关联企业无息资金拆借的纳税调整探讨

集团关联公司之间资金拆借管理浅析作者：孙伟来源：《会计师》2010年第11期集团公司财务管理的核心是资金管理,而关联企业之间资金拆借管理也是集团资金管理的重要一项,因为资金拆借管理工作涉及双方公司的涉税管理,关系到各公司股东切身利益。

集团如何实现资金拆借行为有序管理,使之规范化、合法化,减少涉税风险,提高集团公司的资金运营效率,是摆在我们面前的一个重要课题。

一、资金拆借流程的管理集团公司之间发生的资金拆借行为必须充分体现独立交易原则,按照税法规定保存相关资料,不得私自降低拆借资金利率,不得隐瞒真实拆借行为。

各公司之间拆借资金必须明确使用用途,规定拆借资金使用时间,所有拆借资金必须有偿使用,拆入资金公司应在拆借资金到期日一次性向拆出资金公司支付本金及资金使用利息。

二、资金拆借利息的管理集团各公司之间拆借资金利率一般实行签订固定利率,利息支付一般实行利随本清。

集团根据拆借资金使用时间长短统一管理各公司拆借资金的利率,一般利率不高于金融机构同类、同期贷款利率。

集团公司之间拆借资金发生的利息支出均应按规定利率按月计提利息,到期偿还本金及利息。

其中:资金拆人公司应按月计提应付拆借资金利息,同时根据拆借资金使用用途列支相关成本费用科目,拆借资金到期日为拆借资金利息的结算日,各公司应在到期日一次性支付拆借本金及累计应付利息。

对于集团公司到期不能归还的,须经双方公司同意续签资金拆借协议;逾期不能归还并且未续签拆借协议的,按执行利率基础上加收30%计收罚息,由拆入方主动支付拆出方。

三、资金拆借利息支出的涉税处理(一)拆借利息的企业所得税扣除问题1利率的规定根据国税发【2009】31号《所得税税法实施条例》第三十八条规定,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

