短期投资计价方法浅析

作者： 刘利荣
作者机构： 黑龙江省牡丹江林业学校
出版物刊名： 北方经贸
页码： 108-108页
主题词： 短期投资 计价方法 股份制企业 成本与市价 成本法 市价法 资产计价基础 企业流动资产 会计报表 财务状况
摘要： 在我国,企业短期投资按取得时的实际成本计价,构成短期投资的帐面价值。

但各种短期投资的市场价格却是不断变幻的,这给会计人员提出了两个问题。

一是在持有期间对短期投资如何合理计价问题。

二是会计期末会计报表如何反映短期投资的价值问题。

目前,国际上对短期投资的计价方法通常有三种:(一)成本法;(二)市价法;(三)成本与市价孰低法。

其中,采用成本法,在市价波动较大且短期投资占企业流动资产相当比重时,以成本法报告短期投资不符合企业持有短期投资的目的。

而市价法,尽管能够公允地反映企业的。

【税会实务】短期投资期末计价的核算方法企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。

短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。

根据《企业会计制度》规定，企业应在期末，对短期投资按成本与市价孰低计量。

按成本与市价孰低计量是指，短期投资的市价在购买日以后减少时，投资成本也应减少到一个较低的价值所采用的一种计价方法。

在具体处理时，当市价低于成本时按市价计量，当市价高于成本时则按成本计量。

采用成本与市价孰低计量的理论依据为：第一，短期投资作为现金的后备来源，当市价低于成本时，表明投资者不能按投入的成本转换为现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失，而不应等到出售时再予入账；第二，由于证券市场价格的频繁变动且不规律，短期投资采用成本与市价孰低计量，虽然只承认市价下跌，而不承认市价上涨，似乎有矛盾，但却可以使资产负债表与利润表产生稳健的结果，更符合谨慎原则。

采用这种方法，在资产负债表中，短期投资以成本与市价较低者列示；在利润表中，市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益。

成本与市价孰低计量的优点在于：（1）符合谨慎原则。

在成本与市价孰低法下，当期市价低于成本的差额确认为损失，计入当期损益，与谨慎原则相符，在损益计量方面较为稳健。

（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，不会高估资产，也使资产计量较为客观、明确。

但成本与市价孰低计量也存在其缺点，表现为：会计理论上的不一致，即对于市价低于成本的部分，确认为损失，而对市价高于成本的部份，则不确认收益。

这种处理方法在会计理论上本身存在着不一致性。

投资准则对短期投资的计价均要求采用成本与市价孰低计量。

理由是：（1）在我国，证券市场尚不成熟，短期投资用市价计量不一定能够反映企业短期投资期末时的真正价值；（2）我国资产普遍存在高估现象，采用成本与市价孰低计量，可以避免短期投资高估；（3）采用成本与市价孰低比较谨慎。

短期投资与长期投资的区别什么是短期投资，它与长期投资有什么区别？短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。

短期投资的变现能力非常强，因为公司可以随时在证券市场出售，这些有价证券，因此常被人们称为"准现金"。

目前我国对短期投资已采用成本与市价孰低的原则计价，也就是说，比较当初购入短期投资的实际成本与目前这些短期投资的市场价值，以其中较低的一个价格，作为这些短期投资目前在帐面上的价值。

这种计价原则的实际影响就是，公司进行的短期投资如果涨了，仍然以原有投资时的价格反映；如果跌了，就将市价低于成本的部分作为短期投资跌价准备，以现有的价格反映，并将跌价准备的损失计入公司现当年管理费用。

这就是当前会计体系中谨慎性原则的体现，强调以保守甚至悲观的态度来看待公司的盈利和资产情况，不考虑公司可能获得的收益，但一定要反映公司可能遭受的损失，在会计报表中打一个提前量。

（公司采用的会计政策，都会在公司的财务报告中加以说明，目前这些内容在上市公司的年报中一般位于注册会计师的审计报告之后。

）以看到，上海汽车2000年末的短期投资有2299万元，通过查阅报表之后的注释，我们发现公司年末短期投资中股票投资占有4.59万元，年末时这些股票已涨到5.36万元，升值7740元，但是根据上述计价原则，只能在报表中反映4.59万元的价值。

此外，公司另有2294.67万元的委托贷款，这是公司暂时借给下属企业的资金，通过集团内的上海汽车财务有限责任公司以短期委托贷款的形式明确下来。

但是，我们从年报中"重大关联交易事项"中"（四）其他应披露的关联事项"的内容中可以获悉，2000年内上海汽车曾向南方证券有限公司委托资产管理8亿元，由于2000年12月31日已全部收回，因此短期投资余额中没有反映。

