第三章 要素费用的核算
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要素费用的核算培训课件
• 常用的低值易耗品的摊销方法有一次转销 法、五五摊销法和分次摊销法。
• 某车间3月15日领用刀具一批，价值600 元，使用期限3个月。
• 要求：采用一次转销法、五五摊销法进行 低值易耗品的摊销。
低值易耗品的摊销
(一次转销法)
• 一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部 账面价值计入有关成本费用的方法。
§3.2 要素费用的核算
§3.2.1 材料费用的核算
• 一、发出材料的原始凭证 • 二、存货的盘存制度 • 三、发出材料成本的确定
（一）按实际成本计价 （二）按计划成本计价 什么是材料成本差异？ 材料成本差异率的两种表示：本月与上月 发出材料成本的实际成本=？
四、材料费用的分配方法
• （1）定额耗用量比例分配法
• （3）产品产量比例分配法 • （4）产品重量比例分配 • （5）其他分配方法
材料费分配的账务处理
• 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表 进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录 如下：
• 借：基本生产成本——某产品
• 辅助生产成本——某劳务
• 制造费用——基本生产车间
• 制造费用——辅助生产车间
受益原则
公平原则
要素费用分配的基本步骤
• 1.确定分配标准 • 成果类：产品重量、体积、产量、产值 • 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 • 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本 • 2.计算分配率（公式一）
分配率 = 分配对象 / 分配标准之和 • 3.计算某对象应分配费用
某对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 × 分配率 要素费用分配的一般 （1）能够对在用低值易耗品实行价值监督 • （2）各月成本费用负担比较合理 • （3）核算工作量大 • 适用范围: • (1)适用于单位价值较低 • (2)使用期限较短的低值易耗品 • (3)各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多
• 某车间3月15日领用刀具一批，价值600 元，使用期限3个月。
• 要求：采用一次转销法、五五摊销法进行 低值易耗品的摊销。
低值易耗品的摊销
(一次转销法)
• 一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部 账面价值计入有关成本费用的方法。
§3.2 要素费用的核算
§3.2.1 材料费用的核算
• 一、发出材料的原始凭证 • 二、存货的盘存制度 • 三、发出材料成本的确定
（一）按实际成本计价 （二）按计划成本计价 什么是材料成本差异？ 材料成本差异率的两种表示：本月与上月 发出材料成本的实际成本=？
四、材料费用的分配方法
• （1）定额耗用量比例分配法
• （3）产品产量比例分配法 • （4）产品重量比例分配 • （5）其他分配方法
材料费分配的账务处理
• 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表 进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录 如下：
• 借：基本生产成本——某产品
• 辅助生产成本——某劳务
• 制造费用——基本生产车间
• 制造费用——辅助生产车间
受益原则
公平原则
要素费用分配的基本步骤
• 1.确定分配标准 • 成果类：产品重量、体积、产量、产值 • 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 • 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本 • 2.计算分配率（公式一）
分配率 = 分配对象 / 分配标准之和 • 3.计算某对象应分配费用
某对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 × 分配率 要素费用分配的一般 （1）能够对在用低值易耗品实行价值监督 • （2）各月成本费用负担比较合理 • （3）核算工作量大 • 适用范围: • (1)适用于单位价值较低 • (2)使用期限较短的低值易耗品 • (3)各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多
成本会计(第三、四章作业答案)
合计：1425031.5448875
2、假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录。（重点掌握五五摊销法的会计处理）
要求：按定额工时比例分配甲、乙两种产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。
解：960000-36000=924000元
甲产品耗用总工时=20000*64=1280000（小时）乙产品耗用总工时=16000*60=960000（小时）
工资费用分配率=924000/（1280000+960000）=0.4125（元/工时）
3、职工张三6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述材料，计算张三本月份的应付计件工资。
解：甲产品计件单价=5*（30/60）=2.5元
A产品分配的动力费用=460000*0.82=375666.67（元）
B产品分配的动力费用=140000*0.82=114333.33（元）
5、根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，计时工资共计960000元，其中车间管理人员工资36000元。甲产品完工20000件，乙产品完工16000件。单件产品工时定额：甲产品64小时，乙产品60小时。
解：丙产品材料定额成本=200*（5*12+8*14）=34400元
丁产品材料定额成本=100*（7*12+9*14）=21000（元）
2、假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录。（重点掌握五五摊销法的会计处理）
要求：按定额工时比例分配甲、乙两种产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。
