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试谈财政科研经费增值税进项税抵扣财政科研经费是指由财政资金或科研机构拨款资助的用于科学研究活动的经费，一般包括科学研究课题的直接费用和管理费用。
在科研过程中，经费是非常重要的资源，它的分配和管理直接影响科学研究的进展和成果。
因此，如何提高科研经费的利用效益，是当前财政科研管理工作中亟需解决的问题。
增值税进项税抵扣是指纳税人在购买和消费过程中支付增值税作为进项税，可以用于抵扣销售过程中产生的增值税的政策。
在财政科研活动中，科研机构或研究人员需要购买研究设备、耗材、实验室用品等物品，这些支出涉及增值税的支付。
如果能够将这些增值税进项税部分抵扣，就可以降低科研经费的支出，提高经费的利用效益。
然而，在现实中，财政科研经费增值税进项税抵扣存在一些问题。
具体表现在以下几个方面。
首先，科研经费所涉及的增值税种类多、数量大，单纯依靠进项税抵扣难以达到预期效果。
在科研过程中，涉及到的增值税种类非常多，如设备、耗材、试剂、实验室用品等，而每种物品的增值税税率也各不相同。
此外，科研经费涉及到的项目数目也非常庞大，单纯依靠进项税抵扣难以解决这些支出的问题。
其次，对于财政科研活动来说，纳税人通常难以提供进项税发票。
由于财政科研经费是由财政资金或科研机构拨款资助的经费，一般不需要纳税人缴纳增值税。
因此，在购买相关物品时，很难要求销售商提供进项税发票，导致难以享受进项税抵扣的政策。
最后，科研机构和研究人员之间缺少合作、信息共享渠道，难以实现进项税抵扣的协同效应。
财政科研经费的支出主要由科研机构进行管理和支配，而研究人员作为经费的使用者，往往无法直接享受到进项税抵扣的政策。
同时，由于存在信息不对称和沟通不畅等问题，科研机构和研究人员之间难以实现进项税抵扣的协同效应，导致经费的利用效益不高。
综上所述，财政科研经费增值税进项税抵扣存在一些问题，需要在政策设计和实践中进一步加强管理。
具体措施可以涵盖以下几个方面。
首先，应加强对科研经费增值税抵扣政策的宣传，提高科研机构和研究人员对政策的认知度和使用率。
科研经费管理有关政策详解为落实《国家中长期科学和技术发展规划纲要》，中央财政在不断加大科技投入的同时，着力改进和加强财政科研经费管理，陆续出台了一系列科技经费管理办法，但在执行的过程中，因项目执行单位传统理解上的偏差，还存在一些固有的同目前管理办法相左右的思路，现对比较集中的问题，分别从管理者政策导向、科研项目预算含义以及审计的关注点的角度，对经费执行过程中的一些问题进行详细解读。
管理者政策导向国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干规定（国发201411号文）提出通过深化改革，加快建立适应科技创新规律、统筹协调、职责清晰、科学规范、公开透明、监管有力的科研项目和资金管理机制。
第一：预算编制尊重科学研究规律，实事求是地编制项目预算，分类管理：除以定额补助方式资助项目外，应当依据科研任务需要和财力可能核定项目预算，据实编制预算。
劳务费预算应当结合当地实际以及相关人员参与项目的全时工作时间等因素合理确定，调整劳务费开支范围，将项目临时聘用人员的社会保险补助纳入劳务费科目核算。
第二、下放预算调整审批权限。
严格控制会议费、差旅费、国际合作与交流费，项目实施工程中发生的三项支出之间可以调剂使用，但不得突破三项支出预算总额。
第三：改变科研经费拨款方式。
实行部门预算批复前项目资金预拨制度，对于有明确目标的重大项目，按照关键节点任务完成情况分批分次拨款。
第四：结项结余资金与绩效考核的结合。
改进项目结转资金管理办法。
项目完成任务通过验收，且承担单位信用评价好的，结余资金可以按规定留归单位统筹用以科研活动，并将使用情况报主管部门备案第五：建立科研诚信、规范科研项目资金使用行为。
依法依规使用科研资金，不得擅自调整外拨经费，不得利用虚假票据套取资金，不得通过编造虚假合同、虚构人员名单虚报冒领劳务费和专家咨询费，不得通过虚构测试化验内容、提高支出标准违规开支测试化验加工费，不得随意调帐变动支出、随意修改记帐凭证、以表代帐应付财务审计和检查。
【公告解读】国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告来这里找志同道合的小伙伴！国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下：一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
樊剑英点评——混合销售只根据企业主业征收增值税，既然不属于混合销售，言外之意算不算兼营呢？也不一定是，还是干脆叫特殊的混合销售行为好，政策再倒退一步，只要是自产货物并同时提供建筑、安装服务的应税行为，均必须按照货物部分17%征收增值税和按照建筑服务11%或者3%征收增值税（甲供）。
