[管理学]第四章 长期股权投资

内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。

母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。

控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。

可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。

在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。

这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。

对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。

这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。

非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。

合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。

合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。

这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。

在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。

第四章长期股权投资第一节长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在获得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资初始投资成本应分别公司合并和非公司合并两种状况拟定。

本章所指长期股权投资，涉及如下内容：（1）投资公司可以对被投资单位实行控制权益性投资，即对子公司投资；（2）投资公司与其她合营方一同对被投资单位实行共同控制权益性投资，即对合营公司投资；（3）投资公司对被投资单位具备重大影响权益性投资，即对联营公司投资；（4）投资公司持有对被投资单位不具备共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。

二、公司合并形成长期股权投资公司合并形成长期股权投资，初始投资成本拟定应区别公司合并类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并拟定形成长期股权投资初始投资成本。

(一)同一控制下公司合并形成长期股权投资对于同一控制下公司合并，从可以对参加合并各方在合并前及合并后均实行最后控制一方来看，最后控制方在公司合并前及合并后可以控制资产并没有发生变化。

合并方通过公司合并形成对被合并方长期股权投资，其成本代表是在被合并方账面所有者权益中享有份额。

1.合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作为合并对价，应当在合并日按照获得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付钞票、转让非钞票资产及所承担债务账面价值之间差额，应当调节资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额局限性冲减，调节留存收益。

详细进行会计解决时，合并方在合并日按获得被合并方所有者权益账面价值份额，借记“长期股权投资”科目；按应享有被投资单位已宣布但尚未发放钞票股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付合并对价账面价值，贷记关于资产或借记关于负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)局限性冲减，借记“盈余公积”、“利润分派——未分派利润”科目。