关联企业间无偿借款涉税风险及控制随着企业之间的合作与交流不断加强，关联企业之间的无偿借款也逐渐增多。

然而，这种亲密的关系也带来了涉税风险。

本文将重点探讨关联企业间无偿借款涉税风险的原因，并提供一些有效的风险控制措施，以帮助企业避免潜在的税务风险。

一、关联企业间无偿借款的涉税风险原因1.1 利润转移关联企业之间的无偿借款可能会导致利润转移的问题。

某些企业可能通过无偿借款的方式，人为地将利润转移至相对税负较低地区的企业，从而降低整体的税负。

这种利润转移可能导致税务机关的关注，触发税务调查，并可能被追加税款和罚款。

1.2 价款虚增关联企业之间的无偿借款还可能导致价款虚增的情况。

部分企业通过虚构借款的方式，虚增交易金额，从而通过税务的优惠政策获得更多的税收减免。

然而，这种行为往往违反了税务相关法规的规定，如果被税务机关发现，可能导致重大罚款和其他法律责任。

1.3 财务做假关联企业之间的无偿借款也可能成为企业进行财务做假的手段之一。

比如，企业可能通过虚构借款的方式，制造虚假的资金流动，从而掩盖企业真实财务状况。

这种财务做假的行为一旦被发现，不仅会为企业带来财务损失，还会遭受法律处罚。

二、关联企业间无偿借款涉税风险的控制措施2.1 建立合理的借款合同为了降低相关税务风险，关联企业之间应建立合理的借款合同。

借款合同应明确借款的本金、利息、期限等具体条款，并且应该与市场上类似的借款合同相符。

借款合同应被合适的财务和法律专业人士审查，以确保其合法合规。

2.2 合规性评估关联企业进行无偿借款之前，应对借款活动进行合规性评估。

该评估旨在确定该借款是否符合税务法规的要求，并提前识别潜在的涉税风险。

合规性评估应由专业的会计师或税务顾问进行，以确保借款活动的合法性。

2.3 建立内部控制制度企业应建立完善的内部控制制度，以规范关联企业间的借款活动。

内部控制制度应包括明确的借款审核程序、借款发放流程、借款使用管理等环节，并应由专门的部门或人员负责执行。

关联企业之间资⾦拆借的涉税问题关联企业之间资⾦拆借问题在民营企业中⽐较常见，资⾦拆借会涉及到税务问题，所以每年审计实务中也有很多财务⼈员对此都⽐较忙乱。

对于资⾦拆借所涉及的税务具体情况不太了解，店铺⼩编在这⾥为⼤家整理了关于资⾦拆借涉税的相关资料，希望能对⼤家有帮助。

关联企业之间资⾦拆借的涉税问题是什么⼀、增值税处理1.⾮⾦融类关联企业之间的资⾦互借产⽣的使⽤价值。

(⼀)企业集团从银⾏借⼊资⾦，然后调拨给下属关联企业使⽤，后由集团公司统⼀归还。

《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第⼀条第⼗九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核⼼企业以及集团所属财务公司按不⾼于⽀付给⾦融机构的借款利率⽔平或者⽀付的债券票⾯利率⽔平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收⼊免征增值税。

统借⽅向资⾦使⽤单位收取的利息，⾼于⽀付给⾦融机构借款利率⽔平或者⽀付的债券票⾯利率⽔平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务指：(1)企业集团或者企业集团中的核⼼企业，向⾦融机构借款或对外发⾏债券取得资⾦后，将所借资⾦分拨给下属单位(包括独⽴核算单位和⾮独⽴核算单位，下同)，并向下属单位收取⽤于归还⾦融机构或债券购买⽅本息的业务。

(2)企业集团向⾦融机构借款或对外发⾏债券取得资⾦后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资⾦，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统⼀归还⾦融机构或债券购买⽅的业务。

(⼆)企业⽤⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤。

企业将⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤，从实践中看，⼜可分为有偿和⽆偿两类。

有偿使⽤时，根据财税〔2016〕36号⽂件规定，企业将⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。

企业将⾃有资⾦⽆偿提供给关联企业使⽤，财税〔2016〕36号⽂件附件1第⼗四条规定，单位或者个体⼯商户向其他单位或者个⼈⽆偿提供服务视同销售服务、⽆形资产或者不动产，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

会计实务类价值文档首发！关联企业无息借款要否进行纳税调整-财税法规解读获奖文档
基本案情
某房地产开发集团出资成立A房地产开发有限公司（以下简称A公司）和B房地产管理有限公司（以下简称B公司），根据《税收征管法实施细则》的规定，A公司与B公司构成关联企业。

2010年1月，A公司向B公司无偿借款5000万元，时间1年，到期按照协议归还，实际未支付利息。

在该笔业务是否需要缴纳营业税和企业所得税的问题上，税企存在分歧。

税务机关认为，按照《税收征管法》及《税收征管法实施细则》的规定，A公司与B公司无息相互融通资金行为，因借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定B公司利息收入并征收营业税和企业所得税，而B公司则坚持认为，按照《营业税暂行条例》和《企业所得税法》的规定，无偿借款实际未取得利息收入不应缴纳营业税和企业所得税。

法理分析
关联企业的涉税问题一直备受各界关注。

随着企业集团化经营模式的建立，关联企业之间交易活动越来越频繁，其中企业之间占用资金现象非常普遍，而大多数关联企业之间不收取资金占用费，所以许多企业都没有考虑到关联企业之间的税收问题。

在营业税政策方面，按照《国家税务总局关于〈印发营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函〔1995〕156号）第十条规定，非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，属于金融保险业税目的征收范围，因此对企业将资金提供给他人使用的行为属于营业税应税劳务，应按金融保险业税目征收营业税，计税依据即为收取的资金占用费。

但是，上述规定是指企业将资金有偿提供给他人使用的行为，而对无偿提供资金给他人使用。

【王建伟】再谈关联方无偿借款的营业税纳税调整问题税里税外一、问题的提出：邹城市地税局的解答署名为邹城市地税局的《关联企业间借款利息涉税问题》一文（参见2015年11月26日小陈税务博客），对关联企业间借款方式进行了不同模式的细分，并给出了不同模式的具体涉税处理的回答。

