外国地方税体系的比较分析

各国税制比较研究一、前言税收是现代国家财政收入的重要来源，同时也是财政政策的重要工具。

各国的税收制度因历史、文化、制度、经济等方面因素而异，但都旨在通过税收收取所需的公共资源、调节社会财富的分配、引导经济发展方向、维护社会公平正义等目的。

从国际比较的角度来看，各国的税制具有显著的差异，也存在各自的优缺点。

本文将通过对各国税制的比较研究，探究不同税收制度下经济社会发展的影响，旨在为我国税制改革提供借鉴和参考。

二、主要国家税制比较1. 美国税制美国的税收制度是以联邦税和州税为主，并且以个人所得税、企业所得税、消费税、财产税、遗产税、礼物税等为主要税种。

个人所得税是美国税收中的最主要税种，根据个人所得税法，美国个人所得税的税率为10%、12%、22%、24%、32%、35%和37%。

除了个人所得税以外，美国的企业所得税税率为21%，还存在社会保险税、医疗险税等，还有州税和城市税等。

总的来说，美国税收制度体系规模相对庞大，主要依靠个人所得税收入，但也为企业所得税等多个方面提供了支持。

2. 德国税制德国是一个联邦制国家，由联邦税和州税构成。

主要税种包括个人所得税、企业所得税、增值税等。

德国个人所得税是以累进税率为主，税率分成六档，起征点为9,744欧元。

企业所得税税率为15%。

增值税税率分为三档，分别是19%、7%和0%。

总体来看，德国税收制度规模相对较小，对经济和社会的影响因素也相对较少，但财政收入稳定性好，税制同时也为公平正义提供了支持。

3. 日本税制日本的税收制度主要由中央税和地方税组成。

主要税种包括个人所得税、企业所得税、消费税等。

日本个人所得税税率分百分之5到百分之40不等。

企业所得税税率为30.86%。

消费税税率于2019年10月1日从8%上调至10%。

总的来说，日本的税收制度规模相对较大，多伦多城市自然资源丰富，但同时存在收入分配不均、财政与公共资源领域管理问题等各种问题。

4. 法国税制法国的税收制度包括联邦税和地方税，主要税种包括个人所得税、公司所得税、增值税等。

税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。

只有在复税制条件下，才会谈到税制结构，而复税制是税制模式的一种。

因此首先必须进行税制模式的分类，在此基础上来划分税制结构的类型。

一、税制模式分类税制模式分类一般来说可以分为单一税制和复合税制。

(一）单一税制单一税制是指只有一个税种的税收体系。

在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。

关于单一税制的主张较多，而且都与不同时期的政治主张、经济学说相呼应，其理论根据及其经济基础各有差异，大致可分为四类：1、单一土地税论。

主张单一土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。

这种税收经济理论是以"纯产品"学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余产品）的阶级，所以主张实行单一土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收，而免除租地农场主和商业者的一切税收负担。

至19世纪，单一土地税又被美国经济学享利·乔治再次提出，他积极主张推行"单一地价税"。

亨利·乔治认为，资本主义制度的弊病就在于社会财富分配不公。

虽然随着社会生产技术的进步，物质财富迅速增长，但由于地主垄断土地，社会进步带来的全部利益都转化为地租收入，使得人民陷入贫困，生产发展受到阻碍，所以亨利·乔治主张实行单一土地税，以使土地增值收益全部归社会所有。

2、单一消费税论。

主张单一消费税的多为重商主义学派学者。

17世纪，英国人霍布士主张实行单一消费税，废除其他一切税收。

他认为，人人都要消费，对消费品课税，能使税收负担普及于全体人民，限制贵族及其他阶层的免税特权。

至19世纪，德国人普费非也主张实行单一消费税。

他从税收平等原则出发，主张税收应以个人的全部支出为课税标准，也就等于就全部消费课税。

因为消费是纳税人纳税能力的体现，消费多者，负税能力大，消费少者，负税能力小，对消费支出课税，符合税收平等原则。

国外地方税收制度研究及借鉴国外地方税收制度研究及借鉴选择字号：大中小本文共阅读 447 次更新时间：2013-01-06 13:44:25进入专题：地方税收制度●财政部财政所课题组摘要：本文是在对典型发达国家、转轨国家、发展中国家及部分地区的地方税体系考察撰写的国别报告基础上，汇总研究形成的总报告。