晓黎点评——以前区分混合销售和兼营其中一个重要的关键字就是“同时”，但在本条已经明确即使有同时也不属于混合销售。
如果纳税人没有分别核算销售额，没有分别适用不同的税率或者征收率，是否参照财税【2016】36号文中第三十九条关于兼营的规定，从高适用呢？张钦光点评——此条规定核心是纳税人销售自产的货物并同时提供建筑、安装服务的，不视同混合销售，需要在签订合同时明确货物价值以及建筑服务的价值，依次分别按不同的税率或者征收率计算应纳增值税。
公告的此条规定，其实不属于新规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
”唯一变化的是，《实施细则》里说的非增值税劳务在营改增后也变成了增值税，与货物销售适用不同的税率。
“营改增”环境下高校横向科研涉税问题思考“营改增”环境下高校横向科研涉税问题思考作者：李静翠来源：《财会通讯》2013年第22期一、科研经费分类目前高校科研项目主要分为纵向科研和横向科研。
纵向科研指由各级政府部门批准立项，由政府部门（如基金委、发该委、科技部、地方科技厅、科技局）支持资金的项目；而横向科研则主要指由各企事业单位委托学校某教师或课题组研究、从企业单位得到资金支持的科研项目，如“四技”服务（技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务含技术培训及技术中介）所取得的收入。
纵向科研款项不涉税，大部分应开具带有财政厅统一监制的行政事业性收款票据，即财政性票据，用于高校收取的单位间往来性质的非经营性款项结算。
横向科研属涉税科研，应开具税务性票据。
该种票据根据其经营活动性质的不同，应到税务部门办理领取相应的票据。
横向科研项目一般涉及营业税、营业税附加、增值税、增值税附加、个人所得税、印花税、企业所得税。
二、“营改增”政策下高校科研形势2012年7月，财政部和国家税务总局印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。
试点地区从事部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税。
营改增政策相关问题解答说明：本市的营改增试点将于2012年12月1日开始，为了让大家有准对性地了解营改增带来的政策变化，结合本所实际工作特点，以问题解答的形式整理了相关政策要点，供大家学习时参考。
系统性的学习资料详见《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法辅导》，请大家下载学习。
1、什么是应税服务？应税服务是指《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定的服务项目，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
上述应税服务具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。
我所代理记账企业中涉及营改增的有几家广告企业，其提供的应税服务属于“文化创意服务”。
2、营改增应税服务的增值税税率为多少？（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
（2）提供交通运输业服务，税率为11%。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
不包括铁路运输服务。
（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。
我所代理记账企业中涉及营改增的几家广告企业，均为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税。
比原来6%的营业税相比，税负下降了3%多一点。
3、营改增后增值税专用发票包括哪几种？营改增后增值税专用发票（或称税控增值税专用发票）具体包括以下三种：（一）《增值税专用发票》。
《增值税专用发票》是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。
（二）《货物运输业增值税专用发票》。
《货物运输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。
（三）《机动车销售统一发票》。
《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。
试谈财政科研经费增值税进项税抵扣财政科研经费是支持科研项目开展的重要资金来源，而增值税进项税抵扣对于科研机构来说也是一项重要的政策。
本文将围绕财政科研经费增值税进项税抵扣展开讨论，分析其政策背景、存在的问题及解决对策，为相关政策的完善提供一些建议。
