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金融工具会计准则更新随着金融市场的不断发展和金融工具种类的日益增多，会计准则也需要不断更新以适应新的市场环境和金融工具的特性。
金融工具会计准则的更新对于企业的财务报告和财务决策具有重要影响，因此及时了解和掌握最新的金融工具会计准则成为企业财务人员的重要任务之一。
本文将就金融工具会计准则的更新进行探讨，以帮助读者更好地理解和应对这一重要变化。
一、背景介绍金融工具是指能够在市场上进行交易的各种金融资产，如股票、债券、衍生品等。
由于金融工具的种类繁多，其特性复杂，会计准则需要不断更新以确保财务报告的准确和透明。
国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）等机构定期对金融工具会计准则进行修订和更新，以适应金融市场的变化和金融工具的创新。
二、金融工具会计准则的更新内容1.分类和衡量金融工具的分类和衡量是金融工具会计准则的核心内容之一。
根据最新的准则，金融工具主要分为两类：以公允价值计量和以摊余成本计量。
以公允价值计量的金融工具包括交易性金融资产、可供交易金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以摊余成本计量的金融工具包括持有至到期投资、应计投资和贷款及应收款项等。
企业需要根据金融工具的特性和持有目的对其进行分类，并按照相应的计量模式进行会计处理。
2.资产减值准备金融工具的价值可能会因市场变化或特定事件而发生变化，导致资产减值。
根据最新的准则，企业需要定期评估金融工具的减值迹象，并在必要时计提资产减值准备。
减值准备的计提将影响企业的利润表和资产负债表，反映金融工具价值的实际情况。
3.避免重分类金融工具会计准则更新还强调了避免重分类的原则。
即一旦将金融工具的损益计入当期损益，就不得再将其重新分类至其他会计科目。
这一原则的制定旨在提高财务报告的稳定性和可比性，减少因重分类而引起的混淆和误解。
4.风险管理和披露要求金融工具会计准则更新还增加了对企业风险管理和披露的要求。
企业需要充分披露其金融工具的风险敞口、风险管理政策和措施，以便投资者和其他利益相关方了解企业的风险暴露情况和应对措施。
【4-10分】1.金融资产和金融负债的分类和重分类2.金融负债和权益工具的区分3.金融工具的计量4.金融资产转移5.套期会计【考点一】金融工具相关概念（★）【考点二】金融资产的分类和重分类【考点三】金融负债和权益工具的区分（★★）★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
（一）或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金【链接】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常或几乎不可能发生的情况或者仅限于清算事件，否则，发行方需要针对这些条款确认金融负债。
【考点四】金融工具的会计处理（★★★）【考点五】金融工具的减值（★★）（一）金融工具减值概述（二）金融工具减值的三阶段★提示：上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率（即购买或源生时将减值后的预计未来现金流量折现为摊余成本的利率）计算利息收入。
【考点六】金融资产终止确认的一般原则（★★）【提示】企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时，按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。
新会计准则下⾦融资产减值和重分类影响版权声明报告要点IFRS9影响⾦融资产重分类和资产减值计提准则2018 Q1⾦融类上市公司已经受到I9新准则影响。
财政部明确A+H上市公司从2018年1⽉1⽇起执⾏IFRS9，险企延迟⾄2021年1⽉1⽇执⾏。
新准则对⾦融上市公司主要有两⽅⾯影响：第⼀、调整⾦融资产计量⽅式，按照“合同现⾦流量特征”和“业务模式”标准，将⾦融资产重分类为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益（FVTOCI）、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益（FVTPL）三类；第⼆、引⼊基于预期信⽤损失的减值模型。
回溯2018Q1财报，I9已经从权益波动和资产减值两个⽅向发挥效⼒。
权益重分类进⼊FVTPL放⼤利润波动，关注衍⽣品使⽤价值新准则下：1）持有⾄到期+应收款项进⼊摊余成本计量；2）可供出售权益分别计⼊FVTPL和FVTOCI，以平安为例2017年底可供出售⾦融资产中的权益规模5531亿，新准则下FVTOCI规模2152亿，预估其他部分将进⼊FVTPL，⼀季度末FVTPL规模7008亿，占总资产⽐例从2.2%升⾄10.4%，中信证券FVTPL占⽐也从28.5%提升⾄34.3%；3）可供出售债券进⼊FVTOCI；4）长期股权投资规模变动不明显。
资产重分类导致FVTPL科⽬变⼤，加⼤了净利润的波动。
后续关注平滑净利润波动下对利率和权益衍⽣品配置的需求。
资产减值模型更加真实反映融资类业务资产质量旧准则下部分券商对于融资业务计提减值多采⽤实际损失法，减值计提不显性不充分，以2017年为例券商资产减值规模占营收⽐重约1%-6%，以可供出售⾦融资产、长期股权投资、买⼊返售⾦融资产减值为主，质押和两融计提减值占规模⽐重在0.05%-0.5%和0.05%-0.25%。
新准则下预期信⽤损失模型将信⽤风险的资产状况分为三个阶段，综合考虑预期信⽤损失的风险敞⼝、违约概率、违约后损失率等因素确认资产减值损失。
《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》应用指南企业会计准则第22号（以下简称《准则22号》）是对金融工具确认和计量的会计准则规定。
为了更好地理解和应用《准则22号》，中国注册会计师协会财务报告专业委员会编制了《准则22号应用指南》。
本文将从以下几个方面对《准则22号应用指南》进行分析和总结。
首先，《准则22号应用指南》对金融资产和金融负债的确认和计量进行了详细的规定和解释。
根据金融工具的分类，指南明确了相应的会计处理方法。
例如，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应按照公允价值进行确认和计量，并将其变动计入当期损益。
对于以摊余成本计量且没有明确的到期日的金融资产或金融负债，应按照摊余成本计量，并采用有效利率法计算利息收益或利息支出。
其次，《准则22号应用指南》还对金融工具的减值测试进行了具体指导。
根据指南的规定，如果存在减值迹象，企业应当对相关金融资产进行减值测试，并确定预计信用损失。
指南提供了多种方法进行减值测试，如单项测试和组合测试等。
在进行减值测试时，企业应当综合考虑市场利率的变动、支付能力风险和逾期程度等因素，并制定相应的减值准备。
