和康乐等消费的金额, 按照下列标准：客房消费2元＝1分,会议客房消费4元＝1分，会议场租及餐饮、康体消费5元＝1分，3、积分平日可兑换饭店自营场所的消费额度，也可以累积至一年有效期时再兑换成来雅购物券或天虹购物券。

4、经兑换后的积分将自动从公司总积分中扣除，不能重复兑换。

5、饭店各营业点应备有积分刷卡机方便订房人员查询和直接抵扣。

负责该订房人公司的销售代表将于每月月初通知订房人上个月的累积积分。

（二）、积分兑换明细积分满1000分，可抵用40元物品；积分满2000分，可抵用80元物品；积分满5000分，可抵用200元物品；积分满10000分，可抵用400元物品；注：按2％的比例回馈客户，兑换物品待各营业场所的价格定出来后再拟定。