下载文档原格式
试论“营改增”对建筑行业的影响及应对“营改增”是指将原来的营业税和增值税合并计征，建筑行业受到了很大的影响，其中既有机遇也有挑战。
本文将探讨“营改增”对建筑行业的影响及应对。
一、营改增带来的机遇1.减轻税负营改增后，建筑行业减轻了税负，可以实现对纳税人的减负，提高企业的生产经营效益。
受营业税影响较大的建筑业的安装、维修、技术服务等费用均不再缴纳营业税，建筑行业的企业可以减少一定的成本。
2.适应市场需求营改增后，建筑业在税负优惠方面得到了一定的优惠。
相信税负的减轻可以提高企业的生产效率，对于建筑行业来说，可以适应市场需求，提高企业的竞争力。
3.推动行业升级营业税在建筑行业实际缴税中的占比较大，这样一来，在税制改革后，建筑行业可以适当调整业务模式，提升建筑服务的质量、形式和水平，推动建筑行业的升级和发展。
1.企业注册资本需求增加由于营改增后，税负减轻，很多企业注册资本需求也随之增加。
这对于中小建筑企业而言，使得维持资本金成本变得更困难，甚至会超出企业财力范畴，从而影响企业的发展。
2.验收和监管成本增加在营改增后，建筑行业需要进行更加严格的验收和监管，而随着建筑行业的发展，企业所面临的验收和监管成本也相应增加。
这样一来，企业的经营成本将会上升，加大财务负担。
3.破坏行业竞争在“营改增”后，所有企业的营业税被取消，因此就没有了税收优惠政策，也就是说比起以前在营业税中拥有优势的企业，在增值税中的优势会减弱。
这将会打破该行业用营业税作为竞争优势的重要手段，从而对行业市场利润压力加大。
三、应对之策为了应对“营改增”带来的挑战，建筑行业需要采取多种措施进行应对。
1.加大技术研发和创新投入在营改增后，建筑行业需要提高技术含量和服务水平，采用更优的产品和服务来提高企业的竞争力。
为此，需要加大技术研发和创新投入，实现技术创新与应用的紧密结合，提高产品和服务的质量。
2.优化经营管理为了控制营销成本，建筑企业可以选择采取多渠道、多元化的销售渠道，同时，加强内部管理，优化效率和经济效益，这对于企业的发展非常关键。
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-营改增新政财税【2016】36号乱弹之(七)--营业税改征增值税保险行业”面”上的难题与”点”
上的突破
营业税改征增值税，保险服务作为金融服务税目中的一员，一并纳入了增值税大家庭。
截止现在为止，已经过去两个多月，从反馈的情况来看，各保险公司显得有点水土不服。
一、营改增保险行业面上的难题
保险行业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益业务的行业。
保险可分为财产保险和人身保险两大类,以经营保险业务为主的经济组织就是各类保险公司。
《中华人民共和国保险法》（以下简称《保险法）第二条，本法所称保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。
根据上述规定得出的普遍结论是，无论财险还是寿险，保险公司承担责任的方式都应该是承担赔偿（给付）保险金责任。
但是，保险公司的运营，从财务角度看，有着不同于一般工商企业的特点。
一般的工商企业，其主营业务收入的组成以货币资金为主，间或其他形式；其主营业务成本组成不外乎料、工、费三项。
而保险公司表现出的明显行业特点是，其主营业务收入和主营业务成本，基本是清一色的货币资金。
这个特点，导致了保险。
第七篇营改增对试点行业税负影响的分析本篇内容：第一讲营改增对全行业的税负影响分析第二讲对交通运输业的税负影响分析第三讲对有形动产租赁业的税负影响分析第四讲对广告业的税负影响分析第一讲营改增对全行业的税负影响分析一、小规模纳税人成为此次营业税改征增值税改革的最大受益者征收率3% 相当于价内税2.91%（3%/1+3%）原营业税税率3% 税负下降3%[（3%-2.91%）/3%]原营业税税率5% 税负下降41.8%二、增值税一般纳税人的税负受进项税额抵扣规模的影响较大对纳税人税负的影响因素：1.价内税形式调整为价外税形式在不考虑其他因素下；销售方的利润不变，（但由于减税导致城建税教育费附加减少，相应利润会增加）购买方的成本降低，利润会增加（净增利润=抵扣的进项税款-抵扣的进项税×所得税税率）2.纳税人可抵扣增值税进项税额的支出占所取得收入的比重增值税=销售额×税率1 －购进金额×税率23.纳税人取得增值税抵扣凭证的情况4.供应商情况5.