解：960000-36000=924000元
甲产品耗用总工时=20000*64=1280000（小时）乙产品耗用总工时=16000*60=960000（小时）
工资费用分配率=924000/（1280000+960000）=0.4125（元/工时）
3、职工张三6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述材料，计算张三本月份的应付计件工资。
解：甲产品计件单价=5*（30/60）=2.5元
A产品分配的动力费用=460000*0.82=375666.67（元）
B产品分配的动力费用=140000*0.82=114333.33（元）
5、根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，计时工资共计960000元，其中车间管理人员工资36000元。甲产品完工20000件，乙产品完工16000件。单件产品工时定额：甲产品64小时，乙产品60小时。
解：丙产品材料定额成本=200*（5*12+8*14）=34400元
丁产品材料定额成本=100*（7*12+9*14）=21000（元）
成本核算原理要素费用的核算
账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”
账户进行归集。
5
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
128020/10/18
Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
账户进行归集。
5
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
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Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
会计学习题及答案 (3)
假工资按工资标准的 80％计算。该工人的病假期间有 2 个节假日。③按 20.92
日算日工资率，按出勤日算月工资。④按 20.92 日算日工资率，按缺勤日数扣工
资计算月工资。按 30 日计算日工资率，按出勤日数计算月工资下，下列正确的
是（ ）。
A.日工资率为 91.10 元
B.日工资率为 94.14 元
第三章 工业企业要素费用的核算
第一部分 练 习 题 —、单项选择题 1．在未设立“燃料及动力”成本项目的企业中，直接用于产品生产的工艺用燃 料费用应借记的科目是（ ）。 A .“原材料” B.“生产成本－基本生产成本” C.“制造费用” D.“燃料” 答案：B 2．在未设立“然料及动力”成本项目的企业中，基本生产车间生产工艺用电力 费用应借记的科目是（ ）。 A. “生产成本－基本生产成本” B.“制造费用” C.“应付账款” D.“管理费用” 答案：B 3．下列不属于工资总额组成的内容的是（ ）。 A. 计件工资 B.加班加点工 C.市内交通补助 D.超额劳动报酬 答案：C 4 下列不属于生产经营管理费用的是（ ）。 A. 专设销售部门人员的工资 B.基本生产车间管理人员的工资 C.行政管理部门人员的工资 D.生活福利部门人员的工资
答案：B
二、多项选择题 1．直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的工艺用燃料费用（ ）。 A.记入“生产成本－基本生产成本”总账科目 B.属于直接生产费用 C.直接或分配计入产品成本明细账借方 D.在产品成本明细账中记入“燃料及动力”成本项目 E.在产品成本明细账中记入“直接材料”成本项目 答案：ABCD 2．“材料成本差异”科目贷方登记（ ）。 A .入库材料的成本节约差异 B .入库材料的成本超支差异 C .发出材料分摊的差异颔 D .入库材料的实际成本大于计划成本的差额 E .入库材料的实际成本小于计划成本的差额 答案：ACE 3．下列固定资产中，本月不应计提折旧的有（ ）。 A.上月以经营租赁方式租入的设备 B.本月报废的设备 C.上月购人本月尚未使用的机器设备 D.本月购人并已交付使用的设备 E.上月已超龄使用的厂房 答案：ACDE 4．分配外购动力费用时，基本生产车间照明用外购电费应（ ）。 A.借记“生产成本－基本生产成本”科目 B.借记“制造费用”科目 C.借记“管理费用”科目 D.借记“待摊费用”科目
要素费用核算概述
第一节
要素费用核算概述
— 5——5 —
三、要素费用的分配
分配间接计入费用的标准主要有三类：
（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费
用等。
（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。Biblioteka 分配间接计入费用的计算公式为：
费用分配率＝
待分配费用总额 分配费用标准总量（总额）
某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总量×费用分配率
第一节
要素费用核算概述
— 6——6 —
三、要素费用的分配
对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产） 但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别计入“生产成本——辅助生 产成本”和“制造费用”总账账户和所属明细账进行归集；然后通过一定的账 务处理程序结转。 对于用于产品销售的费用、管理和组织生产经营活动的费用，以及筹集 生产经营资金的费用，则不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”“管理 费用”和“财务费用”总账账户和所属明细账进行归集，然后全部转入“本年 利润”账户，冲减当月损益。 对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，不计入产品成本 和期间费用，应计入“在建工程”等科目，然后通过一定的账务程序转入“固 定资产”等账户。
成本会计
项目
第一节
要素费用核算概述
— 2——2 —
一、要素费用核算的原则
要素费 用核算 的原则
受益性原则
成本分配的受益性原则可以概括为谁受益、谁负担； 负担多少，视受益程度而定。这一原则要求选用的分 配标准能够反映受益者受益的程度。
直接费用直接计入间 接费用分配计入原则
要素费用的核算PPT
