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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：企业合并外以其他方式取得的长期股权投资● 详细描述：1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。
这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值与所发行证券（工具）的公允价值不应存在重大差异。
如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。
投资方通过发行债务性证券（债务性工具）取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券（权益性工具）处理。
3.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资。
【教材例5-6】甲公司于2×09年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。
在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。
该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元。
甲公司应当按照实际支付的购买价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资——投资成本 80 700000 应收股利 300 000 贷：银行存款 81 000 000【教材例5-7】2×09年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为52 000 000元。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法● 详细描述：①增资：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。
②减资：因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。
20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。
出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。
借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000 投资收益 1 000000 补充一笔分录 借：长期股权投资——乙公司 8 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000例题：1.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（）。
A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算正确答案：B解析：投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——投资损益的确认● 详细描述：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
1.被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益2.被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
顺流交易和逆流交易图示如下：投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
（1）顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
（2）逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
注意：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
中级会计实务第五章中级会计实务第五章主要涉及长期股权投资。
长期股权投资是企业财务管理中的重要内容，对于企业的财务状况和经营成果有着深远的影响。
在这一章中，首先需要理解长期股权投资的概念。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
它不像短期投资那样，随时准备出售变现，而是企业基于战略、协同等多种因素做出的长期投资决策。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资，在初始计量上有着不同的方法和原则。
对于企业合并形成的长期股权投资，如果是同一控制下的企业合并，原则上是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定初始投资成本。
比如说，A 公司和 B 公司同属 C集团控制，A 公司从 C 集团手中取得 B 公司的股权，这时的初始投资成本就不是按照支付的对价来确定，而是看 B 公司在 C 集团合并报表中的账面价值份额。
在这种情况下，支付的对价与初始投资成本之间的差额，是要调整资本公积的。
如果是非同一控制下的企业合并，初始投资成本则是按照付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值来确定。
这就比较接近市场交易的原则，以公平的市场价值来衡量投资的成本。
非企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本就是支付的对价加上相关的直接费用。
长期股权投资的后续计量也有两种方法，分别是成本法和权益法。
成本法比较简单直观，通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业确认投资收益。
权益法则相对复杂一些，适用于对合营企业和联营企业的投资。
在权益法下，投资企业要根据被投资单位的净利润或净亏损，以及其他权益变动来调整长期股权投资的账面价值。
比如说，被投资单位实现净利润，投资企业就要按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益；如果被投资单位发生净亏损，投资企业则要按持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认投资损失。
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理、取得现金股利或利润的处理、超额亏损的确认、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动● 详细描述：1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益或相反分录。
口诀：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认借：长期股权投资——××公司——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——××公司——其他权益变动2.取得现金股利或利润的处理借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整3.超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
第五章长期股权投资一．单选题1. 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本应当是（）Ａ．支付合并对价的账面价值Ｂ．支付合并对价的公允价值Ｃ．支付合并对价的账面价值加直接合并费用Ｄ．支付合并对价的公允价值加直接合并费用２.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当（）（大于时计入商誉，小于时不处理，权益法下计入营业外收入）Ａ．计入营业外收入Ｂ．计入投资收益Ｃ．计入公允价值变动损益Ｄ．不做会计处理３.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本应当是（）Ａ．股权投资的公允价值Ｂ．支付合并对价的账面价值Ｃ．支付合并对价的公允价值Ｄ．占被投资方净资产的份额４.Ａ公司和Ｂ公司为两个互不关联的独立企业，合并前不存在任何投资关系。
０８年３月１日，Ａ公司和Ｂ公司达成合并协议，约定Ａ公司以固定资产作为合并对价，取得Ｂ公司８０％的股权。
购买日，Ａ公司投出固定资产账面原价为1500万，计提折旧350万，已计提减值准备100万，公允价值1000万。
另发生审计费、评估费、法律服务费等20万。
B公司08年3月1日所有者账面价值为1200万。
A公司长期股权投资的初始投资成本是（）A.960万B.1000万C.1020万D.1050万5.Ａ公司和Ｂ公司为同一母公司所控制的两个子公司。
０８年３月１日，Ａ公司和Ｂ公司达成合并协议，约定Ａ公司以固定资产作为合并对价，取得Ｂ公司８０％的股权。
购买日，Ａ公司投出固定资产账面原价为1500万，计提折旧350万，已计提减值准备100万，公允价值1000万。
另发生审计费、评估费、法律服务费等20万。
B公司08年3月1日所有者权益账面价值为1200万。
A公司长期股权投资的初始投资成本是（）A.960万B.1000万C.1020万D.1050万6.Ａ公司和Ｂ公司为两个互不关联的独立企业，合并前不存在任何投资关系。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资的处置● 详细描述：出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。
【教材例5-21】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。
2×09年1月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩佘20%的股权仍采用权益法核算。
甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。
甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 4 000 000 资本公积——其他资本公积 1 000 000 贷：投资收益 5 000 000假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。
由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
第五章长期股权投资一、单项选择题1.下列各项中，不在“长期股权投资”中核算的是（）。
A.对子公司的投资B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资C.对联营企业的投资D.对合营企业的投资1. 【答案】B【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和计量”准则规定进行核算。
2.成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分记入（）科目。
A.长期股权投资B.资本公积C.营业外收入D.投资收益2. 【答案】D【解析】成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认投资收益。
3.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（）。
A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润C.收到分派的股票股利D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额3. 【答案】C【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。
4.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（）。
A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益4. 【答案】C【解析】采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入。
5.下列对被投资单位的股权投资中，应当采用成本法核算的是( )。
A.具有控制或者共同控制B.具有控制或者重大影响C.具有共同控制或者重大影响D.具有控制或者重大影响以下且活跃市场无报价5. 【答案】D【解析】按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。
【提示】这里调整的是“资本公积——资本溢价或股本溢价”而不是“资本公积”的全部。
【教材例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。
假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。
合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。
表5-1 A公司和S公司所有者权益的构成S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 30 020 000（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2．购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，发生时计入当期损益，该相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【教材例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。
合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。
合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。
本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。
表5-2 A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值分析：本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。
A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 50 000 000累计摊销 12 000 000管理费用 1 000 000贷：无形资产 40 000 000银行存款 9 000 000营业外收入 14 000 0003．通过多次交换交易分步实现的企业合并【教材例5-3】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。
20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。
本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。
A公司按净利润的10%计提盈余公积。
分析：本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。
在购买日，A 公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资——B公司——成本 50 000 000贷：银行存款 50 000 000二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【教材例5-5】20×9年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。
按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。
为增发该部分普通股、A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。
取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。
本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。
借：长期股权投资——B公司——成本 52 000 000贷：股本 30 000 000资本公积——股本溢价 22 000 000借：资本公积——股本溢价 2 000 000贷：银行存款 2 000 000第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围成本法和权益法的核算范围如下表所示：二、长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
三、长期股权投资的权益法(联系合并报表)权益法核算的特点：长期股权投资在持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
科目设置：长期股权投资——××公司——成本——××公司——损益调整——××公司——其他权益变动（一）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）投资损益的确认1.一般原则（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。
在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响：一是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。
二是被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。
三是被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致时，应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以调整后的净利润为基础计算确认投资收益。
（2）在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵消。
该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。
投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
①逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。
投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
