建筑业营改增案例综述

建安行业增值税10大案例一、建筑工程总承包业务的增值税应税案例1.建筑公司承揽了市政府的一项住宅小区建设总包项目，根据合同约定，该公司需要负责项目的设计、施工和材料采购等整个工程项目。

在完工后，该公司按照合同约定向政府报销了材料采购费、施工费等合理费用，并向政府支付了增值税。

此案例中，建筑公司根据合同约定，对政府报销的材料采购费、施工费等合理费用需要缴纳增值税，并按照规定完成了税务发票的开具和申报，最终完成了增值税的支付。

二、建筑工程小规模纳税人的增值税应税案例2.一些个体工商户从事建筑装修业务，按照当地税务部门的规定，属于小规模纳税人。

该个体工商户在进行装修业务时购买了一批建筑材料，并将材料用于装修工程。

在装修工程完成后，该个体工商户将材料及装修费用一并收取，并按照小规模纳税人的增值税税率进行了申报和缴纳。

这是一个小规模纳税人按照规定缴纳增值税的案例。

三、建筑工程分包业务的增值税应税案例3.建筑公司承揽了大型商业综合体的整体建设项目，并将该项目中的一部分工程分包给了其他建筑公司进行施工。

在工程完成后，分包商根据合同约定完成了分包工程并向总包商申领了相应款项。

分包商需要按照增值税法的规定，向总包商发票开具增值税，并申报和缴纳相应税款。

四、建筑工程施工劳务业务的增值税应税案例4.建筑公司承揽了政府部门的一项公共建设项目，并在项目实施过程中雇佣了一些工人进行施工劳务。

施工劳务费用是属于劳务报酬，属于增值税应税项目。

建筑公司按照合同约定将施工劳务费用纳入了工程成本，并按照增值税法规定进行申报和缴纳了增值税。

五、建筑工程设备租赁业务的增值税应税案例5.建筑公司在项目施工过程中需要使用一些特殊设备，但并不打算购买这些设备，而是选择租赁。

租赁费用是属于有形动产的使用权转让，属于增值税应税项目。

建筑公司按照合同约定支付了设备租赁费用，并按照增值税法规定进行了申报和缴纳了增值税。

七、建筑工程设计业务的增值税应税案例7.建筑设计公司企业设计了一项大型工业厂房建设项目。

建筑业“营改增”面临的挑战与应对-以正泰建筑工程公司为例，不少于1000字随着国家“营改增”政策的不断深入，建筑业也必须面对以往没有遇到的新挑战。

正泰建筑工程公司作为行业中的代表性企业，更是时刻关注着这一政策变化所带来的影响和应对措施。

一、政策带来的影响“营改增”政策的实施，将原来的增值税和营业税合并为一个税种——增值税，应税项目也由货物和应税劳务扩大至全部货物和服务。

建筑业属于劳务类增值税纳税人，其纳税率为11%。

虽然政策并没有对建筑业原有的征税规则做出较大的改变，但仍将对企业的经营产生一定的影响。

1. 人员成本上升首先，住建部门出台的《住宅工程建设工人工资支付管理暂行办法》要求，建筑施工企业必须在项目结算后向建筑工人支付工资，这就要求企业需要更加严格、规范地管理人员和财务。

其次，在“营改增”前，建筑业企业转让不动产、出租不动产或加入基建项目，都可以在营业税申报中获得适当的退税，但是“营改增”之后不再享受这种待遇，企业经营成本必将提高。

2. 纳税筹划空间变小此外，“营改增”之前，建筑业中的企业可以采用前、后置费用的办法来降低纳税额，即在支付工程款时主动加收包括市场费、组织费等一些列费用在内的“前置费用”，而在企业成本核算时将其列入成本支出；同时，将“后置费用”按照累计分次支付的形式分摊到后期的各个项目中，以达到减轻当期税负的目的。

