第三章 要素费用的核算教学目的：通过第三章费用要素的核算的学习，应该使学生了解各项费用要素的性质和内容，掌握其核算方法。
重点是费用分配的方法（材料费用、工资费用、动力费用及其他费用等要素费用的构成）教学重点和难点：1、“基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。
2、原料，主要材料和辅助材料按定额消耗量和定额费用比例分配费用的计算方法与核算。
3、低值易耗品的摊销方法。
3-1材料费用的核算（一）、材料的分类1、 按其在生产中的不同用途划分：① 原材料及主要材料②辅助材料③外购半成品④燃料⑤修理用备件⑥包装物⑦低值易耗品2、 原材料帐户：核算原料及主要材料。
辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和储存情况。
“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”帐户。
（二）、原材料费用分配的核算1、方法：原料及主要材料属于直接计入费用，直接计入产品成本间接计入费用，分配计入各种产品成本2、材料消耗定额比较准确的情况下，原材料及主要材料费用可以按产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。
公式如下：①某种产品材料定额灌溉消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额②材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量/材料定额消耗量③某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率④某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价例题一：领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。
［答案］解1：甲产品原料定额消耗量＝400×1.2＝480公斤乙产品原料定额消耗量＝300×1.1＝330公斤原料消耗量分配率＝1053/480+330＝1.3甲产品应分配的原料数量＝480×1.3＝624公斤乙产品应分配的原料数量＝330×1.3＝429公斤合计： 1053公斤甲产品应分配的原料费用＝624×2＝1248元乙产品应分配的原料费用＝429×2＝858元合计： 2106元优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理解2：原材料费用分配率＝2106/480+330＝2.6甲产品应分配的原料费用＝480×2.6＝1248元乙产品应分配的原料费用＝330×2.6＝858元合计： 2106元原材料费用分配的帐务处理按各种材料的定额费用的比例分配材料实费用，公式如下：某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率＝各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率（三）、燃料费用分配的核算所谓燃料费用分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途计入成本费用的过程。