一、政策背景财政科研经费增值税进项税抵扣是财政部出台的一项支持科研事业的政策，旨在为科研机构减轻税收压力，鼓励其开展科研项目。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《增值税暂行办法》，科研机构在购买研究设备、购置实验耗材、支付科研人员工资等方面发生的增值税进项税可以依法进行抵扣，减少其负担，有利于提高科研机构的资金使用效率，推动科研成果的转化。
二、存在的问题尽管财政科研经费增值税进项税抵扣政策为科研机构带来了一定的优惠，但在实际操作中仍然存在一些问题。
科研机构普遍存在对增值税政策理解不足的情况，由于增值税政策规定复杂，理解和操作难度较大，导致一些科研机构在进行进项税抵扣时存在犹豫不决、操作失误的情况，影响了其正常的财务运作。
由于科研项目资金使用灵活度较高，科研机构在进行进项税抵扣时需要对所购买的物资、设备进行严格的分类和核对，这增加了其财务管理的难度和成本，也影响了资金的使用效率。
由于科研经费的使用既有财政拨款，又有科研项目的收入，由于两者对于增值税进项的政策不同，存在一些交叉影响和错配的问题，导致科研机构在进行进项税抵扣时需要进行繁琐的调整和核对，增加了其管理的复杂度。
三、解决对策针对上述问题，有必要进行一些政策上的调整，以更好地支持财政科研经费的发展。
需要对增值税进项税抵扣的政策进行进一步的宣传和解释，向科研机构普及相关政策，提高其对政策的理解和掌握程度，减少操作中的误解和犹豫。
可以简化科研机构的进项税抵扣流程，对其进行适当的分类和整合，减少其操作的复杂性，提升财务管理的效率。
可以考虑通过建立一套标准的进项税抵扣操作流程和体系，让科研机构能够更加便捷地进行进项税抵扣，减少操作上的负担。
ACCOUNTING LEARNING133科研项目专项经费进项税额处理思考郁波 合肥通用机械研究院有限公司摘要：文章从企业研发活动开始，分析企业研发活动中使用专项经费取得的进项税额能否进行抵扣，以及进项税额能否在专项经费中列支，最后提出对于专项经费中进项税额处理的建议。
关键词：专项经费；进项税额；思考引言目前各级政府持续加大了对科研经费的资金投入，国家财政科技投入持续提升，更多的研发主体获得科研经费支持，企业作为研发主体获得的科研经费逐年增加。
在科研经费管理工作中，企业取得的专项经费对应的增值税进项税额能否进行抵扣，进项税额支出能否在经费中列支，由于没有具体文件的明确规定，各地、各部门对此的理解不一，增值税进项税额如何处理成为一个操作上的问题。
本文试图从税法和经费管理两个角度对这个问题进行探讨。
一、进项税额能否进行抵扣分析研发项目专项经费支出过程中取得的进项税额能否进行抵扣，是专项经费日常管理、项目财务验收中比较容易引起分歧的一个事项。
要从税收法规的角度，弄清专项经费对应的进项税额能否进行抵扣，还是要从研究开发活动这个业务源头开始。
（一）企业研发活动企业为了实现自身战略，掌握在某一具体领域的核心技术，会不断地进行研发创新。
企业的研发活动大致分为研发计划、研发、研发成果应用三个阶段。
企业制定具体的研发计划，确定具体的研发项目，之后组织开展研发活动，并将研发成果应用于生产经营活动。
研究开发成果的应用方式大致分为两类：一是直接将研究开发成果应用于自身的生产经营，对外提供新产品、新服务；二是将研究开发成果对外转让。
（二）研发活动进项税额能否抵扣分析企业生产经营中取得的进项税额能否进行抵扣，相关制度文件做出了确定的范围。
《增值税暂行条例》《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等制度文件中明确进项税额不可抵扣的情形包括：用于非增值税应税项目、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务和服务。
关于我校横向科研经费营业税改征增值税的通知全校各单位：根据财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]106号）的规定，我校横向科研经费收入由营业税改征增值税，缴纳增值税后相关业务通知如下：一、增值税税率经厦门市国税局的认定，我校应按增值税一般纳税人身份纳税，各类横向科研经费来款增值税税率为6%（另外增值税附加费约为0.72%）。
二、减免增值税范围对于经厦门市科技局认定属于技术转让、技术开发的横向科研业务（该项申请工作由科技处负责办理），经由财务处向厦门市思明区国税局备案后，可免征增值税。
三、开具增值税发票注意事项1、增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票，只有当对方单位为增值税一般纳税人并需要进行抵扣的方可开具增值税专用发票，经市科技局认定为技术贸易类合同的只能开具增值税普通发票。
开具增值税专用发票应提供：对方单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及行号等信息。
以上信息非常重要，务必与对方核实，如果发现内容有误，必须于开票当月将发票退回财务处作废，否则无法重开。