然而，这种前后置费用的办法在增值税纳税时被禁用，企业的纳税筹划空间因此变得较小。

二、应对措施为了适应“营改增”政策的不断变化，正泰建筑工程公司积极采取了以下措施：1. 完善内控制度为了充分确保税收合法性和企业财务的透明性，正泰建筑工程公司深入完善内控制度，要求严把进项发票关，规范开票程序，对涉及到的每一项货物和服务都进行详细记录，确保每一笔税费都能够有据可查。

2. 囤货时间调整由于“营改增”后，企业购进的所有货物和服务均应由供应商进行发票开具并上报税务部门，因此，企业往往需要更加留意库存和进货时间等关键节点。

增值税核算综合案例案例布景：甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个工程部，2024年5月中标公路建设A工程、房屋建筑B工程，由甲公司统一签订合同。

A工程合同总造价〔含增值税8083293.24元〕，B工程合同总造价1亿元〔不含增值税〕。

2024年3月开工确实C工程，C工程合同金额26000万元。

A、B、C工程部均已打点外出经营活动税收打点证明。

案例假设条件：建筑业于2024年5月1日开始完成“营改增〞，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C工程部“营改增〞后统一由甲公司开具增值税专用发票。

甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即工程部预征、法人汇总缴纳，工程部地点地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、处所应交教育费附加2%。

发生以下经济业务：第一局部：A工程部1〕2024年5月收业主开工预付款8156777.72元〔总合同额的10%〕；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单元款222万元，未取得增值税专用发票；工程部预缴增值税146968.97元。

2〕2024年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发朝气械租赁费用82.4万元〔租赁设备于2024年购进〕，收到税务机关代开的增值税专用发票〔3%征收率〕；月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在本地预缴了增值税，扣留保金1752360元〔按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款〕；工程部变卖废料，取得现金1.17万元〔注：因本例发卖废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算工程部发卖废料应抵扣的增值税进项税金。

营改增对建造合同核算影响及调整案例分析“营改增”后，对建造合同核算将产生影响，尤其老项目，涉及相关数据的调整问题，本文通过案例，就营改增后，对建造合同的影响及相关数据调整做了详细的说明并附核算分录，希望能给广大营改增建筑业会计人有所帮助，并一同交流，若有不同意见或发现错误，请在文后留言，本站将及时反馈作者修改。

某建设集团公司于2015年4月份中标一高速公路工程项目，并于当月签订工程施工合同，合同额10300万元，合同工期18个月，合同约定，该工程无动员预付款，乙方按月向甲方上报工程计量，甲方根据经审批的计量向乙方支付90%的进度款，工程交工验收后一个月内支付至合同额的95%，剩余5%作为工程缺陷责任保证金，两年后支付，该工程于当年5月1日正式开工。

该公司对此工程按照建造合同准则核算，并依据成本完工百分比法确认完工进度，经测算，该工程预计合同总收入10300万元，预计合同总成本9270万元，因生产需要，该公司把部分辅助工程以分包方式分包给劳务队伍，预计总额在824万元，该工程执行营业税率3%，综合附加税率12%，按当期确认的营业收入计提营业税金及附加，按实际收款额向甲方开具建筑业统一发票。

假设发生的成本均获得合法有效凭据。

截至2016年4月30日，该工程完工进度为70%，累计确认营业收入7210万元，营业成本6489万元，其中分包成本618万元，合同毛利721万元，经甲方审批累计计价6859.80 万元，累计支付工程进度款6180万元。

因2016年5月1日之后，建筑业、房地产业、金融业和般生活服务业等所有行业均全面征收增值税。

该工程符合营改增办法中适用简易计税方法条件，由于该工程大部分成本已经发生，后续可获取的可抵扣进项较少，故该公司对该工程选择简易计税方式，按3%征收率，并得到甲方同意。

