审计学课件第1章

• 1、改革开放以来，我国的经济环境发生了重大的变化 • 2、２０１２年召开的十八大进一步提出了加快完善社会主义市场经
济体制和加快转变经济发展方式的要求。 • 3、２０１３年召开的十八届三中全会更是明确了全面深化改革总目
标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能 力现代化。 • 4、2015年召开的中央财经领导小组第十一次会议上,习近平总书记进 一步强调要在 适度扩大总需求的同时,着力加强供给侧结构性改革。 • 5、2017年召开的十九大明确指出中国特色社会主义进入了新时代,我 国主要矛盾已 经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分 的发展之间的矛盾。 • 我国经济环境的变迁始终围绕着向市场经济的转变
• (三) 规避公共风险 • :第一,政府审计能够及时发现政府部门经济运行中的潜在问题。第二,
政府审计可以发现政府部门的潜在问题。第三,政府审计对于政府 部 门存在的问题提出补救的措施。 • (四) 反腐败与廉政建设 • 反腐败与廉政建设是国家治理体系现代化的重要组成部分,政府审计不 仅能够加 强政府部门的廉政建设,对政府部门的财务行为进行规范,而 且能同时约束政府官员 的行为,加强监督和指导,促进国家治理体系的 发展和完善。
第一章 政府审计概述
中国人民大学出版社
第一节 政府审计的产生与发展
一、古代政府审计
• 1、古代的政府审计大多是为了适应君主专制统治的需要，直接对 君主负责，代表君主对各级官吏进行监督，评价官吏的执政业绩。
• 2、随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的政府审计也 应运而生。
• 3、时至中世纪，西方国家的封建王朝中大多设置审计机构和审计 官员，对国家财政收支进行审计监督。
• (七) 加强反腐倡廉和权力监督制约

（三）注册会计师审计的发展
美国注册会计师审计的特点是：审计 对象由账目扩大到资产负债表；主要目的 是通过对资产负债表数据的检查，判断企 业信用状况；审计方法从详细审计初步转 向抽样审计；审计报告的使用人除了股东
以外，还扩大到了债权人。
2013-7-12 第一章 27
1933年以后，美国颁布了《证券法》。规定上 市公司的会计报表必须聘请注册会计师审计，然 后对外公布。 新的特点：审计对象转为以资产负债表和损益 表为中心的全部会计报表和资料；审计的目的是 确定报表的可信性；审计的范围扩大到相关内部 控制；广泛采用抽样；报告使用人扩大为整个社 会公众 。
第一章 16
第三编 交易循环审计
第九章 销售与收款循环审计 第十章 采购与付款循环审计 第十一章 生产与费用循环审计 第十二章 筹资与投资循环审计 第十三章 货币资金审计 第十四章 特殊项目审计 第十五章 完成审计工作
2013-7-12 第一章 17
第四编 其他类型审计与服务
第十六章
第十七章
特殊审计领域
2013-7-12
第一章
35
3、中国注册会计师协会 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和会计 制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2013-7-12
第二种类型司法模式，国家审计具有与法庭 相似的司法职权，总体目标是将政府审计法制 化，强化国家审计的职能。 第三种类型行政模式，行政型国家审计机关 是隶属于行政部门。它的独立性相对于立法型 是比较低的。 第四种类型独立模式，日本的审计机关不属 于以上的类型中的任何一种，日本的国家审计 机关就直接属于天皇管理。

第三节 审计的定义与分类
二、审计的分类 （一）审计的基本分类 1．按审计主体不同的分类

政府审计 （Governmental Audit） 内部审计 （Internal Audit） 民间审计 （Nongovernmental Audit）
• 也称为国家审计（National Audit），是指由政府 审计机关所执行的审计。 • 是指由内部审计机构所执行的审计。
2．按实施审计的时 间分
第三节 审计的定义与分类
二、审计的分类 （二）审计的其他分类

3．按实施审计的地 点分 • 就地审计是指在派出审计小组到被审计单位所在地所进行 的审计。 • 报送审计又称为送达审计，是指被审计单位将相关经济资 料报送到审计主体所在地所进行的审计。
4．按审计的动机分
• 强制审计是指无论被审计单位是否愿意都必须接受的审计。 它一般是根据法律、法规规定，被审计单位必须接受的审 计。 • 任意审计是指根据被审计单位自身需要所进行的审计。 • 通知审计是指在审计实施之前，通过下发审计通知书或签 订业务委托书的方式通知被审计单位，然后进行的审计。

（二）国外民间审计产生与发展概况
国外现代意义上的民间审 计产生于资本主义最先发 达的英国。
16世纪末期，意大利地中 海沿岸城市出现了早期的、 处于萌芽状况的民间审计。
1854年，在苏格兰成立了 爱丁堡会计师协会，该协 会是世界上第一个注册会 计师专业团体。
伴随英国资本的输出，英 国民间审计制度也向世界 传播。
现代企业内部审计已 成为大中型企业加强 内部管理不可或缺的 重要组成部分。
第一节 审计的产生与发展
三、审计产生与发展的动因 （一）受托经济责任关系 受托经济责任是指由于委托或 是审计产生的社会基础 受托经营管理经济资源而产生

