2019年非关联方无偿资金拆借-实用word文档 (14页)

IPO案例浅析之“企业间资金拆借问题”企业间资金拆借是指在市场经济活动中，某一企业将自己暂时闲置的资金按照一定的价格让渡给其它企业使用的行为。

企业资金拆借是企业短期融资的一种常见方式。

一、企业间资金拆借的法律效力目前，明确规定禁止企业间借贷行为的规定主要有：1．《贷款通则》(中国人民银行令［1996年2号]）第六十一条各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。

企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。

第七十三条行政部门、企事业单位、股份合作经济组织、供销合作社、农村合作基金会和其他基金会擅自发放贷款的；企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，由中国人民银行对出借方按违规收入处以１倍以上至５倍以下罚款，并由中国人民银行予以取缔。

2．《中国人民银行关于对企业间借贷问题的答复》（银条法［1998］13号）根据《中华人民共和国银行管理暂行条例》第四条的规定,禁止非金融机构经营金融业务。

借贷属于金融业务，因此非金融机构的企业之间不得相互借贷。

企业间的借贷活动，不仅不能繁荣我国的市场经济，相反会扰乱正常的金融秩序，干扰国家信贷政策、计划的贯彻执行，削弱国家对投资规模的监控,造成经济秩序的紊乱。

因此,企业间订立的所谓借贷合同(或借款合同）是违反国家法律和政策的，应认定无效。

那能否依据以上规定来认定企业间借款合同无效呢？根据《中华人民共和国合同法》（主席令第15号）第五十二条，有下列情形之一的，合同无效:（一)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同,损害国家利益;（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的;（四)损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定。

判断企业间资金拆借合同的效力，应使用第五项“违反法律、行政法规的强制性规定”.又根据最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释(一）第四条的规定，合同法实施以后,人民法院确认合同无效，应当以全国人大及其常委会制定的法律和国务院制定的行政法规为依据，不得以地方性法规、行政规章为依据.而《贷款通则》属于行政规章，不能据此判定企业间资金拆借合同无效.而现行法律和行政规章中并没有明确规定企业间的资金拆借合同无效。

华平信息技术股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明华平信息技术股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明众会字(2020)第1305号华平信息技术股份有限公司全体股东:我们接受委托，依据《中国注册会计师执业准则》审计了华平信息技术股份有限公司(以下简称“华平股份公司”)2019年度的财务报表，包括2019年12月31日的合并及公司资产负债表，2019年度的合并及公司利润表、合并及公司现金流量表、合并所有者权益变动表及公司所有者权益变动表以及财务报表附注，并于2020年3月17日出具了众会字(2020)第1295号《审计报告》。

根据中国证券监督管理委员会及国务院国有资产监督管理委员会《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知(证监发[2003]56号文)》的要求以及参照深圳证券交易所《创业板信息披露业务备忘录第10号—年度报告披露相关事项》规定的非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表格式，华平股份公司编制了后附的截至2019年12月31日止华平股份公司非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表（以下简称“汇总表”）。

编制和对外披露汇总表并确保其真实、合法及完整是华平股份公司管理当局的责任，我们对汇总表所载资料与华平股份公司2019年度已审的会计报表及相关资料的内容进行了复核，在所有重大方面未发现不一致之处。

除了对华平股份公司实施了2019年度财务报表审计中所执行的对关联方交易的相关审计程序外，我们并未对汇总表所载资料执行额外的审计程序。

为了更好的理解2019年度华平股份公司的非经营性资金占用及其他关联资金往来情况，汇总表应当与已审计的财务报表一并阅读。

本专项说明仅作为华平股份公司披露非经营性资金占用及其他关联资金往来情况之用，不得用作任何其他目的。

附件：华平信息技术股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表<此页无正文>众华会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师莫旭巍（项目合伙人）中国注册会计师蒯薏苡中国，上海2020年3月17日。

集团性企业是我国大型企业主要组织形式,其中关联企业之间互拆资金已是企业资金管理的重要形式,并呈多元化发展趋势,蕴含着利息税务管理风险。

特别是跨地域集团性企业,合理管理下属子公司、分支机构之间的资金往来,对企业良性发展尤为重要。

本文所说的关联企业资金业务指关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收应付款,关联企业(非金融类)之间的资金拆借而产生的资金使用价值(利息)等。

