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浅析新企业所得税年度纳税申报表的主要变化吕昕【摘要】新《企业所得税法》已经执行了很多年了,随着经济的发展和社会的进步,08年版申报表已经逐渐不能满足纳税人和税务机关的需求.面对不断出台的新的政策,如果对纳税申报表不进行及时修改,纳税人在填报过程中出现错误的可能性就会加大,同时,表格在设计上存在的问题,例如表格过于简单,不够合理的结构等等,对于提高税务机关的征管水平起到了明显的制约作用.另外,税务总局在2014年推行的便民办税春风行动,要求税务机关转变执法意识,这就要求减少或取消行政审批,减少进户执法,申报表将是税务机关掌握纳税人的涉税信息的唯一途径,因此申报表的重要性更加明显,所以必须对2008年版申报表进行修订.【期刊名称】《价值工程》【年(卷),期】2017(000)017【总页数】4页(P59-62)【关键词】企业所得税;纳税申报表;变化【作者】吕昕【作者单位】淮北职业技术学院财经系,淮北235000【正文语种】中文【中图分类】F810.42已经实施了六年多的08年版企业所得税年度纳税申报表，在组织收入，协调纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，促进企业所得税管理科学化、专业化、精细化等方面起到了积极的作用。
可是随着经济的发展和社会的进步，以及税收征管要求的提高，它已经不能满足纳税人和税务机关的需要了。
1.1 修订背景2007年3月16日，我国人大第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），并且在2008年1月1日正式开始实施，标志着执行了16年的内外资企业所得税并存的制度终结。
为了适应新《企业所得税法》，国家税务总局重新设计了08版所得税纳税申报表，可是随着税收政策的改革和税收管理要求的不断提高，它逐渐不能适应新形势的需要。
1.1.1 无法体现企业所得税政策全貌为适应新《企业所得税法》的颁布，国家税务总局设计了08年版企业所得税申报表，出台较为仓促、笼统、压力大、内容也不够全面，发布以后，政策不断变化，已有的政策不断进行调整和完善，不能全部在原表中清晰列示。
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】新所得税申报表的几处变化简析
国家税务总局《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）规定，自2006年7月1日起，全国统一使用新的企业所得税纳税申报表（以下简称新申报表）。
企业所得税纳税申报表内容变化很多，笔者仅从由于申报表内容变化引起的当期应交所得税数额变化的角度进行简单分析。
一、允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数变大了。
修订后的纳税申报表规定：允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行纳税调整后所得，而旧申报表规定的计算基数是主表第42行纳税调整前所得。
修订后的企业所得税纳税申报表是按照企业所得税应确定的收入总额减去会计上确认的除捐赠（包括公益性捐赠和非公益性捐赠）外的所有支出项目以及按照企业所得税的规定应确认的扣除项目的余额为纳税调整前所得，而后按照企业所得税的规定调增或调减所得额，捐赠是按照调整后的应纳税所得作为扣除的基数。
因此，允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数由纳税调整前所得调整为纳税调整后所得，一般来说会加大纳税人的捐赠基数，对企业更加有利。
二、统一了广告费、业务招待费和业务宣传费等扣除限额计算基数缩小了。
修订后的纳税申报表规定：广告费、业务招待费和业务宣传费等。
修二替三调四——企业所得税年度纳税申报表的最新变化为全面落实国务院2015年新出台的一系列重要税收优惠政策、进一步统一固定资产加速折旧政策的预缴申报和年度汇缴申报要求、优化申报表满足所得税后续管理和减免税核算需要、利于纳税人准确填报、降低纳税风险，国家税务总局近日公布了《关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号），修改了两张申报表，替代了三张申报表，调整了四张申报表的适用纳税人范围，并明确适用于2015年及以后年度企业所得税汇算清缴申报。
《企业基础信息表》（A000000）及填报说明的修改一是将《企业基础信息表》的107从事国家非限制和禁止行业修改为107从事国家限制或禁止行业。
填报说明相应修改为：纳税人从事国家限制或禁止行业，选择是，其他选择否。
这样修改，符合纳税人思维和表达的习惯，且与国家税务总局公告2015年第31号发布的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B 类，2015年版）》中小型微利企业判定条件之一国家限制和禁止行业的表述一致。
二是将《企业基础信息表》的103所属行业明细代码填报说明中判断小型微利企业是否为工业企业的内容，由所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业修改为所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业，并明确工业企业不包括建筑业。
《所得减免优惠明细表》（A107020）填报说明的修改在2015年10月1日之前，《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕111号）第二条规定，本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。