（一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调 整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
（二）原因： 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 2、由于被审计项目存在未达账项时。 调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日至
盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 （三）适用：1.对未达账项的调节
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2）核对法当之处，请联系本人或网站删除。
★ 核对法的内容：
原始 凭证
记账 凭证 账簿
会计 报表
证证核对 账证核对 账账核对 账表核对 表表核对 账实核对
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★ 盘点法的概念：
盘点法又称实物清查法,是指对被审计 单位各项财产物资进行实地盘点,以确定 其数量、品种、规格及其金额等实际状况, 借以证实有关实物账户的余额是否真实、 正确,从中收集实物证据的一种方法。
按组织方式可以分为直接盘点法与 监督盘点 。
（2）调节法 本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计
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31 审计方法的选用
2
审计的技术方法
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原始 凭证
记账 凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证

总结如下！！
处理请购单 编制订购单 验收商品或劳务 确认债务 处理和记录价款的支付
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采购与付款业务循环中的主要文件
想一想 本业务循环涉及哪些文件？
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采购与付款业务循环中的内部控制
提示：重点与难点内容 在采购与付款业务循环中常见的问题有哪
些？应采取什么措施防范？
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采购与付款业务循环中的内部控制
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第一节 财务审计的涵义、特征及作用
1、财务审计的涵义 2、社会经济特征对企业财务审计的影响 3、财务审计的基本特征 4、财务审计的作用
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第二节 财务审计的目标与内容
1、财务审计目标 2、财务审计的内容
返回
第二章 财务审计程序与方法
1、财务审计程序 2、财务审计方法
返回
第一节 财务审计程序
确性 证实会计报表中存货披露的正确性
返回
第三节 产品成本审计
重点： 掌握产品成本审计的内容、程序及方法
想一想
产品成本中常见的问题有哪些？ 如何查出这些问题？
返回
第三节 产品成本审计
运用分析性复核方法检查产品成本总体合 理性
标准成本系统审查
返回
第三节 产品成本审计
成本项目的审查
在产品和产成品成本审查
返回
销售与收款业务循环综述
想一想
涉及哪些事项？ 要注意哪些问题？
强调以下问题！！
处理客户订单 批准赊销 发出货物 销售折让与销售退回的审批 坏账的核销的审批
返回
销售与收款业务循环中的主要文件
想一想
涉及哪些文件？
返回
销售与收款业务循环中的内部控制
提示：重点与难点内容 想一想 什么是内部控制？作用有哪些？ 在销售与收款业务循环中常见的问题有哪

新中国CPA审计大事 新中国CPA审计大事 CPA
• 1980.12.23 财政部发布“关于成立会计顾问处暂 财政部发布“ 行规定。 行规定。 我国恢复注册会计师的标志 • 1981.1.1 上海会计师事务所宣告成立，新中国第 上海会计师事务所宣告成立， 一家会计师事务所 • 1986.7.3 国务院颁布新中国第一部注册会计师法 规——《中华人民共和国注册会计师条例》 《中华人民共和国注册会计师条例》 • 1988年底 中国注册会计师协会成立 年底 • 1991 恢复全国注册会计师统一考试 • 1993.10 颁布了新中国第一部注册会计师法律 颁布了新中国第一部注册会计师法律— —《中华人民共和国注册会计师法》 1994.1.1起 《中华人民共和国注册会计师法》 起 施行
新中国政府审计大事
• 1982.12.4 条 • 1983.9.18 • 1988.11 • 1995.1 条和109 五届人大五次会议 宪法 91条和 条和 国家审计署成立 国务院审计条例 全国人大审计法（ 发布） 全国人大审计法（94.10发布） 发布
• 2003 审计署2003—2007年审计工作发展规 审计署 年审计工作发展规 划 • 2000.1.28-2004.4.21 审计署令第 号至第 号 审计署令第1号至第 号至第6号
1-1审计的产生与发展
• 至此，我国形成了政府审计、 至此，我国形成了政府审计、 注册会计师审计和内部审计三位 一体的审计监督体系
1-1审计的产生与发展
• 西方审计的起源与演进
– 政府审计 – 在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有 在西方，政府审计早于民间审计和内部审计， 数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、 数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前 年 古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前）， 多年前）， 古埃及（公元前 年 和古希腊（ 多年前 已有了宫廷审计机构 – 18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济 世纪工业革命后， 世纪工业革命后 之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。 之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。 法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加 法国于 年 挪威于 年 意大利于 年 拿大于1878 年，日本于 日本于1880年，巴西于 拿大于 年 巴西于1896年，澳 年 大利亚于1901年，美国于 大利亚于 年 美国于1921年，西班牙于 年 西班牙于1935年， 年 在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审 计权力