3．直接用于产品生产的辅助材料，也同样 直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本 项目。 4．直接用于辅助生产的原材料费用，应计入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的 相应成本项目。 5．用于基本生产车间管理的原材料费用应计 入“制造费用”（基本生产车间）账户的借方。
6．用于厂部组织和管理生产经营活动等方面 的原材料费用，应计入“管理费用”的借方。 7．用于产品销售的原材料费用，应计入 “营业费用”账户的借方。 （二）燃料费用的核算 在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设 “燃料与动力”成本项目的情况下，应增设 “燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分 配。
材料的分类。 工资总额的概念及具体内容。 工资费用的原始记录。 工资的计算。 外购动力费用支出的核算。 折旧的计算。 利息费用、税金和其他费用的用分配的核算包括原材料费用分配的 核算和燃料费用分配的核算。 （一）原材料费用分配的核算 1．对于直接用于产品生产、构成产品实体 的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设 有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根 据领料凭证直接计入某种产品的“原材料”成 本项目。 2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采 用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本 的“原材料”项目。
其中，印花税一般不需要预计，因此不 通过“应交税金”账户；直接贷记“银 行存款”；对于一次购买，分月使用且 金额较大的印花税，支付时，先记“待 摊费用”，以后分月摊销；其他三种税 一般先预计后交纳。
其他费用的核算
邮电费、排污费、差旅费、误餐补助费、 交通费补贴、保险费、职工技术培训费 等费用都没有专门设立成本项目，应该 在费用发生时，按发生的车间、部门和 用途，分别借记“制造费用”、“管理 费用”、“待摊费用”和“预提费用” 等，贷记“银行存款”或“现金”等账 户。
二三核算要求及要素费用讲解
入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用”账户的借方。
2019/6/6
(二)燃料费用分配的核算
1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成
本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行
分配。
2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账
第二章 工业企业成本核算的要求和 一般程序
一、成本核算的要求
在成本核算工作中，应遵循以下各项要求：
（一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算
应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经
营管理和决策的需要。
（二）正确划分各种费用界限
为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必
2019/6/6
1．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家 统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产 费用还是期间费用。
2．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。 3．将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本 项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。 4．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产 费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月 末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产 品成本。
消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定
产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是
消耗定额和定额消耗量的货币表现。
2019/6/6
分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用； 在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工 作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。
第三章要素费用的归集和分配
要求：编制材料成本分配表。
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法
解答
会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——运输车间 ——供汽车间
制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料
175 000 325 000
3 530 470
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法 举例
【例4】甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480 元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消 耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额 为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的实际单价分 别为12元、14元。
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料成本的归集
(二)按计划成本计价进行耗用材料成本归集
