第三章 工业企业要素费用的核算

基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入 “制造费用”总账及其所属明细账；
厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用” 账户；
产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用” 账户。
根据材料费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本----X产品 辅助生产成本----Y车间 制造费用----基本车间（材料费） 管理费用----材料费 营业费用----材料费 贷：原材料----主要材料（A材料）
2、相应账户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品” 账户。
二材料费用的分配
1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费， 应直接计入各产品成本明细账的“直接材料” 成本项目；
对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择 适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的 “直接材料”成本项目。
三、材料费用的核算
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制 材料费用分配表进行的。 （见教材举例）
2、账务处理 ：
直接用于产品生产的各种原材料费用，应本 项目；
用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本” 总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；
4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元） 合计 4800（元）
方法2：
为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例 直接分配材料费用的方法。公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品 材料消耗定额
材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品 材料定额消耗量之和
成本会计
Cost Accounting
2007年2月
第三章 工业企业要素费用的核算
学习目标
理解各种要素费用按照经济用途进行分配和 归集的程序：掌握要素费用的分配与账务处 理；;理解各种分配方法的优劣及其选用。
学习内容
要素费用核算的程序 材料费用的分配与核算 外购动力归集、分配与核算； 人工费用的计算、归集、分配与核算； 折旧及其他费用的归集、分配与核算；
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 × 材料费用分配率
运用方法2计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）
2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440） ＝4.8
3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元） 乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元）
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材 料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额 消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材 料数量×材料单价
例：某企业生产甲、乙两种产品， 共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。 甲产品的实际产量为140件，单件产品材 料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量 为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负 担的材料费。
2、分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大 小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。
（1）定额消耗量比例分配法
方法1：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单 位产品材料消耗定额
第一节 费用要素核算的程序
一、专设成本项目的直接生产费用的核算程序
凡要素费用属于直接生产费用，又设有成本项目则直接计入“基本生产成本”账 户，如费用为几种产品共同耗用则需要采用一定的方法进行分配，分配的一般方 法：（计算的基本公式） 选择一定的分配标准 分配率=待分配费用总额÷各产品的分配标准之和 某种产品应负担的费用=该种产品的分配标准×分配率
二、要素费用中其他用途费用的核算程序
凡不满足上述二个条件的要素费用： 生产费用：先记入“辅助产生成本”、“制造费用”账户再转入“基本生产成 本 ”账户； 期间费用：则记入“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”账户 非生产经营管理费用：则记入“在建工程‘等账户
第二节 材料费用的核算
一、材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃 料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
分配计算如下： （1）材料定额费用： 甲产品： A材料定额费用=150 × 6×10=9000（元） B材料定额费用=150×8×8=9600 （元）
甲产品材料定额费用合计18600（元） 乙产品： A材料定额费用=120×9×10=10800（元）
B材料定额费用=120×5×8=4800 （元） 乙产品材料定额费用合计15600（元） （2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲、乙产品应分配的材料费用。 甲产品：18600×1.1=20460 乙产品：15600×1.1=17160 合计 37620
运用方法1计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤）
（2）材料定额费用比例法
某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单
价
材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用 定额之和
某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之 和 × 材料费用分配率
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料共计37620元。本月 实际投产量为：甲产品150件；乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6 千克；B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克；B材料5千克。A材 料单价10元，B材料单价8元 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。