报告介绍了国外地方税收制度概况，重点分析了地方税税权划分和税种设置等方面的国际经验，提出对我国有益的借鉴与启示。

一、国外地方税收制度一般分析(一)地方税收制度是分税制财政体制的重要基础分税制财政体制是市场经济国家普遍采用的一种财政管理模式，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，从而确定中央财政和地方财政收入范围的一种财政管理体制，其实质是根据中央政府和地方政府的事权确定其相应的财权，通过税种的划分形成中央与地方各自的收入体系。

地方税收制度是分税制财政体制的重要基础，是地方税收的制度化、法律化，是地方政府为取得地方财政收入依法制定的调整地方政府与纳税人在征纳税方面权利与义务关系的法律规范总称。

从法律角度考察地方税收制度，地方税收制度可以分为地方税收组织法、实体法、程序法三个部分。

世界各国均把税收法律主义原则作为地方税收制度确立的基本原则，以建立完善规范的地方税收法律体系。

根据国情设置地方税收管理机构，税务机关人事制度完善，内控制度严密。

同时，构筑税收信用体系，引导纳税人诚信纳税，发展税收信息化，强化重点税源管理，注重税收成本也是它们的共同做法。

保证地方税收入的合理规模，注重地方税制结构的科学规范与地方税主体税种选择更是构建科学的地方税制的基础。

(二)国家行政体制影响国外地方税收制度的形成国外地方税收制度的形成与分税制的出现息息相关，分税制最早出现在19世纪中叶的一些欧洲国家，许多发达国家的分税制经过了一二百年的历史，已发展成为一种比较完善、成熟的制度，如美国、日本、法国、澳大利亚等国都比较成功地实行了分税制。

