2013年内控审计报告非标意见统计(部分)

中国内部审计准则2013版第1101号——内部审计基本准则法规文号：发文时间：2013-08-26 发文单位：中国内部审计协会【打印】第一章总则第一条为了规范内部审计工作，保证内部审计质量，明确内部审计机构和内部审计人员的责任，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本准则。

第二条本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。

其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。

第二章一般准则第四条组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。

第五条内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。

第六条内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。

第七条内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎。

第八条内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。

第九条内部审计人员应当履行保密义务，对于实施内部审计业务中所获取的信息保密。

第三章作业准则第十条内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。

第十一条内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。

第十二条内部审计机构应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。

第十三条内部审计人员根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案。

第十四条内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，做好审计准备工作。

2013年上市公司年报会计监管报告2014-09-15一、总体情况截至2014年4月30日，沪深两市共2,537家1上市公司，除3家公司未按期披露年报外，其余2,534家均披露了2013年年度报告，包括主板1,436家，中小板719家，创业板379家。

（一）财务信息披露总体情况总体而言，上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则以及相关信息披露要求，但仍有部分公司存在对新发布的会计准则解释及信息披露解释公告执行不到位、会计专业判断依据披露不充分、信息披露简单错误等问题，主要表现如下：1.财务信息披露的简单错误频现在抽样审阅的415家上市公司财务报告中，有131家存在财务信息披露的简单错误，占抽查公司的31.6%，主要简单错误包括以下四种类型：（1）报表项目列报不当，主要涉及项目流动性列报不当、符合资产定义的项目列报为负债负数等问题；（2）报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异，如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇率变动对现金的影响”一栏的金额却为零；（3）简单数据错误和数目计算错误，包括报表串行、正负号出错、数量级和计量单位错误等；（4）年报目录或附注索引序号混乱，前方引用的索引序号实际不存在或者为不相关内容，编号顺序错乱，附注仅列示标题而无内容说明，年报目录中缺失财务报表章节等。

这些简单错误反映出部分上市公司对外披露财务信息时不够严谨、认真，影响了投资者对财务报告的正确理解，降低了公开披露财务信息的严肃性，应予以重视。

2.未严格执行信息披露规范的要求，有关信息披露不充分部分上市公司未严格执行政府补助、可供出售金融资产减值等信息披露解释公告的要求。

例如，对于一次性计入损益的大额政府补助，一些公司未说明将其认定为与收益相关的政府补助且无需摊销的依据。

部分上市公司对于建造合同的披露不充分，没有按照要求列示单项重大合同的相关具体信息，也未具体说明合同完工进度的确定方法。

中小板上市公司内部控制审计建议一、中小板上市公司内部控制审计现状（一）总体情况20XX年与20XX年全国共有37家事务所承接了783中小板上市公司（所有中小板上市公司）年度财务报表审计的业务，并且出具了财务报表审计限告。