一、增值税处理1. 非金融类关联企业之间的资金互借产生的使用价值。

(一)企业集团从银行借入资金,然后调拨给下属关联企业使用,后由集团公司统一归还。

《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2 016〕36号)第一条第十九项规定,统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。

统借统还业务指:(1)企业集团或者企业集团中的核心企业,向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位,下同),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金,并向企业集团或者集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

(二)企业用自有资金拆借给关联企业使用。

企业将自有资金拆借给关联企业使用,从实践中看,又可分为有偿和无偿两类。

有偿使用时,根据财税〔2016〕36号文件规定,企业将自有资金拆借给关联企业使用并收取利息,应视同企业贷款业务,所收取的利息应按6%缴纳增值税。

关于青岛银行股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明毕马威华振专字第2000175号青岛银行股份有限公司董事会：我们接受委托，按照中国注册会计师审计准则审计了青岛银行股份有限公司（以下简称“贵行”）2019年度的财务报表，包括2019年12月31日的合并及母公司资产负债表，2019年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注，并于2020年3月20日签发了标准无保留意见的审计报告。

根据中国证券监督管理委员会、国务院国有资产监督管理委员会《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》的要求，贵行编制了本专项说明所附的贵行2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表(以下简称“汇总表”)。

编制和对外披露汇总表，并确保其真实性、合法性及完整性是贵行的责任。

我们在抽样基础上对汇总表所载项目金额与我们审计贵行2019年度财务报表时贵行提供的会计资料和经审计的财务报表的相关内容进行了核对，在所有重大方面没有发现不一致。

关于青岛银行股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明 (续)毕马威华振专字第2000175号为了更好地理解贵行2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况，汇总表应当与已审计的财务报表一并阅读。

本专项说明仅供贵行为2019年年度报告披露之目的使用，未经本所书面同意，不得用于其他任何目的。

毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师程海良中国北京唐莹慧2020年3月20日附件青岛银行股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表青岛银行股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表金额单位：人民币万元_______________ _________________ ___________________ ___________________郭少泉王麟杨峰江孟大耿（公司盖章）法定代表人行长主管财务工作的副行长计划财务部负责人(董事长)二〇二〇年三月二十日注：本行作为上市的商业银行，经营范围包括贷款及资金业务。

本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！== 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ ==关于审理金融借款合同纠纷案件若干问题的解答篇一：最高人民法院关于审理借款合同纠纷案件若干问题的规定最高人民法院关于审理借款合同纠纷案件若干问题的规定作者：高炜时间：201X-01-12最高人民法院关于审理借款合同纠纷案件若干问题的规定（征求意见稿）为正确审理借款合同纠纷案件，保护贷款人、借款人及第三人的合法权益，保障和促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中华人民共和国合同法》(以下简称合同法)第十二章借款合同、《中华人民共和国商业银行法》及其他法律的有关规定，结合人民法院审判实践，制定本规定。

一、适用范围第一条(调整借款合同类型)本规定适用于金融机构作为贷款人自主承担贷款风险的自营贷款合同和委托贷款合同。

其中自营贷款合同包括以非金融机构为借款人的自营贷款合同(含信托贷款合同)和以金融机构为借款人的同业拆借合同。

非金融机构企业法人、非法人组织之间发生的借贷关系，亦按本规定处理。

第二条(非法金融活动债务处理)非法金融机构和非法金融业务活动所形成的债权债务关系按国家有关规定处理。

当事人就前款债权债务直接向人民法院提起民事诉讼的，人民法院告知其应向有关部门请求处理;发现涉嫌犯罪的，应当及时移送公安机关立案侦查。

第三条(金融资产管理公司受让银行贷款债权再转让及纠纷处理有关规定)金融资产管理公司对外转让其已从原债权银行承接的借款合同项下的债权，其受让人可以是中国境内法人、其他组织、自然人，也可以为外国法人、其他组织、自然人。

金融不良债权受让人自债权转让协议签署生效后，享有对借款人依照原借款合同约定收取利息的权利。

贷款债权由金融资产管理公司转让至其他受让人后，金融资产管理公司或受让人既可以采取已有相应规定的方式履行通知义务，对受让人直接将债务人提起诉讼的，可以视为已履行通知义务。