不同国家税收政策的对比分析税收政策是国家宏观经济调控的重要手段之一，能够影响国民经济的发展、社会公平和财政平衡。

不同国家的税收政策有着各自的特点和调整方式，下面将分别分析几个国家的税收政策。

一、美国美国的税制是联邦、州和地方三级政府征税的混合税制，包括个人所得税、企业所得税、货物和服务税等多种税种。

在个人所得税方面，美国实行分层征税，即根据不同收入水平划分为不同的税率。

目前美国最高个人所得税率达到了37%，但是一些特定情况下，如婚姻、赡养子女等可以享受税收优惠。

在企业税方面，美国于2018年进行了重大改革，将企业所得税税率从35%降至21%。

此外，美国还实行较为严格的财产税制度，对个人和企业的房产、股票等持有财产征收税收。

二、瑞典瑞典是欧洲社会福利制度比较完善的国家之一。

在个人所得税方面，瑞典的税率相对于其他欧洲国家较高，最高个人所得税率为57%。

但是，瑞典的社会福利制度和公共服务较为完善，如医疗、养老和教育等都由政府提供，并能够覆盖所有公民。

在企业税方面，瑞典企业所得税税率为22%，但该国对企业的高管奖金、股票期权等也进行额外征税。

三、中国中国的税收政策主要包括个人所得税、企业所得税、增值税等多种税种。

在个人所得税方面，2018年起中国实行了新个税制度，将原有的7级税率改为了11级，最高税率为45%，但是针对低收入群体有更多的税收免除和减免。

在企业税方面，目前中国企业所得税率为25%，但在区域和行业方面也会有不同程度的优惠和减免政策。

此外，中国还实行了较为严格的房地产税制度，对房地产中介、房地产托管、房地产经纪、代理和房地产中介管理等机构和个人都将征收房地产税。

综上所述，不同国家的税收政策有着各自的特点和调整方式，涉及到国家的宏观经济运行、社会福利和财政平衡等多个方面。

因此，在制定和修改税收政策时需考虑实际国情和民生需求，既要强化税收收入，也要保证公平公正，为民众提供更好的公共服务和社会福利。

国外税制体系介绍美国美国是联邦制国家，全国有50个州和1个特区（哥伦比亚特区），各州拥有包括立法权在内的较大的自主权，联邦、州和地方三级政府均有独立的征税权，有自己独立的税收征管机构，各级税收管理机构之间不存在行政上的隶属关系。

美国税制是世界上最复杂的税制之一。

其中以美国个人所得税制度中复杂的扣除、宽免和抵免等规定表现得最为典型。

复杂的税制为纳税人带来许多额外负担，加大了税收成本，但另一方面也体现出美国税制的科学性和先进性。

美国税制目前以个人所得税、社会保障税、公司所得税等直接税为主体，销售税和消费税等间接税以及财产税为补充的税制体系。

日本日本税制是由50多个税种组成的复合税制。

二战以后，日本形成了中央、都道府县、市町村三级政府均以直接税为主的税制体系。

1989年消费税的征收使得间接税在日本税制中的地位逐渐提高，日本的直接税和间接税的比重逐渐趋向合理。

目前，中央政府的个人所得税、法人税、消费税以及地方政府的事业税、居民税和固定资产税等是其主要税种。

英国英国税制经历了比较漫长的发展历程。

17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。

17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。

1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到二战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。

法国法国的税收制度十分完备，是西方国家税收体制的典型。

与美国等国家不同，法国大部分税收是由国家征收的，如所得税、增值税和转移税。

它们是中央政府收入的重要来源，各地区地方政府所征收的税种是财产税和交易税。

俄罗斯俄罗斯实行联邦制，俄罗斯税制带有明显的中央与地方税权分离的特点。

联邦、加盟共和国（自治区、特定行政区域）和地方三级都有税收立法权，相应的就有联邦税、加盟共和国税和地方税三类税种。

新加坡新加坡承袭的英国的法律体制，国会拥有税法制定权及修订权，税法的执行由国内收入署负责。

中国与东盟各国税收制度比较边明社1，赵仁平2（1云南省社会科学院昆明 650034；2云南财经大学财政与经济学院 650221）摘要：近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的进程，中国与东盟各国税制的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争以及国际偷避税等税收问题日益突出，成为中国与东盟各国经贸合作中的突出障碍。

因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究，是了解和认识中国与东盟国家的税制、促进各国税制完善与优化的客观需要，是推进中国——东盟自由贸易区发展，做好税收协调，促进中国与东盟国家经贸合作深入发展的现实需要。

关键词：中国；东盟；税收制度；比较中图分类号：F810422文献标识码：A文章编号：1674—6392（2010）03—0057—06近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的不断推进，中国与东盟国家的经贸关系迅速发展。

据统计，2002年，中国与东盟贸易总额为5477亿美元，2008年达到了2311亿美元，相当于2002年的42倍。

同时，在相互投资方面，2008年，中国对东盟直接投资达218亿美元；截至2008年底，东盟国家来华实际投资520亿美元，占中国吸引外资的608%。

［1］ 2010年1~5月，中国与东盟双边贸易总值达1118亿美元，增长近58%，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。

［2］特别是中国——东盟自由贸易区正式建成后，中国与东盟各国商品、服务、技术、人员和资本等生产要素的跨国流动必将不断扩大和加强，各国税收制度的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争和国际偷税、避税等税收问题也将日益突出，税收冲突和不协调已逐渐成为中国与东盟各国经贸关系发展的突出障碍。