、建造合同相关数据调整由于营业税为价内税，增值税为价外税，对营改增前尚未应税的工程价款将按照价税分离方式缴纳增值税，会对相关数据产生影响，为此，该公司于2016年4月份对该工程相关数据进行如下调整:1、预计合同总收入的调整调整后的预计合同总收入=已纳税价款+ （原预计合同总收入-已纳税价款）/（1+3%）=6180+（10300-6180 /（1+3%）=10180万元2、预计合同总成本的调整调整后的预计合同总成本 =已发生合同成本+ （尚需发生的 合同成本-尚需发生的分包成本*3%/ （ 1+3%）） =6489+（2781-206*3%/ （1+3%） ） =9264 万元 3、工程结算科目的调整应调整的工程结算金额=（累计已计价额-累计支付工程进 度款）*3%/（ 1+3%）=（ 6859.80-6180 *3%/（ 1+3%）=19.80 万元 调整分录: 贷：工程结算4、营业税金及附加的调整至2016年4月30日，该工程累计计提营业税金及附加金 额为：（7210-618）*3%*（ 1+12%）=221.49 万元（1+12%） =207.65 万元万元 调整分录:二、营改增后会计核算-19.80 贷：其他应付款-待转增值税19.80该工程累计已缴纳营业税金及附加金额为:6180*3%*期末该工程营业税金及附加余额为:221.49-207.65=13.84借：主营业务税金及附加-13.84 贷：应交税费-营业税金及附加-13.84该工程于2016年10月31日按期完工，并通过交工验收， 在2016年5月1日至12月31日发生如下业务:3、发生机械费用共计 600万元贷：银行存款5、结算分包工作量 206万元(1+3%))6、甲方批复工程计量3440.20万元借：应收账款1、发生人员工资、五险一金等共计300万元 借：工程施工-合同成本-直接人工300.00 贷：应付职工薪酬300.002、发生材料成本共计 1600万元借：工程施工-合同成本-直接材料1600.00 贷：原材料/周转材料等1600.00借：工程施工-合同成本-机械使用费600.00 贷：应付账款/银行存款等600.004、发生其他直接费用共计 75 万元借：工程施工-合同成本-其他直接费75.0075.00借：工程施工-合同成本-劳务分包200.00应交税费-未交增值税6.00( 206*3%/贷：应付账款/银行存款等206.003440.203340.00 (3440.2/(1+3%))(3340*90%*3%)(3340*10%*3%)7、收到甲方工程进度款3096.18万元借：银行存款(3440.2*90%)贷：应收账款 计提税金并完税应缴纳增值税(3096.18-206 *3%/ ( 1+3%) =84.18 万元应缴纳附加税 84.18*12%=10.10万元-附加税贷：银行存款10月末根据以上发生成本计算完工进度并确认收入工进度=累计发生成本/预计合同总成本=贷：工程结算应交税费-未交增值税90.18其他应付款-待转增值税10.023096.183096.18借: 主营业务税金及附加10.10 借: 贷：应交税费-附加税应交税费-未交增值税10.10 84.18 10.10 94.28(6489+300+1600+600+75+200 ) /9264*100%=100%本期（2016年5月-10月，下同）应确认营业收入=预计合同总收入*完工进度-已确认营业收入=10180*100%-7210=2970 万元本期应确认合同毛利=2970-2775=195万元借：主营业务成本应缴纳附加税14.82*12%=1.78万元-附加税贷：银行存款2775.00工程施工-合同毛利195.00贷：主营业务收入2970.009、2016年11月25日，甲方按合同约定，支付工程进度款至合同额的95%借：银行存款508.82 贷：应收账款508.82 计提税金并完税应缴纳增值税508.82*3%/（1+3%）=14.82万元借：主营业务税金及附加 1.78 贷：应交税费-附加税 1.78 借：其他应付款-待转增值税14.82 贷：应交税费-未交增值税14.82 借：应交税费-未交增值税14.821.7816.6010、2016年12月份该工程审计完成，审定额与计价金额致，经梳理，该工程相关成本费用已全部结算完毕切已记账，决定对工程施工与工程结算对冲处理。