此外，《准则22号应用指南》还关注了金融工具的分类和重分类问题。
根据指南的规定，企业应当根据金融工具的特性和管理意图，将其分类为可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融负债、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债等不同类别。
如果金融工具的分类发生变化，企业应当根据相关规定进行分类重分类，并按照新的分类进行确认和计量。
最后，《准则22号应用指南》还就其他与金融工具相关的问题进行了补充和解答。
例如，指南对金融资产和金融负债的转移、对冲会计处理、公允价值层次等进行了详细介绍和解释，为企业准确地应用《准则22号》提供了参考和指导。
总体而言，《准则22号应用指南》对金融工具的确认和计量提供了详细的解释和指导。
企业通过学习和应用《准则22号》及其应用指南，能够更好地理解和应用金融工具的会计处理方法，提高财务报告的准确性和透明度，进一步增加投资者的信心和市场的稳定。
金融会计试题及答案解析一、单项选择题（每题1分，共10分）1. 以下哪项不是金融会计的基本职能？A. 记录与报告B. 预测与决策C. 监督与控制D. 咨询与服务答案：B2. 金融资产和金融负债的公允价值变动应如何反映在财务报表中？A. 直接计入当期损益B. 通过其他综合收益反映C. 作为资本公积处理D. 不反映在财务报表中答案：A3. 金融工具的分类不包括以下哪一项？A. 贷款和应收款项B. 权益工具C. 衍生工具D. 固定资产答案：D4. 以下哪种情况不属于金融工具的重分类？A. 从持有至到期投资转为可供出售金融资产B. 从交易性金融资产转为持有至到期投资C. 从持有至到期投资转为贷款和应收款项D. 从可供出售金融资产转为交易性金融资产答案：C5. 金融资产的减值准备应当如何计提？A. 根据实际损失计提B. 根据预期信用损失计提C. 根据历史损失计提D. 不需要计提答案：B6. 以下哪项不是金融负债的计量基础？A. 公允价值B. 账面价值C. 历史成本D. 未来现金流量的现值答案：C7. 金融工具的披露要求不包括以下哪一项？A. 风险暴露B. 公允价值信息C. 会计政策D. 现金流量表答案：D8. 金融资产的重分类对当期利润的影响是？A. 增加当期利润B. 减少当期利润C. 没有影响D. 影响不确定答案：D9. 以下哪项不属于金融工具的风险类型？A. 信用风险B. 市场风险C. 操作风险D. 流动性风险答案：C10. 金融工具的初始确认和计量应遵循的原则是？A. 历史成本原则B. 公允价值原则C. 净额原则D. 权责发生制原则答案：B二、多项选择题（每题2分，共10分）1. 金融会计中，以下哪些因素会影响金融资产的公允价值？A. 市场利率变动B. 资产的流动性C. 资产的账面价值D. 资产的持有期限答案：A、B2. 金融负债的重分类可能涉及以下哪些情况？A. 从交易性金融负债转为贷款和应收款项B. 从持有至到期金融负债转为交易性金融负债C. 从贷款和应收款项转为持有至到期金融负债D. 从持有至到期金融负债转为可供出售金融负债答案：B、C3. 金融工具的减值测试应考虑以下哪些因素？A. 债务人的信用状况B. 债务人的还款能力C. 债务人所在行业的经济状况D. 债务人的历史违约记录答案：A、B、C、D4. 金融工具的披露要求包括以下哪些内容？A. 风险管理政策B. 风险暴露的量化信息C. 金融工具的公允价值D. 金融工具的账面价值答案：A、B、C5. 金融资产的重分类对财务报表的影响可能包括以下哪些方面？A. 影响资产负债表的结构B. 影响利润表的构成C. 影响现金流量表的分类D. 影响所有者权益的变动答案：A、B、C三、判断题（每题1分，共5分）1. 金融资产的公允价值变动必须计入当期损益。
新会计准则下⾦融⼯具的分类及计量新会计准则下⾦融⼯具的分类和计量2008年的国际⾦融危机给全球经济、⾦融市场带来巨⼤的破坏，危机后⾦融⼯具会计准则的复杂性和公允价值计量、⾦融资产减值模型的顺周期性备受指责，⾦融危机也使⼈们意识到⾼质量会计准则对全球⾦融体系和资本市场的稳定⾄关重要，客观上加速了⾦融⼯具准则的修订进程。
2009年4⽉G20国领导⼈举⾏峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对⾦融⼯具会计准则进⾏全⽅位改⾰，主要⽬的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
⾃2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7⽉，IASB发布了《国际财务报告准则第9号⼀⾦融⼯具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1⽉1⽇⽣效并取代现⾏《国际会计准则第39号⼀⾦融⼯具》（IAS39 ）。
为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全⾯趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08⽉修订起草了《企业会计准则第22号⼀⾦融⼯具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号⼀⾦融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号⼀套期会计（征求意见稿）》，（下⽂简称为新准则），新准则主要变更了对⾦融⼯具分类和计量，对⾦融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信⽤损失法的⾦融⼯具减值模型。
在整个⾦融资产核算体系中，⾦融⼯具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改⾰的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的⾦融资产减值、⾦融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本⽂着重对⾦融⼯具的分类和计量、重分类展开讨论。
⼀、⾦融⼯具的分类和计量1.1⾦融资产的分类和计量1.1.1⾦融资产分类现⾏会计准则要求主体根据⾃⾝业务特点和风险管理要求，将⾦融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计⼊当期损益的⾦融资产（HFT、持有⾄到期⾦融资产（HTM）、贷款和应收款项（LAR）、可供出售⾦融资产（AFS）。
企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第22号金融工具确认和计量是中国企业会计准则体系中的一项重要准则，主要规定了企业在确认和计量金融工具时的相关原则和方法。
本文将对该准则进行详细解读。
首先，该准则明确了金融工具的定义和分类。
金融工具是指能够产生金融资产和金融负债的合同，包括现金、存款、股票、债券、衍生工具等。