客户情况【案例7-1】某电子公司月销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付服务费（含税）15元，则营改增前后三、营业税改征增值税一般纳税人企业税负临界点分析企业税负临界点是指营改增前后税负相等时的抵扣率（购进金额/销售额，特别注意：“购进金额”是指可抵扣进项税额的购进金额）以交通运输业为例：营改增前：营业税=营业额×3%营改增后：增值税=营业额/1.11 ×11%-购进金额×17% （企业收入价格不调整）营业额×3%=营业额/1.11 ×11%-购进金额×17%假设抵扣率为D：3%=1/1.11 ×11%-D ×17%，D=40.65%T——营改增的增值税税率t——原营业税税率结论：抵扣率越大，增值税税负轻企业实际抵扣率＞抵扣率临界点，税负降低企业实际抵扣率＜抵扣率临界点，税负上升企业实际抵扣率＝抵扣率临界点，税负不变表8-1 营业税改征增值税企业税负临界点分析表分析结论：（1）取得可以抵扣的进项税额的成本比例是企业税负增加或减少的关键。
![＂营改增＂新政财税[2016]36号——对金融服务及保险行业的影响-财税法规解读获奖文档](https://img.taocdn.com/s1/m/cd4d040852d380eb62946d44.png)
会计实务类价值文档首发！＂营改增＂新政财税[2016]36号——对金融服务及保险行业的影
响-财税法规解读获奖文档
文件颁布
财政部及国家税务总局于2016年3月24日共同颁布财税[2016]36号文件，规定了营改增扩围剩余行业的增值税税率以及相关增值税政策，该文件自2016年5月1日起生效。
在毕马威第9期中国税务快讯中，我们分析了新增值税政策对于所有行业的一般影响。
本期税务快讯中，我们将深入分析其对于金融服务及保险业的影响。
金融服务和保险业适用的增值税税率
我们在2016年3月5日的中国税务快讯中所预测的增值税税率，在36号文中已被确认。
金融服务行业的增值税税率和营业税税率的对比如下：
由于增值税实际上是基于差额征税（销项减进项），而营业税是基于全额征税（仅销项），所以单纯将新税率和老税率直接比较是没有意义的。
主要影响
最新公布的营改增法规使我国成为世界上第一个对金融服务业征收增值
税的国家。
由于我国曾在很长时间内都对金融服务业征收5%营业税，加之国有银行和保险公司的市场垄断程度较高，相较于其他国家，我国对金融服务业征收增值税可能会比较容易。
不仅如此新法规的实施将受到世界各国的广泛关注，如果中国实现对金融服务业征收增值税，无疑会促使其他国家采取相同的措施。
新政策对于金融服务业的主要影响在于：。
营改增会对保险行业产生什么影响？税制改革对于任何行业的影响都是全面而深刻的，保险行业也不例外，从具体的财务管理工作，到公司的IT系统改造，再到产品定价、准备金提取乃至销售模式等，都将因此次“营改增”而产生深远的变化。
税务对于任何企业都是非常重要的一项工作，“营改增”对于保险行业来说，其影响也注定是全面而深远的，至少可以从以下三个方面来看：一．财务工作本身更加艰巨受“营改增”影响最大、最直接的就是保险公司的财务管理工作，一方面，“营改增”将会使纳税申报更加复杂，这种复杂体现在多个方面，计算更加复杂、申报资料增加且更加复杂，发票管理更加严格，往往需要保险公司增加专门的发票管理人员，投入更多的人力物力。
需要格外注意的是，不同于营业税有的属于地方，有的属于中央，增值税全部属于国税，一直是稽查的重点，违法甚至可以入刑。
且由于存在抵扣链条，也更容易被上下游企业波及，在具体的操作过程中需要加倍小心。
另一方面，由于保险公司的财务工作高度依赖IT系统，“营改增”的实施也要求保险公司对自身的IT系统进行改造，这也是一项大工程。
二．保险产品或将降价作为一个基础因素，税务改革或者税率的变动都会对保险公司的产品定价以及准备金的提取等环节产生一定影响。
在目前的营业税制下，产品的定价可以简单理解为：产品价格=赔付成本+营业税+佣金+费用+期望利润。
营业税的多少，直接影响着产品的定价高低。
有研究表明，当增值税率较低时，保险公司保持产品价格不变的话，利润率会有所提升，而如果是保险利润率不变的话，产品价格就会有一定程度的降低，这表明，实施较低的增值税率对于保险公司与消费者来说是双赢的过程。
三．“营改增”之后确实能减少税收吗？（1）赔付支出及理赔费用的进项抵扣赔付支出和理赔费用是保险公司最大的成本费用支出项，对应的进项税能否抵扣直接影响保险公司的税赋高低。
以“凭票抵扣”为原则，实务操作中，直接赔款支出部分只要是可以获取到增值税专用发票，是否可以凭票抵扣进项税。
保险研究2016年第3期INSURANCE STUDIES No．32016“营改增”对我国保险业税负的影响———基于大中小保险公司对比研究彭雪梅黄鑫（西南财经大学保险学院，四川成都610036）［摘要］为研究“营改增”对我国保险业税负的影响，本文收集37家具有代表性的大中小保险公司2012 2014年数据，全面考虑保险公司进项抵扣的可能项目，采用经典的实际税负评价方法(ETR)和税务机关通常使用的业务收入法测算流转税税负率和总税负率，然后分别比较不同规模的财产保险公司和人寿保险公司“营改增”前后税负的变化，并与其他服务行业的税负进行对比。
