审计业务指引1-4号讲解
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审计业务指引第1号—审计工作底稿编制指南一、引言1、为了规范北京永拓会计师事务所（特殊普通合伙）(以下称“本所”)审计人员编制、复核、使用及管理审计工作底稿，根据中国注册会计师执业准则制定本指南。
2、本部分中使用的下列术语，除非另有所指，具有以下含义：“审计工作底稿”指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出审计结论作出的记录。
审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。
“审计证据”指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
“审计档案”指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
3、审计工作底稿分为初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿、业务完成阶段审计工作底稿五类。
二、审计工作底稿的基本内容1、审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1.1被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。
1.2审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。
1.3审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。
1.4编制人姓名及编制日期：审计人员应当在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。
签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。
1.5复核人姓名及复核日期：审计人员应当在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。
签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。
1.6审计目标及审计程序：审计工作底稿中的审计目标包括三个内容：审计工作所需要的资料、如何利用审计资料以及最终所达到的目的。
1.7审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
1.8审计标识及说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。
审计标识应前后一致。
1.9审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就内控测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖所作的判断；就实质性程序而言，审计结论是指审计人员对某一审计事项的余额或发生额的确认情况，以及是否达到该事项的前述审计目标所作的判断。
2、索引编号：即审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。
2.1其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。
2.2审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员应在审计目标中注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上，并包括上述1中的基本内容。
3、审计工作底稿的编制要求3．1审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，在内容上应做到：资料详实、重点突出、结论明确、要素齐全、格式规范、标识一致。
资料翔实，即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠,内容要完整。
重点突出，即审计工作底稿要反映对审计结论有重大影响的内容。
重大事项通常包括（但不限于）以下事项：(1)引起特别风险的事项；(2) 实施审计程序的结果表明财务报表可能存在重大错报的情形，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的情形；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)可能导致出具非标准审计报告的事项。
结论明确，即审计人员应对审计项目明确表达其最终专业判断。
要素齐全，即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。
格式规范，即审计工作底稿所采用的格式应规范。
标识一致，即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。
3．2审计人员（包括编制人、第一级复核人）应在每一张审计工作底稿中签字。
3．3审计人员签名简写应以表格形式在审计档案前列明，所有签字应用手工签署，不得打印。
审计及复核人员简签表参见附件二、审计项目小组成员一览表。
3．4审计工作底稿中可使用各种审计标识符号，但应以表格形式在审计档案前说明其含义并保持前后一致。
本所规定的通用审计标识符号参见附件一、通用审计标识符号。
3．5审计工作底稿中科目审定表应至少包括：所审计科目名称、上一年度审定数字、本年度未审计数字、预留审计调整及重分类空间、本年度审定数字。
3．6审计工作底稿中其他审计工作底稿应做到：3．6.1记录执行审计程序的过程。
在执行审计程序之前应先阅读审计程序，以便将某些工作合并及相互配合。