2、原则上，增值税发票要在相应款项到帐后开具，并从到帐款项中扣缴相应税费。
3、如确有需要预借增值税发票，必须填写“厦门大学预借票据申请表及承诺函”，并用现金缴纳相应税费。
如果该横向合同已有前期来款，相应税费可从前期横向科研经费中扣缴。
4、预借增值税发票的项目负责人应督促相关款项按时、足额到账，如果因无法预见原因导致预借发票的款项无法划进学校账户，项目负责人应在承诺期限内将发票追回。
款项超过承诺期仍未划入学校账户且未能收回预借发票的，由项目负责人自行承担“厦门大学预借票据承诺函”中的一切后果。
企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒（一）研究阶段与开发阶段的区分《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（目前，我国会计准则关于无形资产资本化的规定采取的是“有条件资本化”的方式。
会计人员必须根据企业的实际情况准确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开发阶段，并且提供详细、合理的有力证据.而《企业所得税法》及其实施条例规定,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。
收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
应注意税会差异之间的调整。
）1。
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（企业判断该无形资产在技术上是否具有可行性,应当提供相关证据和材料,如企业已完成了研发、测试等全部环节，该项资产已能够达到预期的所有功能.）2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（企业应具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
）3。
无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
（企业应区分该项无形资产产生未来经济利益的形式：对运用该无形资产生产新产品而出售的,应证明新产品存在市场且能产生经济利益流入;对直接将该无形资产用于出售的，应证明该资产能够出售且能带来经济利益流入。
）4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
(企业应有确凿证据证明完成该项无形资产开发的技术能力、财务基础及其他资源。
营改增后实行代建制项目税收问题分析作者：江晓帆来源：《现代营销·学苑版》2018年第10期摘要：财税【2016】36号文出台后，使得建筑业也纳入营改增范围，对代建制下的业主单位和代建单位的发票开具产生了影响。
本文在分析代建项目业务模式的基础上，对营改增前后开票对比分析以及税收金额测算，并对产生的问题和解决方法进行思考。
关键词：营改增；代建制；发票开具一、代建项目模式（一）代建制的内涵及特征代建制，指政府通过招标的方式，选择社会专业化的项目管理单位（代建单位），负责项目的投资管理和组织实施工程建设工作，项目建成后交付使用单位的制度。
现行财政筹融资项目一般都实行代建制组织建设。
项目根据政府相关文件确定业主单位，业主单位主要负责项目前期规划、投资控制与监管、组织协调征地拆迁等工作，项目建设手续均办理至业主单位。
业主单位再根据政府相关文件意见等规定委托其他市属国有企业作为代建单位，代建单位负责项目的招投标、工程实施、竣工验收等阶段的工程质量，负责选择设计、监理和施工企业，委托设计、监理和施工等单位具体实施。
（二）资金拨付程序代建制下项目建设所需资金大部分由财政承担，过程中可能由业主单位在财政局的指导下先行向银行等金融机构融资，但还款资金最终均由财政局拨付。
资金拨付程序如下：财政局—业主单位—代建单位—设计、监理、施工等单位。
（三）资产移交方式項目建设完成后，业主单位根据政府相关批文，将建设形成的资产（公建、市政配套项目）无偿移交接收单位或实际使用单位，业主单位同时核减项目投资成本和财政拨款。
二、营改增后相关问题（一）业主单位拨付项目建设资金（代收代付部分）给代建单位时，代建单位是否要开具发票给业主单位的问题有观点建议将设计、监理、施工、非税收入收款部门等单位开具的发票或非税收入票据直接开具给业主单位，代建单位不开发票给业主单位。
若采取该方式，则会造成与《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第三点规定“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”不符，即收款方、开票方和合同方必须保持三流一致，否则取得发票方不得抵扣增值税进项税，业主单位也无法判断所收取发票的业务真实性、发票金额准确性。