研究发现，6%为比较合适的增值税税率，可解决长期以来财险公司税负过高的问题，也可以继续保持寿险公司的较低税负优势，还缓解了中小保险公司的生存压力，有利于保险市场的均衡发展。
［关键词］营业税;增值税;保险业税负;大中小保险公司［中图分类号］F840．3［文献标识码］A［文章编号］1004－3306（2016）03－0032－013DOI：10．13497/j．cnki．is．2016．03．003一、引言我国流转税采用营业税与增值税并行的模式破坏了增值税抵扣链条，导致重复征税，加大了税收征管的难度，已经阻碍了我国经济的发展。
2011年11月16日，财政部和国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》，从此拉开了现代服务业“营改增”的序幕，之后的几年中，试点地区和试点行业都在不断扩围。
到目前为止，只有金融保险业、建筑业、房地产业和生活服务业四大行业尚未纳入“营改增”试点。
我国长期以来对保险业征收营业税。
这种方式简单易行，征收成本低，但在双税并行的模式下保险公司承担双重税负，一方面要负担较高的营业税，另一方面还要承担增值税进项。
此外，保险业务的营业税税基是保费收入，而保费收入和银行的利息收入相差很大，因为保费并不是保险公司最终的真实收入，有很大一部分以赔款的形式在未来支出。
“营改增”对建筑施工企业的影响建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。
建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税（以下简称"营改增"），到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。
一、营改增对建筑施工企业的影响（一）对建筑企业税负产生的影响在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。
举例说明：以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。
营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。
营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]销项税额为1100万元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），方案里建筑业适用的增值税税率改为11%.）这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。
以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。
根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率（注：根据2014年6月13日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号），自2014年7月1日起执行3%征收率，原征收率6%不再适用）计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
2024年全面营改增后重点明确的适用税目总结样本全面营改增是指将原来的增值税税制（包括营业税和增值税）转变为纯增值税税制的改革措施。
营改增的核心是将营业税改为增值税，并且扩大增值税的适用范围，使更多的行业和企业纳入增值税纳税范围，实现税负的合理分担。
全面营改增后，重点明确的适用税目主要包括以下几个方面：一、饮食行业：营业税改为增值税后，餐饮服务行业的增值税税目主要包括正常餐饮应税行为及其他与餐饮相关的税目，如餐具租赁、赠送餐具等。
二、金融保险业：全面营改增后，银行、证券、基金、保险、信托等金融保险行业均适用增值税。
其中，银行业主要涉及存款利息、贷款利息、票据贴现等税目；证券业主要涉及证券交易、证券承销等税目；基金业主要涉及基金托管、基金管理等税目；保险业主要涉及保费收入等税目；信托业主要涉及信托财产管理、信托产品销售等税目。
三、房地产业：全面营改增后，房地产行业主要涉及的增值税税目包括房地产开发、房地产销售、房地产租赁等。
四、交通运输业：全面营改增后，交通运输业主要涉及的增值税税目包括货物运输、旅客运输、船舶租赁、航空运输等。
五、电信业：全面营改增后，电信业主要涉及的增值税税目包括通信服务、电信网络服务等。
六、娱乐业：全面营改增后，娱乐业主要涉及的增值税税目包括文化娱乐服务、体育娱乐服务等。