为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置 “材料成本差异”账户。
材料成本差异
本期收入材料的超支差异
本期收入材料的节约差异
余额：结存材料的成本超支额 余额：结存材料的成本节约额
结存材料的实际成本 ＝“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
1.材料定额消耗量比例法
解答 (1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量： 甲产品：2 550×4＝10 200(千克) 乙产品：1 000×6＝6 000(千克) 合 计：16 200千克 (2)材料消耗量分配率： 17 820÷16 200＝1.10
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法
解答
会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——运输车间 ——供汽车间
制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料
175 000 325 000
3 530 470
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法 举例
【例4】甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480 元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消 耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额 为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的实际单价分 别为12元、14元。
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料成本的归集
(二)按计划成本计价进行耗用材料成本归集
为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置 “材料成本差异”账户。
材料成本差异
本期收入材料的超支差异
本期收入材料的节约差异
余额：结存材料的成本超支额 余额：结存材料的成本节约额
结存材料的实际成本 ＝“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
1.材料定额消耗量比例法
解答 (1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量： 甲产品：2 550×4＝10 200(千克) 乙产品：1 000×6＝6 000(千克) 合 计：16 200千克 (2)材料消耗量分配率： 17 820÷16 200＝1.10
成本会计第三章要素费用的归集与分配
要素费用的归集和分配
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 章就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
第一节 生产要素概述
• 成本构成要素 • 生产费用处理的方法
一、成本构成要素
• 1.材料费用要素 • 材料费用要素是指企业在产品生产过程中因 消耗材料等而发生的材料费用。 • 其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的 原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成 品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的 费用。发生的材料费用通常列入生产成本账 户的“直接材料”成本项目。
2 .动力费用要素
• 动力费用要素是指从企业外部购入的电力 与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。 • 动力的购进与材料的购进类似，但不存在 实物形态。 • 在会计处理上，动力费用要素可以和燃料 费用合并单设“燃料及动力”成本项目， 也可以不单设“燃料及动力”成本项目， 而将发生的动力费用作为“制造费用”处 理。
（2）几种产品共同负担的生产费用处理
• 间接计入费用：发生的由几种产品共同负担的生 产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何 种产品承担的费用。 • 主要有：
–几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用， –生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用， –几种产品同时受益的辅助生产费用， –几种产品共同承担的制造费用等。
• 原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产 品生产并形成产品实体的原料及主要材料。 • 辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于 产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。 • 修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入 备用的各种零件与配件。 • 外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产 品组成部分的物品。 • 燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。 • 低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方 式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。 • 包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形 成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。
3章1节1各项要素费用的归集和分配
128 000 2 310 1 130
21 500
64 000
10 750
32 000
53 750
160 000 2 310 1 130