• 5. 教材上的: 参考文献
6
引例
• 小张持有A公司股票10万股,当该公司经审计 的2012年年度报告公布后,小张决定卖出股票. 为什么要卖出A股票呢?
• 请看A公司2012年年度审计报告.
7
来自注册会计师的审计报告
审计报告
A股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的A股份有限公司财务报表，包括2012年12月31日的资产
8
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
三、导致保留意见的事项 如财务报表附注所述、、、、、、
教材审计报告
P279-285
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，A公司财务
报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面
公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金
3、审计过程 4、审计业务约定书 5、重要性 6、审计风险
界定审计的 责任范围
14
第三章 被审计单位基本情况和内控的了解和把握
核心工作:重大错报风险的识别和评估
1、被审计单位基本情况及其环境的了解和把握 2、对重大错报风险的初步评估(风险评估程序)
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第四章 针对重大错报风险的审计程序
核心工作:重大错报风险的应对
5
参考教材
• 1. 徐筱凤主编： 《现代审计学》，复旦大学出版 社2008年9月第二版
• 2. 财政部CPA考试委员会办公室.《审计》.中国财 政经济出版社（每年新版）
• 3. 李晓慧主编：《审计实验室》，经济科学出版 社，2000年11月第1版
• 4. （美）A.A阿伦斯著：《当代审计学》（上、 下），中国商业出版社 ,1991年10月第1版

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第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类 ❖ 相关服务与鉴证业务的区别
精选ppt
33
第四节 审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需 求而产生和发展的。
❖权力的分散
决定
❖客观条件的约束
因素
❖复杂技术的约束
❖趋利动机
❖调和矛盾的需求
第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样和选择性测试方法 第十一章 审计报告 第十二章 信息技术与审计
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第三篇 交易循环审计
第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与服务循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计
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第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖ 基于责任方认定的业务和直接报告业务
➢ 基于责任方认定的业务
➢ 直接报告业务
❖ 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证 业务
➢ 合理保证的鉴证业务
➢ 有限保证的鉴证业务
➢ 二者的区别
❖ 审计、审阅和其他鉴证业务
➢ 历史财务信息审计
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强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业 务。
要点：
➢用户是“预期使用者”
➢目的保证或提高鉴证对象信 息的质量
➢强调独立性和专业性
➢要提供鉴证结论
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第三节 鉴证业务的含义与类别

6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露
审计目标与相应的审计程序
现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表
【例题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负 责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为 顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管
（1）实点库存现金（人民币）情况如下：
（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。 （3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400元。 （4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入5320元，
银行已付企 业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
银行存款案例 资料：A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司2005年
12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表 “货币资金”项目时，发现该公司2005年12月31日的银 行存款账面余额为35 000元，派审计助理人员向开户银行 取得对账单一张，2005年12月31日的银行存量余额为42 000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12 月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账 （2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到
(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企
业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经

AUTHORITATIVE GUIDANCE
Mandatory
Non mandatory Strongly
recommended
Elements Definition Code of Ethics
International Standards
IPPF
Definition
Statement of fundamental purpose, nature, and scope of internal auditing.
内部审计
讲授人：时现 陈丹萍 剧杰 李曼
2012—2013第一学期 授课对象：2009级审计1—8班学生
绪论
•
一、教学目的
•
1、明确内部审计的内涵。即首先界定“什么是内部审计？内部审计审计
什么？”这两个基本问题。并与国家审计、社会审计相比较，确定内部 审计的职能和主要特点。
• 2、从规范化的角度回答如何开展内部审计的问题。包括内部审计程序、内部 审计技术与方法、管理控制与信息控制等相关内容。
p44第二章内部审计机构和人员二审计人员的业务素质要求1学识水平2经验3能力4职业审慎5职业发展要求第二章内部审计机构和人员三审计人员立场1以组织整体利益为依据2客观性和独立性3良好的人际关系第三章内部审计的流程与方法内部审计的流程2内部审计常用的方法自学3其它方法含管理技术方法4内部审计中的人际沟通技巧5内部审计行业管理与规范化体系第三章内部审计的流程与方法一内部审计的流程准备阶段内部审计工作实施阶段以管理为主线开展取证工作终结阶段注重后续跟踪和落实第三章内部审计的流程与方法二内部审计常用的方法自学审查书面资料的方法审查书面资料的方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法比较法比较法核对法核对法分析法分析法审阅法审阅法查询法查询法调节法调节法盘存法盘存法观察法观察法鉴定法鉴定法详查法详查法抽查法抽查法审计的技术方法审计的技术方法基本审计技术方法基本审计技术方法辅助审计技术方法辅助审计技术方法函证法函证法核对法核对法观察法观察法审阅法审阅法盘存法盘存法推理法推理法分析法分析法询问法询问法调节法调节法鉴定法鉴定法常用的审计技术常用的审计技术比较比较比率比率帐户帐户因素因素平衡平衡复核法复核法消极函证消极函证积极函证积极函证查询第三章内部审计的流程与方法三其它方法的运用包括管理方法一分析性复核1概念分析性复核是指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关比率以确定审计重点获取证据和支持审计结论的一种审计方法