根据其性质和特点，金融工具被分为金融资产、金融负债和权益工具三类。
其次，准则规定了金融工具的确认原则。
企业应当在合同达到的时点确认金融工具，即确认其对经济利益的控制权。
对于货币性金融资产和金融负债，企业应当根据其实际发生的日期确认。
对于非货币性金融资产和金融负债，企业应当根据其合同规定的日期确认。
准则还规定了金融工具的计量原则。
金融工具应当以公允价值进行计量，公允价值是指在市场上可以获取的交易价格。
对于无法获取市场价格的金融工具，企业应当采用估计值进行计量。
准则还规定了不同类别金融工具的计量方法，包括以摊余成本计量、以公允价值计量和以资产负债表日的公允价值计量。
此外，准则还对金融工具的重分类和终止进行了规定。
金融工具的重分类是指将其从一种类别转为另一种类别，企业应当根据合同的变化和经济实质来决定是否进行重分类。
金融工具的终止是指合同到期、实现权益或者企业不再持有该金融工具，企业应当根据实际情况确认终止的时间点。
最后，准则还对金融工具的披露要求进行了规定。
企业应当在财务报表中充分披露金融工具的种类、金额、计量方法、公允价值变动等信息，以便用户了解企业的金融风险和财务状况。
总之，企业会计准则第22号金融工具确认和计量是一个对企业在确认和计量金融工具时具有重要指导作用的准则。
它明确了金融工具的定义和分类，规定了金融工具的确认和计量原则，以及重分类和终止的规定，并对金融工具的披露要求进行了详细规定。
企业应当按照该准则的要求进行会计处理，以确保财务报表的准确性和可比性。
专题七金融工具目录01 考情分析02 词汇归纳总结03 重点、难点讲解04 同步系统训练考情分析金融工具在注会考试中属于非常重要的章节，经常结合会计差错、日后事项、递延所得税等在综合题中进行考查。
在复习备考中应当重点复习金融资产的重分类、金融工具的后续计量、金融资产减值、金融资产转移等内容。
词汇归纳总结重点、难点讲解考点一：金融资产和金融负债的分类和重分类（一）金融资产的分类The classification of financial assets金融资产一般划分为以下三类：Financial assets could be generally categorized into 3 groups:1.以摊余成本计量的金融资产；Financial assets measured at amortized cost金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的资产：If the following conditions are satisfied at the same time, financial assets should beclassified as financial assets measured at amortized cost:（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；The business mode of managing this financial asset by the enterprise is collecting cash flow from the contract as the target.（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
The contract terms of the financial asset stipulate that the cash flow generated on a specific date is only for the payment of principal and interest on the basis of outstanding principal amount.2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；Financial assets measured at fair value and changes recorded into other comprehensive income （或：Financial assets at fair value through other comprehensive income）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产: If the following conditions are satisfied at the same time, financial assets should be classified as financial assets at fair value through other comprehensive income：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；The business mode of managing this financial asset by the enterprise is not only collecting cash flow from the contract as the target but also selling the financial asset as the target.（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第四节金融工具的计量四、金融工具的减值（一）金融工具减值概述对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。
该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。
在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。
2.租赁应收款。
买课程加微信cpa100103.合同资产。
4.部分贷款承诺和财务担保合同。
【手写板】信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。
由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
【提示】企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。
在极少数情况下，金融工具预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定预期信用损失时，应当基于该金融工具的剩余合同期间。
（二）金融工具减值的三阶段模型贷：信用减值损失2.已发生信用损失金融资产的核销企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额编制会计分录为：借：坏账准备等信用减值损失（差额）贷：应收账款等【随堂例题】甲公司购入某公司债券1 000万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
