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长期股权投资核算的权益法2007-04-01 17:02一、权益法的含义权益法是指长期股权投资初始投资时以投资成本计价，此后则根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
在投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
二、权益法的核算过程权益法核算主要包括以下几个环节：（1）投资时投资成本和股权投资差额的核算；（2）股权投资差额按期摊销的核算；（3）投资后，因被投资单位所有者权益的变动而相应增减长期股权投资账面价值的核算。
分述如下：1.投资成本和股权投资差额的核算权益法下，长期股权投资时投资成本的确认和成本法下相同（请参考前一篇文章），但核算时需在“长期股权投资—股票投资或其他股权投资”科目下进一步设置“投资成本”明细科目进行核算。
权益法下，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当设置“股权投资差额”明细科目进行单独核算，并调整初始投资成本。
关于股权投资差额，我们需要注意的尚有：（1）股权投资差额只有在权益法下才需要单独核算，并且是在初始投资时即需要确认核算，而成本法下则不存在股权投资差额的核算问题；（2）“股权投资差额”既可能在借方，也可能在贷方。
2.股权投资差额摊销的核算股权投资差额的摊销，首先要确定摊销期限；其次要掌握摊销的处理。
在我国会计实务中，合同规定了投资期限的，股权投资差额则按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的：（1）初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销，摊销时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—股票投资（股权投资差额）”科目；（2）初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销时，借记“长期股权投资—股票投资（股权投资差额）”科目，贷记“投资收益”科目。
长期股权投资权益法的账务处理（一）适用范围对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
权益法，是指投资以初始投资成本（购买法）计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
即：长期股权投资=被投资单位净资产份额=被投资单位可辨认净资产份额+商誉。
（三）科目设置长期股权投资——投资成本（投资时点）——损益调整（投资后净损益及利润分配变动）——其他综合收益（投资后其他综合收益变动）——其他权益变动（投资后其他权益变动）（四）权益法的账务处理1.投资成本采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
（考试一般不涉及这一情形）（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出出售资产。
未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义3权益法考点三：长期股权投资的后续计量——权益法长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
（一）“成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【提示】被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。
【思考问题】2013年4月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，均为7 000万元。
借：长期股权投资—成本 2 000贷：银行存款 2 000借：长期股权投资—成本（7 000×30%－2 000）100贷：营业外收入100思考问题①初始投资成本？2 000万元思考问题②调整后的长期股权投资的入账价值？2 100万元思考问题③营业外收入100万元计入应纳税所得额？不计入[答疑编号5733040301]（二）“损益调整”明细科目的会计核算1. 对被投资单位实现的净损益的调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
（1）对投资时点的调整。
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时, 如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。
长期股权投资的核算方法（成本法和权益法）长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1．成本法（1）成本法核算的长期股权投资的范围①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
注意：企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（2）成本法的核算步骤①取得长期股权投资时借：长期股权投资（金额为初始投资成本）应收股利（金额为已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（金额为实际支付的价款、税费等）②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益：分录是：借：应收股利贷：投资收益注意：被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益。
③企业收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利④计提长期股权投资减值企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备⑤处置长期股权投资时，借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）投资收益（也可能在借方）【例题1：教材例1－68】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。
每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。
甲公司的会计分录为：借：长期股权投资305000贷：银行存款305000【例题2：教材例1－69；1-70】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期股权投资，每股买入价为10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分配的现金股利，另支付相关的税费7000元。
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第四章 长期股权投资知识点：长期股权投资的初始计量概述● 详细描述：一、长期股权投资类别与内涵 （1）对子公司投资（控制）； （2）对合营企业投资（共同控制）； （3）对联营企业投资（重大影响）；二、形成控股合并的长期股权投资 形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况，确定长期股权投资的初始投资成本。
不论哪一类，都属于对子公司的投资（控制）。
例题：1.甲公司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。
购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
乙公司2007年实现净利润600万元。
甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2007年度利润总额的影响为( )A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元正确答案：C解析：本题考查“长期股权投资”权益法的核算。
购入时产生的营业外收入=11000X30%-(3000+15)=285(万元)期末根据净利润确认的投资收益=600X30%=180(万元)所以对甲公司2007年利润总额的影响为：285+180=465(万元)2.甲公司2006年取得公司40%股权，实际支付价款为35OO万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
甲公司能够对乙公司施加重大影响。
甲公司投资后至2007年年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。
下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益正确答案：D解析：选项A错误，应该是采用权益法进行核算，选项B错误，应该是初始投资成本为35OO万元，选项C错误，实际支付的款项35OO万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000X40%=3200(万元），那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映。
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第四章 长期股权投资知识点：长期股权投资的权益法● 详细描述：（一）定义与范围1.定义：在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