其中20XX年共18家事务所承接了116家中小板上市公司内部控制审计业务，20XX年共16家事务所承接了94家中小板上市公司内部控制审计业务。

（二）审计费用情况20XX年列示了审计费用的有27家中小板上市公司，20XX年列示了审计费用的有37家中小板上市公司。

其中20XX 年内部控制审计费用比20XX年提高了5.18%（480,000元），达到了9,741,700元。

（三）审计意见类型20XX年有114家中小板企业聘请18家事务所为其实施内控审计并出具了审计报告。

20XX年有94家中小板上市公司聘请16家事务所为其实施内控审计并出具了审计报告。

非标报告的数量不变，比例变大。

（四）整合与非整合审计①情况（1）20XX 年却仅有10%左右的中小板上市公司采取了整合策略。

（2）20XX年被披露非标意见的2家企业在20XX年没有更换事务所，但有可能有“购买审计意见”可能性。

因为13年出具内部控制审计非标意见的比例非常低，如果贸然更换事务所非常容易引起质疑。

二、中小板上市公司内部控制审计存在问题（一）公司自主意愿不强《企业内部控制配套指引》只在大型企业强制实施，并未强制在深市中小板和创业板上市公司执行。

在上一章的描述统计中可以看出：20XX年执行内控审计的中小板公司仅占总数的14.8%，而20XX年的仅占总数的12.26%。

即使《企业内部控制配套指引》已经执行2-3年，但由于没有强制执行而导致大部分中小板上市公司仍然不愿意主动实施内部控制审计。

（二）该项目收费过低中小板上市公司执行内部控制审计的费用仅占总费用的22%-23%，很明显可以看出目前公司对内控审计的花费是过低的。

因此有理由怀疑：是否由于收费较低，审计人员在没有执行足够的程序的情况下所得的并不充分、适当的审计证据，是否由于费用较低，限制了审计人员执行审计程序的深度，而简单地将财报审计中的内部控制测试认定为是内控审计的结果。

内部控制非标审计意见1、带强调事项段的无保留意见（1)武汉控股【众环海华】武汉市城市排水发展有限公司（以下简称“武汉排水公司”)在武汉控股完成重大资产置换及发行股份购买资产交易后才纳入武汉控股控制范围.虽然武汉控股自实际控制武汉排水公司后即开展对武汉排水公司内部控制的初步评价与完善，但由于受时间限制，武汉控股无法确保整改后的内部控制运行能够满足最短运行时间，根据中国证监会企业内部控制规范体系实施工作小组于2012年2月8日发布的《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答》中指导精神，武汉控股未将武汉排水公司纳入2013年度内部控制的评价范围。

注册会计师认为武汉控股未将武汉排水公司纳入2o13年度内部控制的评价范围符合证监会有关法规的规定，相应的未将武汉排水公司纳入内部控制审计的范围。

（2）标准股份【希格玛】根据中国证监会企业内部控制规范体系实施工作领导小组2011年4月11日发布的《上市公司实施内部控制规范体系监管问题解答》（2011年第1期），公司在报告年度发生并购交易的,可以豁免在本年度对被并购单位财务报告内部控制有效性的评价。

标准股份2013年度并购的子公司上海标准海菱缝制机械有限公司未包括在本年度内部控制自我评价和审计范围内.（3)方大炭素【瑞华】方大炭素于2013年2月收购了抚顺方泰精密碳材料有限公司，于2013年10月收购了吉林方大江城碳纤维有限公司，并将其纳入了2013年度财务报表的合并范围。

按照中国证监会发布的《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答》（2011年第l期，总第l期）的相关豁免规定,方大炭素在对财务报告内部控制于2013年12月31日的有效性进行评价时，未将被收购公司的财务报告内部控制包括在评价范围内。

注册会计师也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内.（4)天威保变【大信】根据中国证券监督管理委员会的相关文件规定，天威保变可豁免对2013年度被并购企业财务报告内部控制有效性的评价,注册会计师未将被并购企业纳入财务报告内控审计的范围。

非标准意见审计报告非标准意见是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据详细审计工程的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。

上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。

其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进展审计。

审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保存意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。

前者说明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。

《规那么》指出，会计师不得以解释性说明代替保存意见，或者以保存意见代替否认意见。

凡会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保存审计意见的，应根据独立审计准那么要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。

凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致会计师出具非标准无保存审计意见的，会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。

停牌期间证监会将对有关事项进展调查，并依法做出处理。

股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。

根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度方案及XX通知精神，XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX进展送达审计。

XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。

在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。

审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进展审计，出具审计报告。

一、根本情况(一)工程根本情况(按立项批复内容)方案总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。

实施地点:实施内容:实施时间:(二)工程前置情况(工程建立程序)前置审计情况:送审投资XX万元，审定投资XX万元，审计核减XX万元，建议拦标价XX万元。

上市公司内控非标意见案例市场监管部门对上市公司内控的审计是保障投资者权益的重要环节，其中，非标意见是指在审计过程中，审计师发现了上市公司内控存在缺陷或不合规的情况，并在审计报告中提出了相关的意见。