“营改增”影响分析及建筑行业实例随着四大行业全部纳入”营改增”试点范围，全国范围内营业税改征增值税已一个多月。

与此同时，全面推开营改增试点后，各类政策业务问题扑面而来：”营改增后提供哪些建筑服务可以简易计税？”、”酒店住宿业适用税率是多少？”日前, 由星瀚律师事务所主办的《营改增后的挑战与应对》论坛在上海举行。

会上，财税政策方面的专家、税务方面的专家、以及法律方面的专家为在场的150位来宾分享了营改增的影响、如何应对营改增带来的变化。

因为营改增的培训，基本上要在1-2天，而我今天只有一个小时，所以我想从另外两个角度和大家介绍一下。

一个是宏观层面，因为我最近和很多券商、房地产企业、建筑企业沟通，他们都和我说：”顾老师，我觉得营改增其实是政府在变着方法增税，你觉得呢？”所以我们今天可以谈谈，到底是增了还是减了。

也就是说，我们先在宏观层面上谈一下，营改增是怎么一回事情？对国家有什么影响？对公司有什么影响？对个人有什么影响？另一个是我们来讲一个案例，讲完这个案例之后大家会发现，我们所谓的理论和实际情况是会有些出入的。

针对这两个层面，我们今天会讲三块内容：营改增的影响、企业如何应对、以及案例。

首先，对四大行业（建筑、房地产、金融和生活服务业）讲的，大家对营改增都很怕，但其实增值税不是洪水猛兽，传统的制造业、贸易行业本身都在用增值税，历史很长，没什么可怕。

可怕的是什么？是从3月份开始，国家大量发文，至今已经30多万字了吧，谁能将那么多内容看完？而且看完之后，你的理解和总局的理解是否一致？难点是在这里。

所以我们看到这张表：大家看到了，这四年半的时间已经给市场上的很多企业带来经验。

那么5月1日起，营业税正式退出历史舞台了，作为中介机构，我们其实是非常期待营改增的。

我们做一个国际比较，或者就看华人国家和地区，新加坡、香港、台湾这些，他们有营业税吗？没有；有增值税吗？有的，香港连增值税也没有。

还有西方国家，瑞士、英国，他们都是交增值税的，没有交营业税。

营改增对于建筑企业的影响—以中铁二局股份有限公司为例1.前言对于我国当前的社会经济发展而言，增值税是我国税收体制中的第一大税种，因此，有关于增值税制的相关政策法规制定以及增值税的一系列先关改革是我国的税收界永恒的话题。

营改增对企业造成的影响一直备受关注，特别是对建筑企业的影响。

目前建筑业是我国社会主义经济的支柱产业之一，对我国经济的稳定发展具有深远的影响。

为了使建筑施工企业更快更好地适应增值税制度改革，对于营改增对于建筑企业的影响进行全面的分析，无论在理论还是实践方面都有宝贵的价值。

本文将根据中铁二局股份有限公司的具体项目进行选择，分别从税负、财务指标、工程造价、公司经营管理等方面分析营改增对建筑施工企业的影响，以及给出相应的有效建议，让建筑企业加强管理，以避免那些滞缓建筑行业发展同时也是阻碍我国经济突飞猛进的问题发生，借此次改革为契机，完善中铁二局股份有限公司的相关规定和体系，目的在于，借助营改增使中铁二局股份有限公司的发展拥有更美好的未来。

2. 与增值税的对比分析2.1计税依据调整建筑业营改增在5月1日实施后,简易计税方法的计算方法是：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

建筑业营改增后采用增值税简易计税办法计税，税率仍然是3%，与营改增前一致。

2.2主管税务机关变更试点前为地税机关“单管户”的，需持有关资料到主管国税局办理税务登记，国税机关直接使用地税的纳税人识别号办理税务登记手续，办理税务登记的同时核定增值税税种。