基本生产车 间 材料费 机修车间 材料费
运输车间
小计
材料费
包装费 修理费
1 420
2 550 404 714 133 978 32 000
1 420
2 550 404 714 165 978
2019/2/22
成本会计
21
账务处理：
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：燃料
2019/2/22
成本会计
22
（三）外购动力费用的归集及分配 1.外购动力费（不包括企业内部提供的）： 是指企业从外部购入的电力、厂部照明、 蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于 产品生产，有的用于车间、厂部照明、取 暖等. 2.直接用于某种产品生产的，可以直接计入 其成本，几种产品共同耗用的，则需按照 一定的方法进行分配。 3.生产工时比例、机器工时比例、定额耗电 量比例或其他比例分配。
2019/2/22
成本会计
9
某产品应分配的 该产品材料 材料消耗量 材料实际消耗量 定额消耗量 分配率
某产品应分配的 某产品应分配的 材料 材料实际费用 材料实际消耗量 实际单价
2019/2/22
成本会计
10
例：本月A、B两种产品领用甲材料4950公斤，材料单
价15元。本月投产A产品170件，B产品210件；材料 消耗定额分别为：A产品20公斤/件，B产品10公斤/ 件。按材料消耗量比例法分配材料费用计算如下： A产品材料定额耗用量=170×20=3 400（公斤） B产品材料定额耗用量=210×10=2 100（公斤） 材料消耗量分配率=4 950÷（3 400+2 100）=0.9 A产品分配的材料数量=3 400×0.9=3 060（公斤） B产品分配的材料数量=2 100×0.9=1 890（公斤） A产品分配的材料费用=30 60×15=49 500（元） B产品分配的材料费用=1 890×15=28 350（元）
21 500
64 000
10 750
32 000
53 750
160 000 2 310 1 130
基本生产车 间 材料费 机修车间 材料费
运输车间
小计
材料费
包装费 修理费
1 420
2 550 404 714 133 978 32 000
1 420
2 550 404 714 165 978
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账务处理：
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：燃料
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（三）外购动力费用的归集及分配 1.外购动力费（不包括企业内部提供的）： 是指企业从外部购入的电力、厂部照明、 蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于 产品生产，有的用于车间、厂部照明、取 暖等. 2.直接用于某种产品生产的，可以直接计入 其成本，几种产品共同耗用的，则需按照 一定的方法进行分配。 3.生产工时比例、机器工时比例、定额耗电 量比例或其他比例分配。
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某产品应分配的 该产品材料 材料消耗量 材料实际消耗量 定额消耗量 分配率
某产品应分配的 某产品应分配的 材料 材料实际费用 材料实际消耗量 实际单价
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例：本月A、B两种产品领用甲材料4950公斤，材料单
价15元。本月投产A产品170件，B产品210件；材料 消耗定额分别为：A产品20公斤/件，B产品10公斤/ 件。按材料消耗量比例法分配材料费用计算如下： A产品材料定额耗用量=170×20=3 400（公斤） B产品材料定额耗用量=210×10=2 100（公斤） 材料消耗量分配率=4 950÷（3 400+2 100）=0.9 A产品分配的材料数量=3 400×0.9=3 060（公斤） B产品分配的材料数量=2 100×0.9=1 890（公斤） A产品分配的材料费用=30 60×15=49 500（元） B产品分配的材料费用=1 890×15=28 350（元）
要素费用的核算
要素费用的核算材料费用的核算一、原材料费用的分配核算【例2-1】假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。
分配计算如下：【例2-2】光华公司X X年8月份发料情况如表2—1所示。
表2—1 发出材料明细表X X年8月金额单位：元该企业投产甲产品140件、乙产品140件，单耗原材料定额分别为2．5千克、3．5千克，则编制“原材料费用分配表”如表2—2所示。
表2—2 原材料费用分配表X X年8月金额单位：元根据上列“原材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 172 500—乙产品 73 500辅助生产成本—锅炉车间 6 000—机修车间 1 200制造费用—基本生产车间 9 500管理费用 600贷：原材料 263 300二、燃料费用分配的核算【例2-3】假定光华公司生产成本中燃料和动力费用较多，为了加强对能源消耗的管理，在成本项目中专设“燃料和动力”项目，在资产账户中增设“燃料”账户。
该公司X X年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11 340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。
甲产品材料费用52 500元，乙产品材料费用73 500元，则甲、乙两种产品应分配燃料费用如下：甲产品应分配燃料费用=52 500×0.09=4 725(元)乙产品应分配燃料费用=73 500×0.09=6 615(元)另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用3 000元，其中锅炉车间2 200元，机修车间耗用800元，则编制的“燃料费用分配表”如表2—3所示。
表2—3 燃料费用分配表X X年8月金额单位：元据此编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品 4 725—乙产品 6 615辅助生产成本—锅炉车间 2 200—机修车间 800贷：燃料 14 340三、周转材料费用分配的核算（一）低值易耗品费用的分配核算【例2-4】光华公司X X年8月份生产甲产品领用专用工具一批，价值850元，采用一次摊销方法；上期领管理用具2 000元，本月报废，残值收入100元，采用五五摊销法；锅炉车间领用劳保用品250元，机修车间领用劳保用品120元，采用一次摊销法。