因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究具有重要意义。

一、中国与东盟各国税制比较研究的意义（一）全面认识各国税制，促进经贸关系发展对中国与东盟各国税制进行比较研究，是认识了解东盟各国税制的重要窗口。

中国和东盟各国虽多数属于发展中国家，但各国经济发展水平、社会制度和文化习俗等都存在着较大差异。

美日中地方税制比较市场要求法制化、规范化，要求公平竞争条件，要求打破地区分割，形成全国统一市场；要求加强中央政府的宏观调控。

市场经济的这些内在要求，只有实行分税制才能得以实现。

分税制的实质和主要是要建立中央和地方两套独立的税制。

因此，凡是实行分税制的国家，都十分重视中央与地方两套税收体系的建设，并在这方面积累了一些经验，有一定的可循。

我国从94年起在全国范围内统一实行分税制财政管理体制，以分税制改革为核心，将进一步促进税制改革及政府机构改革，促进财政预算管理体制改革，促进改革的深入进行。

虽然94年的税制改革，使我国初步建立起了适应主义市场经济要求的地方税制，并取得了初步的成效，但由于上的不成熟和实践上的经验不足，我国的地方税制还存在不、不合理的成分，需要在实践中不断改进、不断完善，而市场化取向的改革，客观上要求我国财税体制向国际惯例靠拢。

国外地方税设计与改革的成功经验对我们是很好的借鉴。

世界各国按不同政体，大致可分为联邦制国家和单一制国家两类。

由于各国具体情况千差万别，经济水平、文化传统以及经济体制各异，其财权集中与分散的程度亦不尽相同，地方政府治税理财的方式也是各具特色。

我国市场经济建立，分税制模式都取自于美国、日本一些国家的成功做法，下面就美、日、中地方税制作一比较。

一、美国地方税制及其特点1、美国的地方税制美国是一个联邦制国家，美国宪法把美国政府分为联邦、州、地方三个级别。

与三级政府相适应，税收也实行三级管理。

各级政府都有明确的事权和独立的征税权。

其基本特点是：第三、多样化的共享税源协调方式和自上而下的补助制度。

为协调好三级政府同复杂的税源共享关系，美国主要通过税款代征、税种补征、税收扣除、税收抵免、税收免征等方法来加以调整；为弥补州和地方政府用本级税收收入冲抵本级支出的不足，美国实行自上而下的补助金制，即联邦对州和地方发放的联邦补助金，以及州对地方政府发放的州补助金。

二、日本的地方税制及其特点日本是一个单一制国家，实行中央集权制，地方行政区分为都道府县和市町村两级，日本税收也分中央、都道府县和市町村三级管理，但地方的税收管理权限较小，其特点是：第一、税种划分为国税、都道府县税种和市町村税，每一级政府都以两种税为主体税种。

地方税制体系的国际比较与启示内容摘要：本文通过对美、英、日等国的地方税制体系实例进行比较分析，得出选择地方主体税种和辅助税种的一般规律和趋势，并提出改革我国地方税制体系的对策建议。

关键词：地方税制国际比较地方税制体系的国际比较美国的地方税制体系美国是联邦制国家，地方拥有较大税权，州级政府可以开征除关税和财产税之外的几乎所有税种，地方政府可开征除遗产税与赠与税、社会保险税之外的几乎所有税种。

具体来讲，州政府的税收体系主要包括：一般销售税、个人所得税、国内消费税（其中主要是对汽车燃料的课税、对烟草制品和酒精饮品的课税）、社会保险税、公司所得税、遗产税与赠与税等。

地方政府的税收体系主要包括：财产税、一般销售税、个人所得税、国内消费税、公司所得税等。

各主要税种的收入构成状况见下表：从表中的数据可以看出，州政府的税收收入主要来源于一般销售税和个人所得税，这两个税种的收入之和占整个州税收收入的50％以上，其次是国内消费税和社会保险税，分别为16％和11％。

