第二章 负债
第一节 短期借款
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”
科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。
企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应该按照债权人设置明细科目进行明细核算。
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
第十一章 长期负债及借款费用
备考指导一、长期借款
长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款
借：银行存款(实际取得的数额)
长期借款——利息调整(倒挤)
贷：长期借款——本金(合同约定的数额)
2.期末计息
借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
贷：应付利息 (本金×合同利率)
长期借款——利息调整 (倒挤)
注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金
借：长期借款——本金
财务费用等
贷：银行存款
长期借款——利息调整
备考指导二、应付债券——一般公司债券
一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行
①票面利息>市场利率 发行价格>面值 溢价发行 “利息调整”在贷方
比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%.
未来现金流量如下图所示：
上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元，为溢价发行。
假定算得现值为1 200万元，则分录为：
借：银行存款 1 200
贷：应付债券——面值 1 000 ——利息调整 200
②票面利息
③票面利息=市场利率 发行价格=面值 平价发行 无“利息调整”
上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算
如下图所示：
(1)溢价发行的情况下：
借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
应付债券——利息调整(倒挤) 贷：应付利息(或应付债券——应计利息)
第十一章 长期负债及借款费用
一、本章概述
（一）内容提要
本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：
1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；
2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；
3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；
4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
（二）历年试题分析
年份 题型 题数 分数 考点
2007 单选题 2 2 非货币性福利的会计处理；一般借款利息费用资本化的计算
多选题 2 4 职工薪酬的核算范围；借款费用资本化相关论断的正误判定
判断题 1 1 借款费用资本化相关论断的正误判定
计算题 1 10 应付债券的会计核算
合计 6 17
2008 单选 1 1 借款费用停止资本化的时点认定
判断题 1 1 职工薪酬的会计处理
合计 2 2
2009 判断题 2 2 非货币性职工薪酬的会计处理原则的正误判定；外币专门借款汇兑差额的会计处理原则的正误判定。
计算题 1 10 借款费用资本化的会计处理
合计 3 12
二、知识点精讲
11.1 应交税费
（一）应交增值税
手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：
增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证（取自海关相关部门）
（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）
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第七章 流动负债和非流动负债
1、企业于月初以银行存款发放职工工资363000元，并结转各项代扣款项：应由职工个人负担的个人所得税4000元，收回代垫的个人报刊订阅费3000元。月末分配应付工资，其中生产甲产品工人工资320000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资20000元，福利部门人员工资5000元，专设销售机构人员工资8000元，工程人员工资7000元，并计提相应的福利费。要求：编制发放、结转代扣、代垫款项及计提福利费会计分录。（9分）
2、东明企业向银行借入一笔2年期限、年利率6%的借款100000元，款项存入银行，借款合同中约定到期还本付息，所得借款全部用于生产经营资金周转。要求编制借入、每月预提利息、到期还本付息的会计分录。（9分）
3、某企业9月份用现金支票购买印花税票2000元，10月份计提城市维护建设税7000元，11月份从职工工资中代扣个人所得税6000元，12月份计提全年应交房产税50000元。（9分）
4、某企业2012年3月通过银行实际发放工资450000元，发放工资时扣还代垫的职工家属医药费20000元，代扣职工房租10000元，同时，企业以现金支付职工张某的生活困难补助1200元。（9分）
5、鸿飞公司收到捐赠的一台生产性设备，捐赠方提供的发票上的金额为300000元，增值税税额51000元，企业以银行存款支付运费1500元，设备当即投入车间使用；该设备预计净残值1500元，预计使用10年，采用平均年限法按月计提折旧。编制相关会计分录。（6分）
6、2010年2月，鸿飞公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工。该产品制造成本为20000元，市价为30000元，增值税率17%。鸿飞公司8月份以银行存款上缴7月份未交增值税50000元，所得税20000元。要求：编制相关会计分录。（9分）
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7、鸿飞公司年初向银行借入两年借款500000元，用于工程建设，年利率为6%，单利计息，按月计提，到期一次还本付息，工程于18个月到达预定可使用状态。要求：编制借入第1年按月计息、第19个月计息、到期还本付息的会计分录。（9分）