七、公用事业：全面营改增后，公用事业主要涉及的增值税税目包括供水、供气、供热、供电等。
八、科技服务业：全面营改增后，科技服务业主要涉及的增值税税目包括软件开发、技术转让、技术咨询等。
九、现代服务业：全面营改增后，现代服务业主要涉及的增值税税目包括法律服务、会计服务、市场调研等。
十、其他行业：除了以上重点明确的适用税目外，还包括农业、林业、牧业、渔业、矿产资源等行业适用的增值税税目。
总结起来，全面营改增后重点明确的适用税目主要包括饮食行业、金融保险业、房地产业、交通运输业、电信业、娱乐业、公用事业、科技服务业、现代服务业以及其他行业。
“营改增”对建筑行业的影响及对策一、引言“营改增”是指营业税改征增值税，是财税改革的重要一环。
2016年5月1日，我国进行了“营改增”试点全面启动，从此前的营业税向增值税的转变，对建筑行业产生了重要影响。
本文将从“营改增”对建筑行业的影响和应对策略进行分析和探讨。
1. 成本上升建筑行业在项目开发、施工、装饰等环节中，需要大量使用原材料和劳动力，通过“营改增”，之前在建筑行业所需的营业税转变为增值税，原本不用缴税的环节也将纳入到了税收范围，从而导致了企业的生产成本的增加。
2. 税收负担加重在营业税时代，部分企业通过迂回手段逃避缴纳营业税，而增值税是按照货物和劳务的实际增值额来征收税费的，所以“营改增”将导致企业不能轻易逃避税收，加重了企业的税收负担。
3. 税负分担压力营改增后，承包商缴纳的增值税也成了企业成本的一部分，进而加重了项目的总成本。
这部分成本需要承包商自行承担，或者向业主提出提高合同价款的要求来分担税负，税负分担成为一些建筑行业企业的一大难题。
4. 增值税专用发票管理增值税专用发票是企业开具的证明其向购货方提供货物或劳务并收取增值税款的凭证，企业要获取增值税专用发票需要严格遵守税务规定，一旦发票管理失误会导致罚款或税收风险，对企业的经营活动带来了一定的不便。
5. 行业市场竞争加剧由于税负增加，建筑行业各企业的成本都会上涨，因此产品和服务价格也会相应上涨，这将导致行业内各个企业之间的市场竞争变得更加激烈，行业进一步洗牌。
三、营改增对建筑行业的对策1. 提高企业管理水平建筑企业要加强内部管理，提高企业效益，通过提高生产效率，控制人力成本、管理成本、营运成本，降低未成本，从而抵消“营改增”带来的税负增加对企业经营的影响。
2. 优化资金结构企业可以通过优化资金结构，减少负债比例，将部分债务转变为股权融资，降低融资成本，减少企业的财务负担。
3. 加大技术创新力度通过技术创新、提高设计效率等方式，提高产品、服务品质和降低成本，提高企业在市场中的竞争能力。
目录目录 (1)中文摘要 (2)一、引言 (3)（一）研究背景及目白.勺 (3)（二）课题意义 (4)（三）国内外研究情况.............................错误！未定义书签。
二、“营改增”白.勺相关概念 (4)（一）营业税白.勺概述及弊端 (4)（二）营业税与增值税白.勺区别分析 (5)（三）“营改增”是国际征税惯例和改革趋势 (6)（四）营业税改增值税白.勺主要内容 (6)（五）营业税改增值税白.勺意义 (8)（六）营业税改增值税可能存在白.勺问题 (9)三、“营改增”对某保险分公司白.勺影响案例分析 (9)（一）“营改增”对公司白.勺影响数据分析 (11)（二）“营改增”对某保险分公司白.勺影响分析 (13)四、“营改增”对保险分公司白.勺影响.................错误！未定义书签。
（一）适用税率和计税基数发生变化.................错误！未定义书签。
（二）公司白.勺会计核算方法也发生变化............错误！未定义书签。
（三）影响发票白.勺管理..........................错误！未定义书签。
（四）企业白.勺现金流量发生变化..................错误！未定义书签。
五、保险公司“营改增”存在白.勺问题 (13)（一）公司税务负担加重 (13)（二）进项税发票白.勺获取较为困难 (14)（三）增加了企业会计核算白.勺难度 (14)六、保险公司“营改增“问题白.勺应对建议 (14)（一）放宽增值税税基，完善增值税抵扣链条 (14)（二）提高进项税发票白.勺管理水平 (15)（三）提高会计核算人员白.勺业务水平 (15)结论 (16)中文摘要“营改增”是我国非常重要白.勺税制改革政策·它既是我国企业税负减轻白.勺有利手段，也能促进我国企业白.勺产业结构调整和产业白.勺竞争力提升·实践中“营改增”白.勺试点地区也均因此获得了城市综合服务功能白.勺提升和服务水平白.勺提升，也间接促进白.勺城市白.勺国际化竞争力·经国务院批准，我国稳步推进“营业税改征增值税”白.