已办理国税税务登记的营改增纳税人，由于增加了增值税应税项目，仍应在规定的期限内到国税主管机关办税服务厅办理新增增值税税种核定。

2.3税率与征税范畴区别如表1所示，详细的表明了营改增后的税率与征税范畴的变化。

表1 营改增应税服务税目税率对照表3. 营改增对于建筑业企业的影响—中铁二局股份有限公司为例3.1铁二局有限公司简介中铁二局股份有限公司是我国特大型国有企业之一，其经营范围非常广泛，覆盖了工业、交通运输、房地产等多个行业，其营业税额近几年也是增长迅速，2014年末其营业税为842,797,628.92元，占公司总体税额的百分之七十，由此可见，营业税所占的比重是非常大的。

【建筑业】一般纳税人纳税申报案例一、营改增业务描述2016年5月份，某建筑业一般纳税人发生如下业务：1.提供建筑服务，选择一般计税方法，开具专票取得收入222万元；2.跨县承包建筑劳务（甲供材）合同价值300万元，分包给乙公司50万元，选择按简易计税方法，开具普票，项目完工并结算；3.出租本年5月份购买的脚手架一台，取得收入万元；4.购买混凝土价值万元（含税）；5.支付电费，总价值万元，6.购买办公用房一套，取得专票，销售额100万元，税额11万元。

…7.购买挖掘机一台，取得专用发票，销售额50万元，税额万元。

8.购买防伪税控设备支付490元，支付一年的设备维护费330元，均取得专用发票。

二、政策难点提示1.甲供材或建筑服务老项目，可选择简易计税方式3%征收增值税；2.跨县区提供建筑服务，在项目所在地预缴税款（简易征收预征率3%，一般计税方式2%）可在机构所在地申报时扣减。

3.办公用房分期抵扣，第一年可抵扣60%，第二年你40%。

三．计算分析1.销项税额：2220000÷（1+11%）×11%=2200002.申报增值税销售额：（3000000-500000）÷（1+3%）=2427184元，申报增值税：2427184×3%=72816元；在项目所在地主管国税机关预缴增值税：（3000000-500000）÷（1+3%）×3%=72816元。

3.销项税额：23400÷（1+17%）×17%=3400元-4.业务4，5：进项税额：（46800+58500）÷（1+17%）×17%=15300元。

5.购买不动产，本期抵×60%=66000，其余44000万元一年后抵扣。

6.购买挖掘机，进项税额：85000元。

销项税额合计：220000+3400=223400 简易征收方法应纳税额：72816。

建筑业“营改增”案例分析例1 一般纳税人一般计税（清包工）1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元甲建筑施工企业分录：（一般计税法：全额计税）借：银行存款222贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税22借：工程施工——合同成本100＝５０+５０应交税费——应交增值税（进项税额）8.50=50×17%贷：银行存款108.50借：应交税费——应交增值税（已交税金）13.5=22-8.5贷：银行存款13.5例2 一般纳税人简易计税（清包工）2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元借：银行存款222贷：主营业务收入215.53=222÷(1+3%)应交税费——应交增值税6.47借：主营业务成本 108.5=50+50+50×17%(假设取得的材料等税率17%，简易计税不许抵扣) 贷：银行存款108.5借：应交税费——应交增值税（已交税金）6.47贷：银行存款6.47例3 一般纳税人一般计税（两项工程）3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。

作者： 郭婧雅
作者机构： 西安石油大学,陕西西安710065
出版物刊名： 交通财会
页码： 55-58页
年卷期： 2016年 第10期
主题词： J建筑企业 营改增 措施
摘要：经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。

企业根据《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等相关政策文件实施缴纳增值税。

J建筑公司认真学习政策内容,深入研究营改增实施细则实施后对建筑行业及对企业自身组织机构、业务模式、经营管理等方面带来的影响,制定出缴纳增值税的具体方案,根据已有详细方案执行,同时不断调整对照新政策下的纳税方案。

十个案例让你更懂建筑业“营改增”案例一：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元案例二：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元案例三：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。

同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。

对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。