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300×1.1×2.6×20＝17160(元)
方法三：
评价三种方法！
A材料消耗量分配率：
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
甲产品承担A材料数量及费用：
400×1.2×2.6＝1248(kg) 1248×20＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×2.6＝858(kg)
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×2.6×20＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
方法二： A材料消耗量分配率：
实际(kg)/定额 (元)
2106÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝0.13
甲产品承担A材料数量：400×1.2×20×0.13＝1248(kg)
乙产品承担A材料数量：300×1.1×0.13×20＝858(kg)
甲产品承担A材料费用：1248×20＝24960(元)
(4) 其他部门发生费用 (5) 其他用途的支出
成本、费用确认路径
生产
生
Yes 经营
产
⑴
管理 费用
⑵ 是
费 用
是
否
否
计
隶
入 Yes
要属
素 费
于 成 本
非 生
产 品 成 本
用会 产
？
计 对 象 ？
经 营 管
No
理
No
费 用
经营管 理费用
No
⑶直 与接
⑷明细账中是否存 “制造 在对应成本项目？ 费用”
“制造费用”
消耗材料费用 行政管理部门一般耗用
“管理费
用”
计入对应明细账簿 内相关费用项目
其他材料费用的分配
“其他业务支出”、“在建工 程”等ຫໍສະໝຸດ （二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率
原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
关费用项目 “在建工程”、“营业外支出”等总账及其明
细账
三、要素费用核算的程序
原始凭证/ 原始凭证汇总表
费用分配表/ 费用汇总分配表
记账凭证
产品成本明细账 费用明细账
成本、费用 总分类账
四、要素费用分配的基本方法
基本公式： 费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准额 某分配的对象应分配的费用 ＝该对象的分配标准额×费用分配率
乙产品承担A材料费用：858×20＝17160(元)
评价 两种 方法
原材料费用分配练习题：
某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A和B两种 原材料，耗用量无法按产品直接划分。
10件，原材料单件消耗定额为：A材料100甲产品投产 件，原材料单件消耗200千克；乙产品投产5千克，B材料 千克。6千克，B材料4定额为：A材料
总账
生生
Yes
及明
产 工 艺 的
产
费 用
基 本 生
关
产
细账
直接计入
⑸计入产品 成本形式？
“基本生 产成本” 明细账
系
成
划
本
间接计入
分
总
？
账
间接接生 产费用
辅助生产 ⑷归集部 门的划分？
“辅助生 产成本” 总账及 明细账
基本生产
按用途计入“管理费用”、“销售费用”、 “财务费用”等总账科目及所属明细账的相
第三章 要素费用的核算
来华 2011年1月修订
第三章 要素费用的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
要素费用核算概述 材料费用的核算 外购动力费用的核算 职工薪酬的核算 固定资产折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算
本章重点：从生产耗费的过程学习各项要素费用的归 集、分配，掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的 编制，并从中归纳其相同原理。
858×20＝17160(元)
算管结合， 算为管用。
2.定额费用比例法
方法一： A材料费用分配率：
实际(元)/定额 (元)
42120÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝2.6
甲产品承担A材料费用：400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：300×1.1×52＝17160(元)
（三）合理确定发出材料成本
二、原材料费用归集和分配
（一）原材料费用归集和分配的原则
生产产 品用材 料费用
能够分清特 直接计入 定耗用对象 几种成本计算 分配计入 对象共同耗用
“基本生产成本—A产 且计入对应
品”
明细账簿内
“基本生产成本—B产品”“直接材料”
“基本生产成本—C产品” 成本项目
生产经营一般 生产车间耗用
例：领用A材料2,106kg，单价20元，合计42,120元。 该批领用材料用于生产甲产品400件，乙产品300 件。甲产品A材料消耗定额1.2kg，乙产品A材料消 耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料 费用。
1.定额消耗量比例法
方法一：
实际(元)/定额
A材料费用分配率： (kg)
42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52
公式中的分配标准通常有三类： ①成果类：包括产品产量、重量、体积、产值等。 ②消耗类：包括生产工时、生产工资、机器工时、原材料 消耗量或原材料费用等。 ③定额类：包括定额消耗量、定额费用、定额工时等。
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算
（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理
二、要素费用核算的原则
(1) 基本生产车间直接生产费用，且设有成本项目的费用 ①记入“基本生产成本”总账 ②单一产品耗用下的处理 ③几种产品共同耗用的处理
(2) 基本生产车间直接生产费用，但没有专设成本项目的费用 处理
(3) 辅助生产车间的生产费用处理 ①若辅助生产车间设有“制造费用”明细账的情况 ②若辅助生产车间未设“制造费用”明细账的情况