（价值同步）2.范围：（1）共同控制（2）重大影响（二）权益法的核算1.初始投资成本的调整（成本明细科目）（1）大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求进行调整。
（2）小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
2.投资损益的确认（损益调整明细科目）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响依次进行适当调整：（1）会计政策；（2）会计期间；（3）计量基础；（4）未实现内部交易损益。
◇投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。
投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵消，在此基础上确认投资损益。
（顺流和逆流——用合并理念解决非合并问题）◇投资企业与其联营企业及合营企业之间产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的不应予以抵消。
另外，合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益，在某些情况下（与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质）不予确认；当合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
3.超额亏损的确认首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应当以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
4.被投资单位宣告分派①现金股利按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
②股票股利被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。
在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
例题：1.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利正确答案：A解析：被投资企业实现净利润投资方才确认投资收益，后面的三个选项投资方均不需要进行会计处理。
2.甲公司持有乙公司35%的股权，对乙公司具有重大影响，后续计量采用权益法核算。
2013年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。
此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。
乙公司2014年发生净亏损5000万元。
取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。
假定投资企业无需承担额外损失弥补义务，不考虑其他因素，则甲公司2014年应确认的投资损失是（）万元。
A.190B.1260C.1560D.1750正确答案：C解析：甲公司2014年应承担的投资损失金额=5000×35%=1750（万元），其中冲减长期股权投资并确认投资损失的金额为1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失的金额为300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560（万元），剩余部分190万元（1750-1560）做备查登记。
3.2014年1月1日A公司取得B公司30%股权，对B公司具有重大影响，按权益法核算。
取得长期股权投资时，B公司除一项使用寿命不确的无形资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。
B公司该项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为80万元，当日公允价值为120万元，2014年12月31日，该项无形资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。
2014年B公司实现净利润500万元。
不考虑其他因素，A公司因对B公司的投资2014年应确认的投资收益是()万元。
A.150B.144C.138D.162正确答案：C解析：A公司在确认投资收益时对B公司净利润的调整为：应计提的资产减值为60万元(120-60),需补提40万元，调整后的B公司净利润=500-40=460（万元）。
所以，A公司应确认的投资收益=460×30%=138（万元）。
4.2014年1月3日，甲公司以一项固定资产（不动产）作为对价，取得乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司付出的该项固定资产原价为5600万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4000万元。
取得该项投资时，乙公司所有者权益账面价值为11000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。
取得该项股权投资过程中甲公司另发生手续费等100万元。
双方采用的会计政策、会计期间相同。
甲公司取得该项股权投资时影响2014年度的利润总额为（）万元。
A.700B.-600C.100D.200正确答案：C解析：甲公司取得乙公司股权投资时影响利润总额的金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4000-(5600-1000)]+(12000×40%-4100)=100（万元）。
5.A公司于2014年以9000万元取得B上市公司(以下简称B公司）25%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益800万元。
2015年4月1日，A公司又斥资12000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
假定不考虑所得税的影响。
购买日原25%股权投资的公允价值为10000万元，则当日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。
A.21800B.19800C.21000D.19000正确答案：A解析：购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=(9000+800)+12000=21800（万元）。
6.甲公司于2014年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的B公司20%股权从而对B公司有重大影响。
投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。
2014年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。
甲公司2015年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为（）万元。
A.1340B.60C.80D.40正确答案：C解析：2014年12月31日长期股权投资账面,价值=1000+(6000×20%-1000)+600×20%+100×20%=1340（万元），甲公司转让,乙公司股权投资时应确认投资收益=售价1400-账面价值1340+资本公积转入100×20%=80（万元）。
7.甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。
假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丙公司2014年度实现净利润800万元。
不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益为（）万元。
A.10B.190C.100D.200正确答案：B解析：甲公司收到乙公司支付100万元现金实现的利得=[2000-(2600-800)]÷2000×100=10（万元），，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=200-10=190（万元）。
8.甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。
假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丙公司2014年度实现净利润800万元。
不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
甲公司2014年个别财务报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.400B.303.95C.308.75D.305正确答案：C解析：2014年12月31日，固定资产中未实现内部交易损益=190-190-19×9/12=182.5（万元），甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=(800-182.5)×50%=308.75（万元）。