对邹城市地税局在此文中营业税涉税处理的回答，笔者不敢苟同。

该文在“一、关联企业之间互相拆借资金的几种主要模式第一种模式是企业把自有资金借给关联方使用，不收取利息。

这种模式可以根据是否签订借款协议或者合同分为两种情况。

一种情况是企业把自有资金借给关联方使用时,借款协议或者合同既未约定利息，实际也未收取利息。

另一种情况是企业把自有资金借给关联方使用时,借款协议或者合同约定应当收取利息，但实际未收取利息。

”然后该文在“三、区别不同模式实施相关税收应对的几点建议（一）第一种模式的税收应对。

对于第一种情况，根据国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》(国税函发〔1995〕156号)第十条规定：不论金融机构还是其它单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

这种行为属于让渡资产使用权取得的经济利益，符合政策规定，应当按“金融保险业”税目计提缴纳营业税（统借统还业务除外）。

由于是向关联企业的借款，贷出款项企业虽然未收取货币、货物，但税务机关可以依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三条规定有理由地认为该单位收取了其它经济利益，属于有偿提供应税劳务。

依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，对其未按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少的应纳税收入或者所得额进行合理地调整，并补缴营业税和企业所得税。

”二、一点澄清：国税函发〔1995〕156号说了什么邹城市地税局关于第一种模式下的回答是总局对关联企业间无偿借贷的营业税处理的直接答复，还是该局依据国税函发〔1995〕156号文件规定所作出的自行回答呢？我们可以通过国税函发[1995]156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》十来看看具体问题的回答：十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税?答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。

关联企业无偿占用资金是否必须调整应税所得关联企业无偿占用资金是否必须调整应税所得来源：正坤财税作者：李剑文肖汉平廖永红拆借、占用资金在关联企业间很多，无偿占用资金也经常发生。

随之而来，税企之间就无偿占用资金是否需调整应纳税所得额产生了争议。

A公司注册资金5000万元，于2015年1月与B公司共同投资1000万元设立C公司。

其中，A公司投资600万元，占60%的股份。

2016年1月，A公司将自有资金2000万元无偿提供给C公司使用，当年C公司没有反映支付利息情况，A公司没有收取利息记录，也没有申报缴纳企业所得税。

A、B、C公司均为非金融企业，注册在同一城市，企业所得税税率相同，银行同期贷款利率为6.93%。

税务机关认为，虽然A公司未收取利息，但应根据税法规定调整其应纳税所得额，税企双方于是产生争议。

税务机关观点根据企业所得税法的规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

因此，税务机关认为，关联企业一方将资金无偿提供给另一方使用，从表面上看，一方没有取得任何经济利益，但是由于关联关系的存在，使得此项交易不符合独立交易原则。

提供资金作为一种融资服务，关联企业一方要按独立企业收取利息，开具发票并依法纳税，另一方符合条件的利息支出可作为成本、费用税前列支。

一般情况下，按照金融企业同期同类贷款利率，也就是采取“可比非受控价格法”核定。

A公司2016年应核定利息收入138.6万元（2000×6.93%）。

A公司观点A公司认为，《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。

这就意味着，如果关联双方企业所得税实际税负相同，则关联方之间的资金占用原则上不核定利息收入，另一方不得税前扣除利息支出。

浅析集团内关联企业间资金拆借的涉税风险及应对策略作者：张昊来源：《航空财会》2024年第01期摘要集团内关联企业间资金拆借是常见的经济业务活动。

近年来由于企业运营资金压力变大，导致集团内产生了复杂的资金拆借行为，涉及集团外借贷、集团内转贷、关联企业坏账损失等多种经济活动，是牵涉增值税、企业所得税等多税共治、多策组合的复杂涉税交易，由此引发的涉税风险及应对策略是企业集团亟待解决的重点问题。

本文从典型案例入手，以税法为依据，对集团内关联企业间资金拆借的业务活动可能面临的涉税风险展开分析，并结合税收法规和实践经验提出合理化的风险应对策略。

关键词关联企业；资金拆借；转贷；统借统还；资产损失DOI： 10.19840/ki.FA.2024.01.013一、关聯企业“转贷”行为面临的涉税风险辨析（一）案例简介A公司是B公司全资控股的子公司，持股比例为100%，B公司是C集团公司控股的子公司，持股比例为50%。