如果上海汽车不对该事项进行披露，我们只能从现金流量表中投资活动部分捕捉蛛丝马迹。

企业会计制度短期投资核算前言企业短期投资是指企业投资于既不是长期资产，也不是经营需要，而只是权宜之计维持资金周转和获得最佳资金收益的资金形式。

企业会计制度中明确规定了短期投资的种类、核算方法、会计处理等相关内容。

本文将对企业会计制度短期投资核算进行详细讲解。

一、短期投资种类企业会计制度中将短期投资分为两类，具体如下：1. 货币资金货币资金包括企业现金、存款、银行存款、现金等价物等。

这些资金较为流动，可以随时用于企业日常经营或短期投资。

2. 交易性金融资产交易性金融资产指企业出于短期投资目的而购买的股票、债券、基金等金融商品。

这些金融商品的交易流动性较强，价格波动较大，有一定的风险性。

二、短期投资核算方法企业会计制度中明确规定了短期投资的核算方法，具体如下：1. 货币资金的核算方法货币资金按账面价值计量，在资产负债表中列示其余额。

在日常业务中，应当通过银行对账和固定资产查询表等查询货币资金的余额，并将查询到的余额作为会计凭证的附单据登记入账。

2. 交易性金融资产的核算方法交易性金融资产按照成本价持有或者公允价值计量。

按照成本价持有的交易性金融资产，在资产负债表中按照账面价值列示；按照公允价值计量的交易性金融资产，则按照公允价值变动计入当期损益。

三、短期投资的会计处理企业会计制度中对短期投资的会计处理方法也进行了一些规定。

1. 货币资金的会计处理货币资金在其使用情况下应当进行会计处理。

若是用于企业经营活动，在收支平衡表中予以体现，并计入当期利润；若是用于短期投资，则应当按照投资的种类，采用相关的核算方法进行处理，并计入当期收益或损失。

2. 交易性金融资产的会计处理企业会计制度明确规定，交易性金融资产在其销售或持有期间内，应当按照公允价值进行计价，并在当期损益中计入公允价值变动的金额。

否则，应当按照成本价计价，并在当期损益中计入买入成本。

销售时，应当按照交易日的成交价计算交易收益或损失。

四、总结企业会计制度对短期投资的核算和会计处理进行了详细规定，企业应当根据自身情况和实际需要，采用相应的核算方法和会计处理方式，确保短期投资的安全性和收益性。

短期投资会计核算制度概述短期投资是指企业在短时间内所持有的有价证券，包括股票、可转债等。

在企业管理中，短期投资的买入和卖出对企业的财务状况有重要影响，需要建立合理的会计核算制度进行管理。

核算方法计价方式短期投资可以采用成本法或公允价值法进行计价。

成本法是指以购买时的成本作为账面价值进行计算。

当投资市场价格波动较大时，成本法可能无法反映当前价值，因此在特殊情况下需要使用其他计价方式。

公允价值法是指以投资的公允价值作为账面价值进行计算。

公允价值是指在特定市场条件下，投资的实际价值。

会计记录短期投资的会计记录应当分别记录在资产负债表和利润表中。

在资产负债表中，应当在流动资产项目下列示，可以细分为“股票投资”、“债券投资”等，具体列示方式由企业自主选择。

在利润表中，应当按照投资收益的发生时间列示。

特别地，对于股息红利，应当按照权益登记日进行区分，股息应当在“收益”项目列示，红利应当在“其他综合收益”项目列示。

其他核算要求应当累计短期投资的交易费用，包括佣金、过户费等，在资产成本中进行核算。

同时，短期投资的收益和损失应当按照分红、股价波动、赎回等不同情况分别计算。

会计政策短期投资的会计政策应当在会计准则和财务会计制度的基础上制定，其中重要的内容包括投资计划的确定、投资决策的程序、投资风险控制、会计核算方法、报表披露等。

投资计划的确定应当参考企业的战略规划、市场分析、资产配置等因素，根据企业的实际情况进行选择。

投资决策的程序应当明确，包括投资目的、风险评估、交易规则、投资组合的构建等方面。

同时需要加强对交易活动的监督，保证投资活动的合法合规。

投资风险控制是短期投资管理的核心，包括市场风险、信用风险等多方面风险的控制。

企业应当建立完善的风险管理体制，通过多种手段降低风险。

会计核算方法应当根据企业的投资特点进行选择，同时应当履行会计准则和财务会计制度的要求，保证会计信息的准确性和透明度。

报表披露是企业会计信息公开的重要方面，需要按照相关规定进行披露，并保证披露内容的真实、准确、完整。

资产减值准备审计案例分析（一）短期投资减值准备审计案例［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。

但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%。

［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。

短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H 股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。

（二）应收款项减值准备审计案例［案例线索］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。

兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：借：坏账准备 200 000贷：应收账款 200 000并且补提坏账准备：借：管理费用 180 000贷：坏账准备 180 0002.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

投资的期末计价的会计分录怎么做投资期末计价指企业在会计期末(通常指年末)编制资产负债表时，投资按何种价值列示。

期末的计价方法一般有三种，即成本法、市价法、成本与市价孰低法。

在实际会计处理上，投资的期末计价的会计分录是怎么做的呢？投资的期末计价又是什么？本文详细介绍投资的期末计价的会计分录以及期末计价的相关概念。

 一、投资的期末计价 1、短期投资 借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A --债券 2、长期投资减值 借：投资收益--长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备----B公司 3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益--股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记 借：投资收益--计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备---XX单位 4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。

不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。

价值恢复时，顺序正相反。

 减值时： 借：投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 贷：长期投资减值准备---XX单位-------1 价值恢复时，先恢复减值准备部分 借：长期投资减值准备---XX单位-------1 贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。

 借：银行存款 长期投资减值准备---XX单位。