在地方政府的税收收入中，财产税大约占3/4，另有10%来自一般销售税，个人所得税和国内消费税收入各占到5％。

总的看来，美国的地方税制构成比较复杂，大体上形成了以财产税、商品劳务税和所得税三税为主、其他税种为辅的地方税制体系。

英国的地方税制体系英国实行典型的集中型财政体制。

税收管理体制只分为中央和地方两级，中央几乎完全掌握了税收立法权、税目税率调整权、减免权等，地方政府无权设置、开征地方税种。

在各级政府间的税收划分上，英国实行较严格的分税制，完全按照中央收入和地方收入划分税种的归属，不设共享税。

英国的地方税制体系主要包括市政税（Council Tax），该税是英国政府于1993年4月1日起开征的一个税种，它属于财产税类，征税对象为民用住房，包括楼房、平房、公寓、活动房以及可供居住的船只。

市政税是英国目前唯一由地方政府负责征收并自由支配的税种，因此，严格意义上讲，市政税是英国唯一的地方税。

泰国的税收体系及纳税管理研究不同的税种在管理体制以及计算金额方面存在很大的差别，本人将围绕泰国税种的管理免税条件、应纳税额计算、缴税注意事项等环节进行研究，分析泰国财政的主要特点以及机构形式，从而为我国纳税体系的完善以及企业的长远发展提供一定的参考。

一、泰国税收相关概述（一）税收框架与其他国家一样，泰国在税收管理方面也制定了专门的《税收法案》，在法案的内容上，主要是针对个人所得税、印花税等相关税种进行了规定。

此外，燃气和石油有专门的《燃油所得税法》，而海关税则确定了关税以及其他进出口贸易的税收缴纳。

在税收管理方面，泰国主要的税种有两种：第一种为直接税，第二种为间接税。

直接税包括我们熟知的个人所得税、企业所得税、石油所得税等，而间接税则为其他的税种，包括增值税、消费税和较为常见的财产税等。

如若根据税收的管理部门划分，也可以分为中央税和地方税。

其中中央税占税收的重要地位，而地方税则只包括其中的两大类。

其中公民的个人收入以及社会保障、工资税、增值税，国际贸易进出口关税等都为中央税收的涵盖范围，而地方税收则仅仅包括财产税以及机动车税。

而这里面的财产税包括房屋转让、土地开发等税收金额，此外，营业税附加以及消费税附加也属于财产税的一种。

（二）主要税收管理机关泰国财政部是主要负责税收管理的部门，其下属管辖部门有办公室、财政厅、税务厅、国家管理办公室、住房银行、出品贸易、资产管理等部门。

其中负责税收管理的为税务厅以及海关厅。

税务厅的主要职责是增值税、印花税等其他税种，而海关厅，则是针对进出口贸易的相关企业进行税收管理。

在泰国管理制度下，税务厅是管理泰国财政的主要机关部门，与中国的管理税收机制不同，泰国的管理制度为厅长负责制，且在管理过程中直接对中央税收以及地方税收进行管理，是两大税收管理部门的上级直属管理部门。