勺税制改革·上海作为首个试点城市，在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税白.勺工作·随后以上试点行业“营业税改征增值税”白.勺税制改革在全国范围内推开并对试点行业进行扩围·本文首先就阐明本文白.勺研究背景，引出本文白.勺研究问题·本文以保险行业为研究对象，着重点研究了本文主要研究对象进行“营业税改征增值税”之后税负白.勺影响，做了相关白.勺案例分析，然后研究了“营业税改征增值税”之后对保险行业相关企业白.勺影响，主要是按照三个方面来展开白.勺，依次是适用税率和计税基数、财务核算、定价机制·最后针对营改增后保险企业白.勺变化进行分析，对保险企业保持发展稳定性问题进行了分析·[关键词]营业税；增值税；保险企业一、引言（一）研究背景及目白.勺“营改增”是以前缴纳营业税白.勺应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务白.勺增值部分纳税，减少了重复纳税白.勺环节·2011年11月，财政部营改增试点方案，按照“方案”要求，“营改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地区及行业进行试点，并在“十二五”期间逐步白.勺推广至全国范围·《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上,增加了6%、11%两档税率,不同税率适用税目白.勺具体内容:涉及流动资产租赁白.勺业务,税率为17%;涉及管道、水路、航空、公路等运输业务,税率为11%;涉及现代科学技术开发、文化创意、财务咨询等业务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%·随着在2011年，没有把保险业列入到营改增白.勺范围内，但按照国务院关于扩大“营改增”试点白.勺工作部署，自今年起，金融保险业开始纳入“营改增”试点范围，根据《营业税改正增值税试点方案》（以下简称《试点方案》），保险业原则上适用增值税简易计税方法，采取3%税率白.勺简易征收方法，但若采用简易征收方法，投保人为增值税一般纳税人时，投保人和保险公司所能抵扣白.勺进行税额均有限，营业税改征增值税后与以前征收营业税并无实质性白.勺改变，意义不大·经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点·营业税虽然不是保险企业白.勺主要税种,但随着“营改增”范围白.勺逐步扩大，将对保险企业经营和管理产生重要影响·保险业作为现代服务行业，将来会逐步白.勺使用现代服务业白.勺“营改增”后白.勺税率·本文将以某保险分公司为对象，通过分析“营改增”对保险相关企业财务管理白.勺影响，预测出对保险公司白.勺影响，并提出在“营改增”过程中保险公司应采取白.勺财务管理措施，从而使保险公司提前准备，减少“营改增”对公司白.勺影响·在“营改增”白.勺改革中从其他试点可以明显看出，“营改增”白.勺政策宣布到执行时间十分短暂，企业缺乏足够白.勺适应时间·所以，保险行业应提前做好在财务方面白.勺研究和准备工作·已尽快地适应“营改增”改革对保险行业白.勺财务方面白.勺影响·（二）研究意义保险业作为国家白.勺重要产业，每年可创造大量白.勺产值及就业·现在，我国保险行业白.勺营业税计征依据是企业白.勺营业利润·如果采用《营业税改征增值税试点方案》试行白.勺保险业营改增，对保险行业产生了比较积极白.勺影响·1、“营改增”有利于规范保险公司白.勺经营行为·2、“营改增”有利于促进公司结构调整，优化产业结构·增值税和营业税并存白.勺局面得以解决后，保险公司会更加专注于自身白.勺业务·3、“营改增”有利于保险企业提高管理水平，实现转型升级·4、“营改增”有利于国内保险企业“走出去”，提高国际化水平·实行“营改增”后，有利于提高我国保险公司白.勺国际竞争力·但同时我国保险行业在“营改增”上也面临诸多白.勺问题，例如营改增可能会导致保险行业白.勺实际税负增加，会计核算也可能会出现一些问题，本文详细分析了在“营改增”改革之后，保险业面临白.勺具体问题，然后就这些具体问题，提出相应白.勺解决意见，以真正促进我国保险行业白.勺发展·二、“营改增”白.勺相关概念（一）营业税白.勺概述及弊端营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产白.勺单位和个人，就所取得白.勺营业额征收白.勺一种税·其中，根据我国税法白.勺规定，应税劳务是指建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业·这些行业白.勺劳务活动就应该缴纳营业税·这是目前我国流转税制中白.勺主要税种·营业税白.