A公司、B公司、C集团公司主要经营方向均为先进产品及技术，但是面对的客户群体各有不同。

A公司的主营业务是先进产品及技术的生产、销售及大宗民用先进产品贸易，主要客户为国内客户。

B公司的主营业务是先进产品、技术的生产及智能制造，主要客户为国外客户。

C集团公司是中央管理的国有独资特大型企业，主营业务是先进装备的研发、智能制造，以及相关国防科技产品的体系化开发等。

三家公司股权结构图如图1所示。

由于B公司面对的主营客户为境外客户，客户资源具有政策扶持性质，同时由于B公司具有相对充足的现金流，经营实力也相对雄厚，C集团公司站在整个集团统筹发展的角度考虑，要求B公司以实际的经营业务为名，向银行申请贷款。

由于B公司良好的经营资质和项目资源，银行以极低的贷款利率批准了大额贷款。

在B公司取得相关贷款后，C集团公司要求B公司将上述贷款放贷给A公司使用，而A公司与B公司之间的贷款合同约定，此项贷款的利息费用及还款责任全部由A公司承担。

关联企业无息借款典型案例涉税分析本文为天岳税务原创转载请注明出处随着企业集团化经营模式的建立，关联企业间交易活动日趋频繁，关联企业间融通资金现象非常普遍。

由于存在关联关系，大多数关联企业之间拨付资金采取不签订合同亦不收取资金占用费的方式。

当然在上述经济行为过程中，企业一般未考虑到关联企业之间无息借款存在的税收问题，而在实务操作中，关联企业间无偿占用资金涉税问题一直备受税务机关关注。

本文结合实际，从关联企业无息借款典型案例出发，旨在根据现行税收政策对关联企业间无息借款经济行为所产生的涉税问题进行深入分析。

典型案例：A公司为集团公司，B公司、C公司及D公司均为集团公司下属企业，按照税法规定，A公司、B公司、C公司及D公司互为关联方，上述企业适用企业所得税率均为25%。

2012年5月集团公司A公司将16亿元资金分别拨付给B公司、C公司、D公司使用，均未签订借款合同，且A公司不收取利息。

2013年2月，A公司接到主管税务机关调账通知，对其进行税收检查。

随后税务机关根据《税收征管法》对企业做出认定，认为A 公司将资金16亿元出借给关联方使用，应当按照独立交易原则收取利息确认所得，同时按照贷款年利率7%核定A公司该笔业务的营业税及企业所得税。

在该笔业务是否需要缴纳营业税和企业所得税的问题上，税企存在分歧。

税务机关认为，按照《税收征管法》及《税收征管法实施细则》的规定，A公司与B公司、C公司、D公司无息相互融通资金行为，因借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定A公司利息收入并征收营业税和企业所得税；而A公司则坚持认为，按照《营业税暂行条例》和《企业所得税法》及相关规定，无偿借款给关联方使用实际未取得利息收入不应缴纳营业税和企业所得税。

一、主管税务机关核定依据税务机关核定利息收入的主要依据为《税收征管法》第三十六条、《税收征管法实施细则》第五十四条之规定以及营业税法等相关规定。

首先，《税收征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

关联企业间资金互拆的税务处理集团性企业是我国大型企业主要组织形式，其中关联企业之间互拆资金已是企业资金管理的重要形式，并呈多元化发展趋势，蕴含着利息税务管理风险。

特别是跨地域集团性企业，合理管理下属子公司、分支机构之间的资金往来，对企业良性发展尤为重要。

本文所说的关联企业资金业务指关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收应付款，关联企业（非金融类）之间的资金拆借而产生的资金使用价值（利息）等。

增值税处理1.非金融类关联企业之间的资金互借产生的使用价值。

（一）企业集团从银行借入资金，然后调拨给下属关联企业使用，后由集团公司统一归还。

《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第十九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

（二）企业用自有资金拆借给关联企业使用。

企业将自有资金拆借给关联企业使用，从实践中看，又可分为有偿和无偿两类。

有偿使用时，根据财税〔2016〕36号文件规定，企业将自有资金拆借给关联企业使用并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。