下面列举了十个关于上市公司内控非标意见的案例。

1. 杭州某上市公司：未能建立健全的预算控制制度。

审计发现，该公司没有制定明确的预算编制和执行程序，导致公司资金使用不规范，财务风险较大。

2. 北京某上市公司：财务报表未按照会计准则进行编制。

审计发现，该公司在编制财务报表时，存在不符合会计准则的行为，影响了财务信息的真实性和准确性。

3. 上海某上市公司：内部控制缺陷导致资金流失。

审计发现，该公司内部控制制度不健全，导致资金管理混乱，资金流失情况严重，给公司造成了巨大的经济损失。

4. 深圳某上市公司：未能建立有效的风险管理制度。

审计发现，该公司对风险管理重视不够，没有建立完善的风险评估和应对机制，导致公司在经营过程中遭受了较大的风险损失。

5. 广州某上市公司：内部控制不完善导致财务数据错误。

审计发现，该公司内部控制制度存在缺陷，导致财务数据出现错误，影响了对公司财务状况的准确评估。

6. 武汉某上市公司：违反了会计准则的相关规定。

审计发现，该公司在编制财务报表时，存在违反会计准则的行为，导致财务信息不真实、不准确。

7. 成都某上市公司：内部审计制度不健全。

审计发现，该公司内部审计制度存在缺陷，未能对公司经营活动进行有效监督和控制，导致了一系列的风险和问题。

8. 南京某上市公司：未能建立完善的资产管理制度。

审计发现，该公司在资产管理方面存在缺陷，未能对公司的资产进行有效管理和保护，给公司带来了一定的经济损失。

9. 长沙某上市公司：未能建立健全的内部控制审计制度。

审计发现，该公司未能建立内部控制审计制度，导致对内部控制的评估和监督不到位，存在一定的风险和问题。

10. 天津某上市公司：未能建立有效的投资管理制度。

审计发现，该公司在投资管理方面存在缺陷，未能对投资项目进行有效的评估和监控，导致了一系列的投资失败和损失。

审计意见类型和审计质量分析——为何“非标”尹雯;温静【期刊名称】《审计与理财》【年(卷),期】2005(000)0S1【摘要】一、审计意见类型:根据《中国注册会计师独立审计基本准则》,注册会计师应根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,形成不同的审计意见,出具四种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。

其中无保留意见审计报告,又分为标准无保留意见和带说明段的无保留意见。

本文将不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见,将带说明段的无保留意见及保留、否定和拒绝意见统称为非标准审计意见。

而对于出具非标准审计意见类型的审计报告称为非标准审计报告。

二、非标准审计意见报告的出台审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。

该文件作为注册会计师审计工作的最终成果,被用来对被审计单位年度报告发表审计意见,具有法定证明效率。

由于制度性原因,大多数情况下,我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报告发表鉴证意见的,他们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的独立性。

所以,目前我们所能够看到的大多数审计报告,都是双方讨价还价的结果——一方面,被审计单位即上市公司对报告能够接受,以达到其保配、保牌等目的...【总页数】2页(P)【作者】尹雯;温静【作者单位】中央财经大学【正文语种】中文【中图分类】F239.43【相关文献】1.关于持续经营能力对审计意见影响的思考-以2013年三个非标审计意见案例为例 [J], 徐超;金依媚;齐思君;芮淑丹2.上市公司非标准审计意见类型分析 [J], 丁会兵;赵红蕾;卜华3.非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见关系研究--基于华锐风电和上海家化的案例分析 [J], 杨文4.购买审计意见还是改善经营——上市公司非标审计意见的经济后果研究 [J], 孙宝全;张心灵5.内部控制审计意见类型与个体投资者对无保留财务报表审计意见的信心——一项实验证据 [J], 张继勋;何亚南因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

否认意见内部控制审计报告导语：否认意见的审计报告会计师经过审计后，应出具否认意见的审计报告。

下面是收集的否认意见内部控制审计报告，欢迎阅读。

1.航天通信(立信事务所审计)。

在内部控制审计中，会计师注意到航天通信具有客户资信等级评估、授信额度管理方面的内控设计程序，但业务部门在与客户交易的过程中未严格执行，航天通信对客户资信等级评估、授信额度管理等方面的内部控制在执行层面存在重大缺陷。