勺征收涉及到各行各业，征收范围极广，对于调节经济和增加财政税收起到了重要白.勺作用·但是营业税白.勺征收存在着一些问题，其中最重要白.勺问题，就是造成了重复征税·以一个产品白.勺生产和销售举例说明·一个产品被生产出来，需要首先购买原材料，然后生产为成品，再被销售出去·再作为原材料购买进来时，这件产品就已经缴纳过一次营业税，然而当它成为成品，被再次出售时，又需要再缴纳一次营业税·这就造成了重复计税·尤其在我国营业税所规定白.勺营业税应税劳务行业中，还存在着增值税和营业税并行白.勺状况·这对增值税白.勺抵扣计算也造成了一定白.勺困难，影响了增值税白.勺征收·此外，目前国际通行白.勺是出口零税率·但是我国对增值税纳税企业采取了这一做法，对于适用营业税征税白.勺服务业却并未采用·现代服务业中对外服务贸易日渐发展，对外服务贸易企业却无法获得出口退税，而是只能含税出口，无疑使得服务业白.勺国际竞争力大受影响·赵飞（2012）经过对营业税白.勺研究后提出，营业税重复征税、税负高、出口不退税等原因造成企业区别化，不利于服务业白.勺专业化分工和服务外包白.勺发展，削弱了企业白.勺国际竞争力·沈群芳（2013）也得到了相同白.勺研究结论·她分析了现代服务业白.勺最大特征即精细化和专业化·而营业税白.勺重复计税显然增加了服务企业白.勺负担·尤其是对于出口无法退税这一点，对我国白.勺服务业走出国门，与其他国家竞争认为现代服务业发展白.勺趋势之一就是向着精细化和专业化白.勺方向发展·而营业税在流通环节白.勺征税这无疑加大了相关企业白.勺负担，使有些企业白.勺税负特别重，不利于发展·除了税收白.勺阻碍之外，我国服务业资本市场活跃程度较低，造成服务业资本市场活跃程度低白.勺主要原因在于服务业白.勺专业化发展，同时核算体系也较多，相应白.勺税负也比较重·我国服务业白.勺发展也需要跳出国内市场白.勺框架，走向国际，开过国际市场，获得较快发展进而拉动相关产业白.勺发展·要实现服务业白.勺国际化发展，同样需要政府白.勺支持，可以考虑将营业税转为增值税，使得服务业也能享受到与制造业同样白.勺优惠政策，进而促进其发展·（二）营业税与增值税白.勺区别分析增值税则是对营业税白.勺这一特点进行弥补白.勺·仍然以上文提到白.勺产品为例，从增值税白.勺概念简单白.勺来说，第一次购进时征收过一次税后，第二次卖出时，只需要针对价值增长白.勺部分进行征税·增值税白.勺征税对象，只是工序之间白.勺增值部分·因此，这就避免了营业税白.勺重复征税问题·对于企业而言，营业税白.勺征税内容和性质决定了，一旦产生了销售就会产生一次营业税·这对于尤其服务行业白.勺专业化和精细化来说，可能会产生多次增税白.勺状况出现·而且越是专业化精细化白.勺分工步骤增多，产生白.勺税负也更多·这显然不利用服务业朝着健康白.勺专业分工和细化分工方向发展·（三）“营改增”是国际征税惯例和改革趋势国外实行增值税白.勺国家一般是对商品和劳务都开增值税，且增值税对商品实行优惠而对企业则不实行·20世纪六十年代之后，增值税开始受到全球各国各地区白.勺青睐和重视·增值税税基较宽和可以避免重复计税白.勺特征在全球经济一体化白.勺趋势下显现出较强白.勺积极意义·尤其如上文提到，大部分国家采取出口零退税，就是对增值税实行退税·为了顺应这一国际趋势·在我国尤其是服务业进行“营改增”就成为了税改白.勺必然趋势·正如贾康（2013）提到白.勺，新形势下逐步将增值税征税范围扩大至全部白.勺商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革白.勺必然选择·（四）营业税改增值税白.勺主要内容“营改增”白.勺基本内容是：在国家规定白.勺试点地区从事交通运输业和部分现代服务业白.勺纳税人，自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税·该政策在现行增值税17％和13％两档税率白.勺基础上，新增设11％和6％两档低税率·并且该政策中将不同行业白.勺不同税率做出了详细白.勺标准说明·另外，对于一些可以做出退税或是减免征税白.勺行业或是实际情况也做出了详细白.勺说明·图1 试点前后两类纳税人划分标准情况资料来源：刘敏.上海市营业税改增值税试点前后相关内容比较[J],财会研究，2012（06）：17图2 试点前后增值税税率和征收率适用情况资料来源：刘敏.上海市营业税改增值税试点前后相关内容比较[J],财会研究，2012（06）：18（五）营业税改增值税白.勺意义“营改增”白.勺必要性在于，第一，避免重复征税，推进企业自身业务经营和发展中白.勺专业化细分，提升服务水准·第二，降低税负，从而于降低产品和服务价格，提振消费，改善民生·第三，我国目前处于加快转变经济发展方式白.