关于中国联合网络通信股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明附件中国联合网络通信股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表金额单位：万元非经营性资金占用资金占用方名称占用方与上市公司的关联关系上市公司核算的会计科目2019年期初占用资金余额2019年度占用累计发生金额(不含利息)2019年度占用资金的利息(如有)2019年度偿还累计发生金额2019年期末占用资金余额占用形成原因占用性质现大股东及其附属企业中国联合网络通信集团有限公司控股股东——-----————小计——————-----————前大股东及其附属企业——————-----——————————-----————小计——————-----————总计——————-----————1附件中国联合网络通信股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表（续）附注：注1：本公司所属子公司向中国联合网络通信集团有限公司(“联通集团”) 、联通集团非上市附属公司提供通信资源租用、房屋租赁、工程设计施工等综合服务以及金融服务，因该等关联交易，本公司与联通集团、联通集团非上市附属公司产生了经营性应收款项。

注2：2019年，财务公司向联通集团及其子公司发放贷款人民币114.34亿元，借款利率以起息日当日中国人民银行公布施行的同期同档次贷款利率的90％至110％浮动利率计息。

联通集团偿还贷款人民币111.34亿元，剩余部分将于1年内到期。

贷款产生利息收入约人民币3.45亿元，于2019年12月31日时应收利息余额为约人民币0.09亿元。

注3：本公司尚未收到子公司中国联通 (BVI) 有限公司累计宣派的以前年度股利约人民币9.18亿元。

本公司认为该等应收股利并无回收风险。

3。

关联企业间无偿借贷的涉税处理在实务中，关联企业之间相互拆借资金，并且普遍未进行利息结算。

关联企业之间无偿拆借资金是否视同销售缴纳增值税？是否应当企业所得税纳税调整？是否应当缴纳印花税？本文结合现行税收政策分析如下：一、增值税。

营改增之前，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。

有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。

因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。

但实行营改增之后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

综上所述，营改增后，无论是否存在关联关系，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿借款要交增值税，自然人无偿提供借款是不需要视同销售缴纳增值税。

另外，用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要视同销售缴纳增值税。

在视同销售计税方法上，财税〔2016〕36号文第四十四条规定：纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为（注：视同销售行为）而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定，目前暂定为10%）。

关于深圳高速公路股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明关于深圳高速公路股份有限公司2019年度非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明安永华明（2020）专字第61278656_H01号深圳高速公路股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了深圳高速公路股份有限公司（以下简称“贵公司”）及其子公司的财务报表，包括2019年12月31日的合并及公司的资产负债表，2019年度合并及公司的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注，并于2020年3月18日出具了无保留意见的审计报告（报告书编号为：安永华明（2020）审字第61278656_H01号）。

我们的审计是按照中华人民共和国财政部颁布的《中国注册会计师审计准则》进行的。

现根据贵公司提供的合并报表范围内有关公司（以下统称为“合并范围内各公司”）2019年度财务会计资料，对该年度合并范围内各公司非经营性资金占用及其他关联资金往来作出如下专项说明。

如实提供上述事项的全部情况并对其真实性、合法性、完整性负责是合并范围内各公司的责任。

下列资料和数据均完全摘自合并范围内各公司的2019年度财务会计资料，除了为出具上述年度财务报表审计报告而实施的审计程序外，我们并未对其实施其他额外审计程序。

一、编制基础本专项说明是根据中国证券监督管理委员会和国务院国有资产监督管理委员会联合发布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（证监发[2003]56号）第一条、上海证券交易所公司管理部《上市公司2011年年度报告工作备忘录第三号—上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明》的有关要求编制的。

贵公司管理层在编制本专项说明的附表时，对其中一些问题采用了如下所示的处理方法：(1) 合并范围内各公司之间的非经营性应收、应付款项，虽然在编制贵公司的合并财务报表时已经予以抵消，但是在编制本专项说明时不作抵消处理，仍然单独列示于附表；(2) 对于合并范围内不同公司与同一方之间的非经营性资金占用以及其他关联资金往来，如果其核算科目和业务内容相同，则将其金额加总后列示与同一行中；如果核算科目和业务内容不同，则在不同的行中分别列示。

关联企业之间无偿借款的企业所得税处理关联企业之间无偿借款的企业所得税处理本文由小颖言税整理关联企业之间无偿借款的企业所得税处理的一般原则：关联企业之间无偿借款不属于企业所得税视同销售的情形，对于不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的无偿借款，税务机关有权按照合理方法调整。

但实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。

文件依据如下：一、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

……第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

二、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

……第一百零九条规定，企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。

第一百一十条规定，企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

三、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：……（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。