同时，会计师注意到，由于未严格执行该内部控制程序，已经给航天通信造成了重大损失。

近年来，航天通信与上海中澜和艾萨尔一直开展代理进口原毛业务，上海中澜的实际控制人和其控制的艾萨尔公司对航天通信做了9000万元的最高额担保，航天通信未对上海中澜的实际控制人和艾萨尔公司是否有能力承担担保义务进展详细调查，并超过最高担保额9000万元后仍向上海中澜和艾萨尔发货，后因对方出现严重的资金问题，造成航天通信应收款项1.35亿元人民币不能按期收回。

会计师认为，航天通信未对上海中澜的实际控制人和艾萨尔公司是否有能力承担担保义务进展详细调查，属于客户资信等级评估执行层面内部控制程序存在重大缺陷，超过授信额度超额发货，属于授信额度管理内部控制程序存在重大缺陷。

2.泰达股份(普华永道中天事务所审计)。

会计师认为泰达股份的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：(1)部分子公司未定期执行资产减值评估，或在资产减值评估过程中未发现已说明该资产已发生减值的客观证据。

上述重大缺陷影响了财务报表中应收款项和可供出售金融资产相关的资产的计价以及资产减值的准确性，与之相关财务报告内部控制执行失效。

泰达股份尚未在20XX年底完成上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 20XX 年度财务报表时已对资产减值损失进展了恰当调整，并对前期对应数据相应进展了追溯调整及重述。

(2)部分区域开发板块子公司未执行对于应付未付工程款进展暂估、预提的分析审核的内部控制。

上述重大缺陷影响了财务报表中应付未付的一级土地开发工程款的截止性和义务认定，与之相关财务报告内部控制执行失效。

年度公司内审报告编号：公司半年度信息安全内部体系审核工作已完成，目前整改工作已经结束。

为评价依据ISO27001标准建立的信息安全管理体系的符合性及运行的有效性，本公司于年月日至年月日对本公司进行了为期天的安全体系审核。

审核依据ISO27001标准及本公司的安全方针、规定和标准文件、相关管理文件及国家法律法规。

此次内审依据客观事实，查出不合格项处。

其分布情况见不合格分布情况表，主要薄弱环节为员工熟悉掌握安全方针和程序文件的工作不够认真，因此在实际工作中出现未严格执行程序文件的情况。

各类不合格情况分布见表1。

表1 不合格项分类情况分布表从内审中发现的不合格项来看，发现不合格事件项（无严重不合格项），均为实施性不合格，无体系性不合格和效果性不合格。

这主要是因为公司有关人员在较大工作压力下，执行ISO27001体系文件过程中不够细致，安全意识有所松懈。

因此建议有关部门针对不合格开展适宜的培训，使有关人员熟悉掌握信息安全管理体系文件及标准，以促使保证公司安全管理体系持续有效的运行。

通过本次内审，根据不合格问题制定出组织公司和各部门进行相应的培训（根据本部门的实际情况而定），在月日前完成整改，纠正措施完成情况见表2。

表2 纠正措施计划完成情况统计表统计日期：年月日审核结果表明，我公司安全管理体系自试运行以来，通过各部门积极遵循公司安全体系文件和ISO27001标准的要求，实行文件化、规范化管理，公司的安全体系运行基本持续有效，符合ISO27001:2005标准，适宜公司的长远发展。

这说明公司领导层及各部门负责人对安全体系给予了高度的重视，并针对不合格及时开展适宜的培训，使有关人员熟悉掌握安全体系文件及标准，内审工作中的纠正措施得以能够按期完成。

通过整改，各部门对公司的安全体系及相关文件理解得更深入了，比较能恰当地应用了，公司安全管理体系持续有效运行，符合安全管理体系标准。

编写：信息安全小组审批：日期：分发范围：各部门部门经理，内审小组成员。