在泰国，若是想要兴办企业则会涉及企业所得税、个人所得税、印花税等多项税种，其中企业的增值税是一种间接税，会对生产和销售过程中的相关步骤进行税额征收。

日本税收与财务制度日本作为一个发达经济体，其税收与财务制度在国家的经济社会发展中发挥着重要作用。

本文将从日本的税收体系、税制变革、财政支出、债务情况等方面对日本的税收与财务制度进行分析。

一、日本税收体系日本的税收体系主要由国税、地方税和地方交付税3个层面构成。

国税是由中央政府征收的税收，主要包括消费税、所得税、财产税等。

地方税是由地方政府征收的税收，主要包括住民税、事业税等。

地方交付税是中央政府按照规定比例从国税中分配给地方政府的一部分税款。

1.1 消费税消费税是日本的主要税收之一，税率通常为8%，有时会根据经济情况做出相应调整。

消费税是按照消费者所购买商品和服务的价格的一定比例进行征收的税，目的是增加中央政府的财政收入，支持国家的各项支出。

消费税的征收使得国家拥有了一个可靠的经济来源，以应对日益增加的财政需求，维持国家的经济发展。

1.2 所得税所得税是另一项重要的税收收入来源，主要由工资收入、资本收入、企业利润等个人和企业的所得按照一定比例征收。

所得税是中央政府的主要税收之一，也是日本政府的财政收入的重要来源之一。

通过所得税的征收，中央政府可以为国家的各项事业提供资金支持，保障国家的经济社会稳定发展。

1.3 财产税财产税是日本政府对个人和企业的财产按照一定比例征收的税收，目的是通过财产的征收来调节社会财富的分配，促进社会的公平和稳定发展。

财产税是一种间接税，其征收可以增加中央政府的财政收入，支持国家的各项公共事业建设。

1.4 住民税住民税是地方政府的主要税收之一，对个人和企业的所得按照一定比例征收。

住民税是地方政府的主要税收来源之一，也是地方政府的财政收入的重要来源之一。

通过住民税的征收，地方政府可以为地方的各项事业提供资金支持，推动地方的经济社会发展。

1.5 事业税事业税是地方政府对企业的经营活动按照一定比例征收的税收，主要用于支持地方政府的公共事业建设。

事业税是地方政府的主要税收之一，通过事业税的征收，地方政府可以提高财政收入，支持地方经济社会的稳定发展。

世界各国税收制度比较研究一、概述税收制度是国家的重要财政工具，不同国家的税收制度也有很大的差别。

本文旨在探讨不同国家的税收制度，包括税种、税率、税收基础和税收征收方式等方面，以此比较各国税制的优劣，为税收改革提供参考依据。

二、发达国家的税收制度1、美国税收制度美国税收制度主要由联邦税和各州税两部分组成，联邦税包括个人所得税、企业税、财产税等多个税种。

其中个人所得税是最主要的一种税，税率根据收入水平的不同分为不同档次，而企业税则对公司的利润进行征税。

各州税主要包括销售税、烟酒税、车辆税等，税率也因州而异。

在税收征收方面，美国实行的是自首制度，纳税人需要主动申报缴税。

2、日本税收制度日本税收制度涵盖了多种税种，主要包括个人所得税、法人税、消费税等。

个人所得税的税率也是根据收入水平不同而分为不同档次，而法人税则是对公司的营业额进行征税。

日本实行的是代扣代缴制度，雇主需要在员工工资中代扣个人所得税并缴纳国税局，商家也需要在销售商品时从消费者手中代扣缴纳消费税。

3、德国税收制度德国税收制度以个人所得税和增值税为主，同时还包括企业税、财产税等多个税种。

个人所得税的税率根据收入水平的不同分为7档，而增值税税率为19%。

德国实行的是半自首制度，纳税人需申报纳税，但税务机关也可以进行检查与调查。

三、发展中国家的税收制度1、印度税收制度印度税收制度包括个人所得税、企业税、服务税、关税等，其中个人所得税和企业税是最主要的两种税。

个人所得税的税率因收入水平而异，而企业税根据公司的净收益进行征税，税率为30%。

印度实行的是半自首制度，纳税人可以自行申报缴税，但国税局也会对企业进行检查和调查。

2、巴西税收制度巴西税收制度主要由增值税和所得税两部分组成，其中增值税税率为17%，而个人所得税则分为多个档次，税率最高达27.5%。

在税收征收方面，巴西实行的是自首制度，但国税局也会对企业进行检查和调查以确保纳税人遵守法律规定。

3、中国税收制度中国税收制度主要包括个人所得税、企业所得税、增值税、消费税等多种税种。

中美税制及税负比较减税降费是增强微观主体活力、提振企业居民信心、推进供给侧结构性改革的重要措施。

美国在2017年12月税改方案落地，预计十年减税1.5万亿美元，中国近年来也大力减税降费。

在中美贸易摩擦和全球产业竞争的背景下，中美税负孰高孰低？税制有何不同?如何改革中国税制？摘要一、中美税收制度对比：美国联邦、州和地方政府对税收的征收和使用相对独立，税收法制化程度高，以直接税为主。