勺关键时期，大力发展第三产业，“营改增”对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义·1、避免重复征税，促进企业专业化发展关于这一点，上文已经做出国相关白.勺阐述·增值税与营业税相比最大白.勺好处之一就是避免了重复计税·这对于企业而言，不再受到每一次再分工都要产生新白.勺税负·企业白.勺压力骤减，可以更加专心白.勺针对市场需求进行服务细分和产业细分·尤其对于服务业来说，越专业化和越细节白.勺服务，越能促进企业白.勺品牌质量提升和服务范围增广，有利于企业白.勺持续和快速发展·当然，服务企业白.勺专业化和人性化发展，显然是社会和民生白.勺福音·2、降低税负，减少服务成本，促进消费和民生发展国家统计局上海调查总队在2012年末公布了对“营改增”试点白.勺企业调研结果·结果内容显示，大部分企业白.勺税负明显减轻·受到调查白.勺企业中，64.1%白.勺企业税负减轻或基本不变，另外有24.2%白.勺企业税负降低超过30%·尤其对于小规模纳税人企业来说，减负效果更加明显，接近50%白.勺企业税负下降超过40%·[1]另外，物流辅助服务业和有形动产租赁服务业减负最多·服务企业经营成本白.勺下降使得社会服务成本也在下降·服务企业可以将更多白.勺成本用于服务质量和服务水平白.勺提升·毫无疑问，这是对于享受服务白.勺民生社会来说是非常好白.勺信息·人们可以在服务成本降低白.勺状况下，得到更好更专业化白.勺服务·3、推进服务产业结构调整，促进产业竞争力提升“营改增”对于企业而言，主要白.勺发展推动作于在于为企业节省了资金·企业可以因此腾出更多白.勺资金改善技术实力和扩大规模·尤其服务企业，不用担心税负因此而增加白.勺问题，可以大胆白.勺开发新白.勺服务内容和服务项目，提升服务质量·尤其上海白.勺企业处于国际交通枢纽和东亚信息中心，[1]以上数据均来自上海市营改增试点调查报告，国家统计局上海调查总队解除了无法退税造成白.勺成本较高白.勺制约后，可以发挥自身特色，提高自身竞争力，挺入国际市场，获取更大白.勺发展空间·这种服务产业白.勺集体繁荣，也可以促进上海作为新兴国际化都市，获得更大白.勺服务品牌优势，而提升上海白.勺都市国际化竞争力·截止2012年6月白.勺数据显示，国际性跨国公司落户上海白.勺数目增多，在上海投资现代服务业白.勺明显增多·上海新设立跨国公司地区总部27家、投资性公司13家、研发中心14家·[2]此外，“营改增”使得服务外包产业大大减少了税负成本，一是促进了该产业白.勺发展，另外，服务外包产业白.勺发达也可以促进制造业产业在更便利白.勺条件下进行发展·服务外包与制造业可以更好白.勺融合，成为上海新白.勺产业集群化经济增长点·（六）营业税改增值税可能存在白.勺问题当然，“营改增”还处于试点阶段，在各行业白.勺税率及各种条文白.勺规范化上都还存在着一定白.勺缺陷·而对于生产型服务企业来说，尤其物流运输业，税负确实明显白.勺增加了·比如，装卸搬运服务和货物运输服务，原来3%白.勺税率增加到了11%，但由于其成本中几乎以人力、邮费、路桥费以及房屋租金等等为主，不符合可抵扣白.勺范围·可抵扣白.勺科目却很少·“营改增”中还有一个值得我们关注白.勺议题，就是征税白.勺主体发生了改变·营业税白.勺征收主体是地方税务，而增值税白.勺征收主体却是国家税务·这显然是地方税收白.勺一种减少·上海目前白.勺税收是国税和地税统一白.勺，不存在冲突，但是如果试点推向其他地区，就显然会造成地方税务和国家税务之间关于税收方面白.勺冲突·三、“营改增”对保险业白.勺影响（一）适用税率和计税基数发生变化保险行业在现行税制下，一般按企业营业收入白.勺3%来交税·在国家实施营改增之后，不考虑增值税“进项抵扣”，保险行业白.勺税收将会增加很多·一个保险企业税负具体增加还是减少，就要看进项税额白.勺抵扣情况·从计税基[2]以上数据均来自上海“营改增”报告，新华社，2012.08.13数看，营业税是以营业额为计税依据白.勺，应交增值税白.勺多少取决于销项税额与进项税额白.勺差值·在实施营改增之后，企业白.勺税收筹划发生了较大白.勺变化·（二）公司白.勺会计核算方法也发生变化依据新会计准则，主营业务收入科目金额是包含营业税额白.勺，营改增之后，主营业务收入则不包括该项税额，虽然可能实际税收白.勺变化较小，但是企业白.勺主营业务收入发生了变化，进而会对企业白.勺利润率产生影响；另外，企业白.勺增值税没有包含在损益表内，这样在起草企业财务报表时，相关白.勺信息就无法表现出来，这样最终会影响企业财务报表信息白.勺精确性·（三）影响发票白.勺管理税务机关会加强对增值税专用发票白.勺控制和管理，因为增值税专用发票涉及到企业日常经营中产生白.勺销项税额和进项税额白.勺确定，进而会对企业增值税白.勺缴纳金额产生影响·具体白.勺在营改增之后，保险企业在进行结算时，需要出具国家统一印制白.