甲公司确定信用风险自初始确认后没有显著增加，应计量12个月内预期信用损失。
在资产负债表日，甲公司预计隐含的12个月违约率为5%，违约损失率为30%。
则甲公司12个月内预期信用损失=1 000×5％×30%=15（万元）。
会计分录为：借：信用减值损失15贷：其他综合收益——信用减值准备15【随堂例题】A公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为10 000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该工具合同期限为10年，年利率为5%，本例假定实际利率也为5%。
初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2×17年12月31日由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至9 500万元。
A公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为300万元。
为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，A公司决定以当日的公允价值9500万元，出售该债务工具。
【答案】甲公司相关账务处理如下（单位：万元）：（1）购入该工具时：借：其他债权投资——成本10 000贷：银行存款10 000（2）2×17年12月31日：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500贷：其他债权投资——公允价值变动 500同时，确认信用减值损失借：信用减值损失 300贷：其他综合收益——信用减值准备 300甲公司在其2×17年年度财务报表中披露了该工具的累计减值300万元。
（3）2×18年1月1日：借：银行存款 9 500其他债权投资——公允价值变动 500贷：其他债权投资——成本10 000同时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益借：投资收益 200其他综合收益——信用减值准备 300贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500五、金融工具的重分类（一）金融工具重分类的原则企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。
【手写板】【提示】企业对所有金融负债均不得进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。
重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
【随堂例题】甲上市公司决定于2×17年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×17年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2×17年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×18年1月1日。
【提示1】以下情形不属于业务模式变更：（1）企业持有特定金融资产的意图改变。
企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
【提示2】（1）如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。
（2）如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。
【例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。
甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不再是以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。
（二）金融资产重分类的计量（6种重分类）1.以摊余成本计量的金融资产的重分类。
（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【随堂例题】2×16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000债权投资减值准备 6 000公允价值变动损益 4 000贷：债权投资 500 000（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
【提示】该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
【提示】该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【随堂例题】2×16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，己确认的减值准备为6 000元。
假设不考虑利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：债权投资 500 000其他债权投资——公允价值变动10 000贷：其他债权投资——成本 500 000其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000同时：借：其他综合收益——信用减值准备 6 000贷：债权投资减值准备 6 000（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。
同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益（公允价值变动损益）。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。
【2018·多选题】下列各项中，应当计入发生当期损益的有（）。
A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额【答案】ACD【解析】选项A，以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益；选项B，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积——股本溢价，不影响损益；选项C,以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益；选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。
本讲结束，待续。
坚持理想；重在实践；。