中国税权高度集中，以间接税为主，法制化程度有待继续提高。

美国实行财政联邦主义，联邦、州和地方相互独立，没有上下级关系。

美国联邦政府税收主要来自个人所得税、社会保险税；州政府主要来自所得税、一般销售税和总收入税；地方政府主要来自财产税。

税制相对独立，以直接税为主。

中国1994年建立了中央、地方的分税制，但税权高度集中。

中国根据税收的管理和使用权，划分为中央税、中央和地方共享税、地方税。

税收主要来自增值税、企业和个人所得税、消费税，以间接税为主。

税收的法制化程度不够健全，存在寻租空间，非税收入比重较大，地方自由裁量权较大，部分地方干扰企业正常经营。

二、中美宏观税负对比：中国全口径的宏观税负（含土地出让收入）高于美国，非税收入占比更高。

1）全口径的财政收入包括了一般公共预算收入、政府性基金收入、国有资本经营收入以及社会保险基金收入。

全口径下2018年中国的“宏观税负”为35.2%，高于美国的26.3%，美国减税后可能减少宏观税负平均0.8个百分点/年，对中国产生压力。

如果考虑中国社会保障的低层次和发达国家的高福利，中国宏观税负偏高，大量财政预算收入用于供养庞大的机关事业单位队伍和建设性支出，民生支出虽然有所提高但与居民的期待仍有较大差距。

2）中国的非税收入主要包括专项收入、行政事业性收费、罚没收入和其他收入。

中国非税收入占财政收入仍较高，2018年为14.7%。

美国联邦非税收入在美国联邦财政收入占比较低，不足4%。

近年来中国持续推动减税降费，税收收入、财政收入占GDP比重持续下降，但是土地出让收入、社保收入持续上升带动宏观税负上升，抵消了部分减税降费的成果。

#习贯彻新制凌费时发生增值税纳税义务。

本例中，甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额1500000x10%=150000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。

因此，甲公司在2018年销售的储值卡应当确认的收入金额为444444元［（400000+150000x400000* 1350000）*（1+16%）］。

甲公司的会计处理为：（1）销售储值卡：借:库存现金1500000贷:合同负债1293103.4应交税费——待转销项税额206896.6（2）根据储值卡的消费金额确认收入,同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：借:合同负债444444应交税费——待转销项税额71111.04贷:主营业务收入444444应交税费一应交增值税（销项税额）71111.04客户未行使权力会计处理的关键在于，收到款项的时候确认为“合同负债”。

确认收入时要将估计不会消费的金额按比例进行确认，将已经消费的金额从“合同负债”中转出，计入“主营业务收入”。

本文系统、全面的介绍了“新收入准则”下特定交易业务会计准则的变化以及相应会计处理的变化。

具体举例介绍了附有销售退回、附有质量保证条款、主要责任人和代理人、附有客户额外购买选择权、授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利等七种特定交易业务的会计处理。

总之，“新收入准则”下特定交易的准则修改，体现出收入确认时点更加合理,收入的计量更加准确，会计核算更加能够体现出“合同观”，与经济实质更加契合。

主要参考文献［1］财政部.关于修订印发《企业会计准则第14号一收入》的通知中华人民共和国财政部制定.2006企业会计准则应用指南［M］.中国时代经济出版社,2007.⑶高允斌,高玉玉.新收入准则下的特定交易事项会计与税务处理比较分析［JL财务与会i+,2018.［4］冷琳.新收入准则中特定交易会计处理变化探析［J］.财会通讯,2018（10）.作者单位：江苏联合职业技术学院徐州财经分院、江苏银行徐州分行（责任编辑：广大）为适应社会主义市场经济发展的需要，我国于1994年进行了分税制改革，基于中央和地方二者事权的划分，我国的税收按照收入的归属划分为中央税、地方税和中央地方共享税，基本形成了地方税收体系框架。