3．6.2审计工作底稿应力求简明、准确、完整，但无需重复抄写。
3．6.3对所获得资料应注明来源，例如数字来自账簿、合同等；事实来自其他文件或来自经管人员的说明。
3．6.4在审核抽查时应对选择的资料及选择方法进行说明。
3．6.5审计工作底稿应预留空间以便在复核后按照指示进行补充，并应与主表、其他辅表进行索引。
3．7在审计过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行查核并根据实施的审计程序及获取的审计证据得出相应的结论。
4．审计工作底稿的勾稽关系4.1相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。
4.2交叉索引编号必须且双方同时注明。
4.3审定表和明细表之间必须进行索引。
索引时按照左进右出的原则进行。
4.4按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。
各审计工作底稿间相互引用的事实或数字，应分别注明交叉索引编号。
4.5审计工作完成后，审计人员应保证审计工作底稿中的审计结论、审定数字与审定会计报表、审计报告附注和审计意见中的相关结论和数字相互索引和一致，并注明交叉索引编号。
5．审计工作底稿的复核5.1本所执行审计工作底稿的三级复核制度，复核人员委派应当遵循由较高级别人员复核较低级别人员工作底稿的原则。
5.2各级复核人在复核工作底稿时，应作出复核记录，书面表示复核意见，第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级、第三级复核和质量控制复核签署在复核记录上。
业务报告及工作底稿复核记录格式见附件三。
5.3在复核工作中，各复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。
6．审计工作底稿的整理6.1 本所另行制定审计工作底稿归档制度，审计人员应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。
6.2审计档案应当分为永久性档案和当期档案。
6.3永久性档案是指记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
6.3.1若永久性档案中的某些内容已发生变化，应当及时予以更新。
6.3.2为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被更新的资料一般也需保留。
6.3.3被更新的历史资料应汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。
6.4当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。
本指引自2014年1月1日起施行。
附件一、通用审计标识符号注：根据审计项目具体情况需增加的审计标识在上表空白处填列,并注明其含义。
附件二、审计项目小组成员一览表附件三、业务报告及工作底稿复核记录北京永拓会计师事务所（特殊普通合伙）业务报告及工作底稿复核记录审计业务指引第2号—客户风险分类指引一、制定依据1、中国注册会计师审计准则第5101号—会计师事务所质量控制准则。
2、北京永拓会计师事务所业务管理制度。
二、制定目的1、对不同类别客户的风险进行有效识别。
2、有效管理审计风险。
三、审计项目风险类别的划分（一）按照项目类别划分1、A类项目（风险程度：极高）（1）财务状况、经营成果不佳的上市公司审计项目，包括但不限于不能偿还到期债务、主营业务难以为继、亏损或濒临亏损、资产负债率水平明显超过同行业平均水平的30%以上、经营活动的现金流连续两年为负等情形。
（2）公司管理层或治理层存在诚信问题的上市公司审计项目，包括但不限于受到在证监会、交易所等主管部门的处罚、谴责，或正在接受调查、近两年公司出现舞弊或重大会计差错更正的公司等。
（3）IPO上市业务审计项目以及正在进行重大资产重组的上市公司审计项目。
（4）其他质地不良的上市公司审计项目2、B类项目（风险程度：高）（1）A类项目以外的上市公司审计项目。
（2）以发行债券等形式向社会公众筹资的审计项目。
（3）金融类企业审计项目，包括银行、保险、证券、期货、基金、信托、融资租赁、财务公司等。
（4）三板上市、拟上市审计项目（财务状况良好、规模较小的除外）。
（5）验证注册资本、资产证明、资金证明等业务（金额在100万元以上）。
（6）因涉及纠纷事项而进行的鉴证项目（纠纷金额在500万元以上）。
3、C类项目（风险程度：中）（1）大中型企业审计项目。
（2）中央、省一级的行政事业单位审计项目。
（3）验证注册资本、资产证明、资金证明等业务（金额在100万元以下）。
（4）因涉及纠纷事项而进行的鉴证项目（纠纷金额在500万元以下）。
（5）财务状况良好、规模较小的三板上市、拟上市审计项目。
4、D类项目（风险程度：低）（1）以年检为目的的一般审计项目（大型国企、中央一级的行政事业单位除外）。
（2）小型企业、行政事业单位审计项目四、重大错报风险金额划分1、上述A类风险项目和B类风险项目中存在的以下事项：（1）错报金额影响净利润、所有者权益在300万以上或占净利润、所有者权益10%以上（含10%）。
（2）错报金额影响资产、负债、现金流量项目在1000万元以上，或者错报金额占上述项目的5%以上的。
2、上述C类风险项目和D类风险项目中存在的以下事项：（1）错报金额影响净利润、所有者权益在500万以上或占净利润、所有者权益20%以上（含20%）。
（2）错报金额影响资产、负债、现金流量项目在2000万元以上的，或者错报金额占上述项目的10%以上的。
3、资金、资产验证业务错报金额50万元以上。
五、说明1、本指引将作为本事务所在项目管理和业务管理制度制定方面的参考，但不替代具体的业务管理制度。
2、本指引所中对的重大错报风险标准的判断，可以作为确定具体审计项目重要性水平时的参考，但不能替代。