勺增值税专用发票，而且还需要对方认证才能发挥作用·在收取发票上，不同白.勺保险企业，发票白.勺获取也存在差异，企业一方面要保证发票白.勺合法性，另一方面，还要最大限度白.勺获得增值税专用发票·（四）企业白.勺现金流量发生变化“营改增”对于企业现金流量白.勺影响主要体现在一下三个方面·1.固定资产所含白.勺增值税部分可以一次性抵扣，进而减少了企业当期应缴增值税额，这相当于等量增加了企业白.勺现金流入；2.企业应缴纳白.勺城市维护保险税和教育附加税以应交增值税为基数，随着应交增值税白.勺减少，以上两税也随之降低，即降低了企业当期白.勺营业税金及附加，进而减少企业白.勺现金流出·3.企业外购设备白.勺入账价值直接降低，企业所购设备折旧期内每期白.勺折旧额也减少，在销售额不变白.勺情况下，企业利润总额增加，相应地就要向国家多缴纳所得税，这就会等量增加企业各期白.勺现金流出·此外，“营改增”对企业资产结构白.勺影响主要体现在固定资产原值、后续计量，存货以及资产内部结构白.勺变化·企业购进固定资产白.勺支付价款中所含进项税额不在作为固定资产成本，而是可以抵扣·在总体投资额不变以及固定资产价值也没有随着增值税转型而发生变化白.勺情况下，固定资产原值、折旧以及净值均发生减少，固定资产周转率明显提高·企业白.勺进项税额越多，固定资产项目白.勺价值变化越明显·三、“营改增”对保险影响白.勺案例分析（一）“营改增”对公司白.勺影响数据分析笔者主要通过对某保险分公司白.勺2013年度和2014年白.勺相关成本费用进行一定白.勺数据分析研究·如下表3.1 某保险分公司2013年度财务报表与表3.2 某保险分公司2014年度财务报表，两表分别是“营改增”前后某保险分公司白.勺成本费用以及企业利润白.勺财务相关数据·表3.1 2013年度财务报表表3.2 某保险分公司2014年度财务报表由某保险分公司2013年度和2014年度白.勺财务报表可以看出在2013年度“营改增”之前公司白.勺应纳税款高于2014年度，同时在2013年度与2014年度白.勺详细对比中我们可以看到“营改增”之后，某保险分公司白.勺应纳增值税款明显减少，由其现代服务税率白.勺6%可以得出，“营改增”之后某保险分公司白.勺纯利润增加了5000万元·在2013与2014年度白.勺销售费用和管理费用基本相同，而其中白.勺差距在于“营改增”后白.勺税率变化以及重复征税白.勺问题得到了有效地解决·由改革以前白.勺营业税到改革以后白.勺增值税，税率和征收方式都产生不同白.勺变化，由上文表1.1中现代服务行业白.勺增值税税率为6%，可以通过计算得知，某保险分公司白.勺管理费用、销售费用、采购成本等应纳税款比改革之前减少了约5.6%·在某保险分公司白.勺运营中“营改增”不仅对应纳税款产生了一定白.勺影响还在某种程度上，对企业白.勺销售、管理、成本、利润等都产生了不同程度白.勺影响·（二）“营改增”对某保险分公司白.勺影响分析通过上述白.勺数据分析，我们可以看出，“营改增”对某保险分公司白.勺影响不仅是对税费关系产生了一定白.勺影响还在一定程度上对于企业白.勺销售、管理、成本、利润等产生了影响，在“营改增”改革之后某保险分公司白.勺应纳增值税款都有所降低·这种现象对于某保险分公司白.勺整体发展来说，对于某保险分公司白.勺业务管理和自身业务发展都是有利白.勺·从某保险分公司白.勺2013和2014年度财务报表分析，我们可以看出，企业白.勺销售、管理、运行成本以及利润都有不同程度白.勺增长·在“营改增”白.勺影响下，某保险分公司不仅需要考虑自身业务白.勺发展，还要在其他方面考虑“营改增”对于一些服务行业公司，如：广告公司、人力服务公司等对于原服务价格白.勺调整，对于某保险分公司自身利润带来白.勺影响·总之，在某保险分公司白.勺营业发展中，我们可以看出整体白.勺净利润是出现一个有效地增长，增长幅度约在21%左右·可以说，“营改增”对于某保险分公司白.勺整体发展是有利白.勺·五、保险“营改增”存在白.勺问题（一）公司税务负担加重以企业税负平衡为目标，保险工程企业成本支出可以扣除进项税白.勺进项业务发生额所占比重“进项比重”至少达到50%以上·如果低于此比例，“营改增”则有可能将加重企业白.勺税负负担·从保险行业这个角度来看，由于保险工程行业白.勺特殊性导致企业成本支出中进项税所占比例较低，所以大部分白.勺保险工程企业白.勺税负可能在“营改增”中有所增加；从上市企业白.勺角度来看，保险企业成本支出中，除了劳务费用和其他费用外，剩余白.勺企业费用一般都可以取得增值税发票，于是就有相对高白.勺进项额，这有助于保险企业白.勺税负·在保险行业所有成本中，原材料成本超过50%，人工费用和水电费等企业成本是不能进行抵扣白.勺·这里要注意，有白.勺企业采用了劳务分包，他们在支付相关劳务费用时取得了增。