税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。

只有在复税制条件下，才会谈到税制结构，而复税制是税制模式的一种。

因此首先必须进行税制模式的分类，在此基础上来划分税制结构的类型。

一、税制模式分类税制模式分类一般来说可以分为单一税制和复合税制。

(一）单一税制单一税制是指只有一个税种的税收体系。

在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。

关于单一税制的主张较多，而且都与不同时期的政治主张、经济学说相呼应，其理论根据及其经济基础各有差异，大致可分为四类：1、单一土地税论。

主张单一土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。

这种税收经济理论是以 " 纯产品 " 学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余产品）的阶级，所以主张实行单一土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收，而免除租地农场主和商业者的一切税收负担。

至19 世纪，单一土地税又被美国经济学享利·乔治再次提出，他积极主张推行 " 单一地价税 "。

亨利·乔治认为，资本主义制度的弊病就在于社会财富分配不公。

虽然随着社会生产技术的进步，物质财富迅速增长，但由于地主垄断土地，社会进步带来的全部利益都转化为地租收入，使得人民陷入贫困，生产发展受到阻碍，所以亨利·乔治主张实行单一土地税，以使土地增值收益全部归社会所有。

2、单一消费税论。

主张单一消费税的多为重商主义学派学者。

17 世纪，英国人霍布士主张实行单一消费税，废除其他一切税收。

他认为，人人都要消费，对消费品课税，能使税收负担普及于全体人民，限制贵族及其他阶层的免税特权。

至19 世纪，德国人普费非也主张实行单一消费税。

他从税收平等原则出发，主张税收应以个人的全部支出为课税标准，也就等于就全部消费课税。

因为消费是纳税人纳税能力的体现，消费多者，负税能力大，消费少者，负税能力小，对消费支出课税，符合税收平等原则。

英、日地方税体系与经验借鉴英国是财权、事权高度集中的单一制国家，以“四不”原则设置地方税基，按以支定收原则法定地方税收规模，家庭财产税是其地方政府唯一主体税种，税收预测体系科学、可靠性较高。

日本也是单一制国家典型代表，税权集中、事权分散是其主要特征，按受益和税种属性确定地方税源，并对纳税人实行分类管理的征管制度，此外日本地方政府以法外税的形式获得了适当税权，其税收预测机制也较科学、健全。

与我国当前地方税相较，英、日两国在税基选择、收入规模确定方式、主体税种选择标准及财权确定依据方面均不同，两国的税收预测能力、税收征管效率也优于我国。

基于此，提出重新构建我国地方税体系的建议：整合政府间事权，构建以消费为税基的地方税体系；培植房地产税、资源税为地方主体税种，合理、科学确定地方税收规模；适当赋予省级政府一定税权，逐步建立健全税收收入预测体系，并完善税收征管制度。

一、英日两国地方税体系概况（一）英国：财权、事权高度集中1.英国地方税改革进程。

英国实行高度集权的财政管理体制，税收分为中央税和地方税。

英国地方税起源于1601年伊丽莎白时期强制开征的地方财产税，主要用于贫困救济，后发展为地方公共财政支出的重要来源，随着公众对公共服务需求日益增长，在中央返还税收增速难以满足地方支出的情况下，地方政府设法提高地方税收。

1984年，为消减地方公共支出，防止地方税收过快增长，英国政府通过地方税法案实施“地税封顶”1。

1990年撒切尔夫人推出了更加激进的人头税2，后因人头税的不公平遭遇地方广泛抵制。

1993年，英国政府依据地方政府金融法（Local Government Finance Act 1992）引入新的地方税3，一直至今。

2.按照“四不”原则设置地方税基，以独享税为主。

英国地方税的设置印证了英国学者大卫·金关于地方政府税收的“四不原则”，即地方政府不应征收高额累进税（因其具有再分配职能适宜中央征收）、不应征收税基流动性很大的税、不应征收将税负转嫁给非本地居民的税、不应征收受益人为非本地居民的税。