审计学人大第四版课件 (11)

第一节 审计程序
三、民间审计程序的基本内容 （一）审计的准备阶段 （二）审计的实施阶段 （三）审计的完成阶段
第二节 审计判断及其依据
一、审计和审计判断 二、审计判断的作用 1.审计判断是认识被审计事项真相的标志 2.审计判断是进行审计推理和得出审计结论的必要条件 三、审计依据的意义和特点 （一）审计依据的意义
通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）风险评估的总体要求及风险评估程序； （2）被审计单位及其环境的内容、内部控制的内容； （3）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报； （4）掌握针对报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序； （5）掌握如何确定作为进一步审计程序的控制测试程序的性质； （6）掌握如何确定作为进一步审计程序的实质性程序的性质、时间、范围； （7）评价列报的适当性和审计证据的充分性、适当性。
第三节 审计的一般方法
七、观察法 八、询查法 九、外调法 十、对比分析法
本章小结
（1）审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。 （2）审计和判断是密不可分的。 （3）审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人 员在查明事实真相后，据以判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行审计处理的 根据。 （4）审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用的方法，通常包括对被审计项目审 查的顺序要求和范围要求。 （5）审计的技术方法是指根据被审计项目的特点和实际情况，有针对性地选用的审计 方法。
第五节 注册会计师审计责任的内容
1.承担责任的主体不同 2.承担责任的内容不同 3.责任的履行不同 4.责任的客体不同 5.责任的判断标准不同 （三）区分会计责任和审计责任的要求
第六节 注册会计师审计法律责任的起因

第一节 审计的产生和发展
1 审计范围扩大 2 审计方式的改变 3 审计内容的变化 4 审计方法的改变 5 审计的国际化
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内容讲解
第二节 审计的含义和基本特征 一、审计的含义 二、审计的基本特征 三、审计与会计的关系
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第二节 审计的含义和基本特征
审计的主体 审计的客体
审计的性质
审计
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第三节 审计的对象、内容和目标
审
一般审计目标
计
目
标
项目审计目标
一般审计目标是进行所有项目 审计都需要达到的审计目标。
项目审计目标则是指每个审 计项目分别确定的目标。
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内容讲解
第四节 审计的职能、作用和任务 一、审计的职能 二、审计的作用 三、审计的任务
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第四节 审计的职能、作用和任务
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第五节 审计的分类
(二)按审计内容和目的分类
政府审计按审计 内容和目的分 类
财政、财务审计 经济效益审计 财经法纪审计 经济责任审计
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第五节 审计的分类
(二)按审计内容和目的分类
内部审计按审计 内容和目的分类
内部审计 单位内部审计 经营审计
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第五节 审计的分类
(一)按审计范围分类
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内容讲解
第五节 审计的分Байду номын сангаас 一、审计的基本分类 二、审计的其他分类

B 已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报 表重大错报风险的评估结果
C 已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在 内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为 可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊 或舞弊嫌疑
D 已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分 析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的 舞弊指控或舞弊嫌疑
释与心态）
- 漠视监控和降低盗用 资产风险的需要。
- 凌驾于现有控制之上， 漠视对盗用资产的控 制。
- 容忍不重要的偷窃行 为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工 的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识
思考1（单选题）下列哪项属于侵占资产的手段（ ）。 A 贪污收入款项 B 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 C 滥用或随意变更会计政策 D 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
询问 待续
1.注册会计师应当向管理层询问的事项包括：（1）管理层对舞 弊导致的财务报表重大错报风险的评估；（2）管理层对舞弊风 险的识别和应对过程；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应 对过程与治理层沟通的情况；（4）管理层就其经营理念及道德 观念与员工沟通的情况。
2.向内部审计人员询问的主要内容包括： （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的 应对措施； （4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指 控。这里，舞弊事实是指已经实际发生的舞弊行为的有关情况； 舞弊嫌疑是指怀疑可能会构成舞弊行为的有关情况；舞弊指控是 指对舞弊行为的举报、投诉等方面的有关情况。

相同点：需严格审批授权；需要筹 资合同或投资证券作为凭据等
不同点：资金流入流出时点特征不 同，筹资一开始收到的多，其后要 支付本息或股利，投资一开始投出 的资金多，其后要获取投资收益； 投资更重视实物证券的保管和管理； 筹资更重视合同的管理。
第一节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试
一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录， 与发债有关的有：
（二）长期股权投资的实质性程序
1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与
总账和明细账核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与 报表数核对相符。
2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间， 检查股权投资核算方法是否正确。
3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、 持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
二、可供出售金融资产的审计
（一）可供出售金融资产的审计目标
（二）可供出售金融资产的实质性程序
1.获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并 与总账和明细账核对是否相符。
2.获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计 处理是否正确。
4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已 经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计， 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
五、交易性金融负债审计
（一）交易性金融负债的审计目标
（二）交易性金融负债的实质性程序
1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计，并与报表、
二、阅读筹资与投资业务活动，比较有 何异同？

接 接 接
审计源于会计
(1)会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并 以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会 计记录和报告是否真实、正确就必须由有关人员进行检查。审 计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计 。 (2)中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和 法语的AUDITION，均源于拉丁语AUDIRE(听)，这表明古代的 审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录 ，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审 计工作是通过听取帐户记录(hearing the account)来进行的。 (3)从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要 工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财 经法规制度为依据。返回
第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的前提条件
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。 1、国家审计起源的不同观点 审计源于会计 审计源于财政监督 审计源于经济监督
规范发展：1983年9月，中华人民共和国成立 审计署；地方各级政府的审计机关相继建立。 1994年人大会议上通过并于1995年1月1日实施 了《中华人民共和国审计法》。 1996年12月6日审计署发布《中华人民共和国 国家审计基本准则》 2000年1月28日审计署发布《中华人民共和国 国家审计基本准则》，同时废止1996年准则。
三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：

第四节 验资的方法
资本公积的审验
审验与验资有关的外币汇率与资本折算差额是 否与合同、协议、章程和财务制度相一致。 审验对财产价值重估、资本溢价和捐赠款所产 生的增值是否符合有关文件资料的精神，是否 与事实相符合。 审查从资本公积中开支的有关股票发行费用等 是否符合规定。 审查与资本公积有关的会计处理是否正确，明 细帐是否与总分类帐相符。
第四节 验资的方法
实物资产投入的验证


实地观察和抽查实物资产，与实物投资交接清单中的品 名、规格、数量、质量和作价等内容核对看其是否相符。 对投资者投入的国有资产应以经国有资产管理部门确认 的资产评估报告为主要依据进行验证，查验出资的实物 品名、数量、规格与合同规定是否相同，入帐价格与资 产评估价格是否相同，是否办理了产权过户手续。 审验外商投入的进口实物是否经过商检部门或其他鉴定 机构办理价值鉴定手续并出具了价值鉴定证书。 投资者投入房屋建筑物时应核实其地点、建筑结构、已 使用年限和作价依据是否与合同、协议等规定相符，产 权是否归投资者所有，有否合法证明。第三节 Nhomakorabea资的步骤
验资步骤是指验资单位从接受验资委托到 出具验资报告为止的整个验资业务的工作 过程。 具体包括接受验资委托阶段、验资计划阶 段、验资实施阶段和验资报告阶段等四个 阶段。
第三节 验资的步骤
接受验资委托阶段


了解基本情况 签订业务约定书 验资的基本要求 验资人员和验资收费 验资工作内容及其时间预计和人员分工 验资取证，辨认证据的真实性和合法性
第四节 验资的方法
应收、应付等结算款项的验证
取得或编制应收、应付等各项结算款项清
单，核对其余额是否与总帐和明细帐相符； 发现金额较大的应与投资者有关的往来款 项核对，通过核对及检查有关凭证帐册， 查明资金的来龙去脉。 对有可疑的虚假入资或变相抽资的行为作 进一步分析，有必要时与有关单位作核对 鉴别。

（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付职工薪酬审计 1、应付职工薪酬的审计目标 2、应付职工薪酬的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
实质性测试
• 3、存货监盘程序
• 1）观察程序
•
（1）在盘点前观察存货现场
•
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，
确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并
附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围
的存货，CPA应当查明未纳入的原因。
生产循环的相关内容
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 费用循环的内部控制
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
500
190
95,00 0
1500
210
315, 000
95,00
500 190 0
1500 210 315,0

审计人员通过了解该业务循环的特点及
内部控制，进行控制测试，分析和评价审计
风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的
实质性测试。
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11.1概述
11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会 计记录
请购单、订购单、 订货合同、验收 单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付 款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存 款日记账、材料采购明细账和总账等。
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11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.1采购循环的内部控制
适当的职责分离
信息传递程序控制
授权程序 文件和记录的使用 独立检查
实物控制
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11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.2付款循环的内部控制
企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的 付款业务。
企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、 合法性及合规性。
核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
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11.3采购与付款循环的控制测试
11.3.2 付款循环的控制测试
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测 试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情 况。
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否 正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有 关现金折扣的处理是否符合规定。
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11.2采购与付款循环的内部控制
固定资产内部控制的有关制度
固定资产预算
授权批准
账簿记录
职责分工
区分资本性支出和收益性支出
固定资产的处置
固定资产的定期盘点