而根据《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）和《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第82号）的规定，自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。
新税法、新准则下纳税申报表的主要变化2007年1月1日我国上市公司及一些大型国有企业开始执行新会计准则。
企业财会人员非常关心：新准则和新税法给企业纳税申报带来哪些变化？变化的原因是什么？变化给企业带来哪些影响？本文以一般工商企业为例，就新所得税法下企业纳税申报表变化进行系统地梳理并对变化的原因予以分析。
一、纳税申报表总体结构的变化1.主要变化（1）旧税法（2007年纳税申报表）：1张主表、14张附表。
（2）新税法（2008年纳税申报表）：1张主表、11张附表。
2.变化分析（1）旧表：14张附表，比较繁琐，且同样的调整项目会出现在不同的调整表中；附表名称与内容略有错位；与新会计准则不适应。
（2）新表：11张附表。
为了简化纳税申报表，取消了4张附表：“捐赠支出明细表”、“技术开发费加计扣除额明细表”、“工资薪金和工会经费等三项经费明细表”、“坏账损失明细表”。
合并了“纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表”，统一为“纳税调整项目明细表”。
为了使附表名称与调整内容紧密结合，修订了5张附表名称：①“免税所得及减免税明细表”更名为“税收优惠明细表”；②“广告费支出明细表”更名为“广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表”；③“投资所得（损失）明细表”更名为“长期股权投资所得（损失）明细表”；④“税前弥补亏损明细表”更名为“企业所得税弥补亏损明细表”；⑤“境外所得税抵扣计算明细表”更名为“境外所得税抵免计算明细表”：“资产折旧、摊销明细表”更名为“资产折旧、摊销纳税调整明细表”：“收入明细表”和“成本费用明细表”保持不变。
二、“应纳所得税额”计算公式的变化1.主要变化（1）旧税法（2007年纳税申报表）应纳所得税额为：收入总额－扣除项目+纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损－免税所得+应补税投资收益－允许扣除的公益救济性捐赠额+加计扣除（2）新税法（2008年纳税申报表）应纳所得税额为：利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额（不征税收入+免税收入+减计收入+减、免税项目所得+加计扣除+抵扣应税所得额）2.变化分析（1）旧申报表：以税法口径为基础，即“收入”减“扣除”加减“纳税调整”。
企业所得税年度纳税申报表有哪些变化
【问题】
企业税率年度纳税申报表修订了，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）有哪些新变化？
【答案】
根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒积极支持感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2021年第8号）和《财政部
税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2021〕31号）政策规定，新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第12行“疫情防控重点保障物资生产企业重点项目单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产汕头一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于查分上述涉及政策涉及的资产折旧、分配比例情况及优惠统计情况。
需要提醒您的是：
1.第10行“ （三）海南自由贸易港企业固定资产加速”，适用于在填报海南自由贸易港开设的企业填报，填报新购置（含自建）500 万元以上的固定资产，按照有关规定采取缩短折旧年限或改采加速折旧方法的有关情况及优惠统计情况。
若经营性同时符合重要行业加速折旧政策条件，纳税人自行选择在统计情况第 8 行或本行填报，但不得重复填报。
2.第13行“（六）海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”：填报海南自由贸易港企业新福建购置（含自建）固定资产，按照规定采取一次性摊销方法的有关情况及优惠统计情况。
若固定资产同时符合“500万元以下设备器具一次性扣除”政策的，由纳税人自行最合适在第 11 行或本行填报，但不得重复填报。
2017版企业所得税年度纳税申报表变化细节: 《封面》及《填报表单》-财税法规解读获奖文档《封面》新旧对比表国家税务总局公告2017年第54号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类, 2017年版）》的公告国家税务总局公告2014年第63号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类, 2014年版)》的公告《企业所得税年度纳税申报表（A类, 2017年版）》封面及填报说明2014年版2017年版项目填报内容项目填报内容1.税款所属期间正常经营的纳税人, 填报公历当年1月1日至12月31日；1.税款所属期间正常经营的纳税人, 填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的, 填报实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间开业的, 填报实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的, 填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的, 填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的, 填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。
纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的, 填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。
2.纳税人识别号填报税务机关统一核发的税务登记证号码。
2.纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）填报工商等部门核发的统一社会信用代码。
未取得统一社会信用代码的, 填报税务机关核发的纳税人识别号。
3.纳税人名称填报税务登记证所载纳税人的全称。
3.纳税人名称填报营业执照、税务登记证等证件载明的纳税人名称。
4.填报日期填报纳税人申报当日日期。
4.填报日期填报纳税人申报当日日期。
5.纳税人聘请中介机构代理申报的加盖代理申报中介机构公章, 并填报经办人及其执业证件号码等, 没有聘请的, 填报无。
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---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
新旧企业所得税纳税申报表重要变化
XXXX年4月18日，国家税务总局发布了国税发[XXXX]56号文《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》，而此前纳税人一直使用的是国税发[XXXX]190号文《国家税务总局关于印发并试行新修订的的通知》中的表式。
从XXXX年7月1日起全国统一使用新申
报表，现行申报表（包括总局制定和各级税务机关自定的申报表）同时停止使用。
旧申报表从XXXX年实行至今已近8年，在此其间，经历了众多的财税制度变革，如企业会计制度的进一步规范与完善，所得税汇算清缴办法的重大变革，以及经济社会的进一步发展，原有的申报表在某些方面需要做进一步的重大调整，基于以上原因，国家税务总局及时下发了新的企业所得税申报表，从部分变化可以看出，税法体现了对会计制度变革持积极积尊重的态度，为了便利纳税人进行税收调整，尽量与会计制度靠拢，而不是单纯只为了税收目的而背离会计制度越来越远。
从报表的栏次来看，新的年度申报表总表进行了简化，从旧申报表的80栏简化到了35栏，如“收入总额”就从14讣蚧栏，在简化栏次的同时核算的工作量并没有减轻，一些细化的内容体现在了附表内。
本文侧重以所得税申报最为关键的新《企业所得税年度纳税申报表》与旧申报表从计提依据、归集范围、调整方法等方面进行分析，探求新旧申报表的重大变化，以图为纳税人真报新表提供一些帮助，也为税务机关从申报表填报口径变化方面了解税源的增减变动提供一些
参考。
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---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
收入总额项目的变化分析
（1）新表的“销售（营业）收入”口径反映的是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。
视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
视同销售又分为“自产、委托加工产品视同销售的收入”和“处
置非货币性资产视同销售的收入”，“处置非货币性资产视同销售的收入”：填报将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
而旧表的该栏填报口径是从事工商各业的基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映），转让固定资产、无形
资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期的押金），自产、委
托加工产品视同销售的收入。
这样的变化进一步方便了纳税人的核算，税收与会计的收入差异变小，只需根据“主营业务收入”、“其他业务收入”余额加上税收规定应确认为当期收入的视同销售收入即可，变化中需要引起纳税人高度关注的方面也很多，旧申报表中的无形资产转让和转让固定资产类收入在会计制度中是在“营业外收入”中核算，在新申报表中则不应再列入“销售（营业）收入”。
（2）现金折扣在旧申报表中以“销售（营业）收入”的扣减项目填列，而在新的申报表中明确纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。
（3）旧申报表中“投资收益”栏填报企业取得的存款利息收入、债
权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。
新申报表中该栏不用再填列存款利息收入，
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---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
即企业存入银行或其他金融机构的货币资金的应计利息，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款的应计利息不再视做“投资收益”。
股息性所得填报也发生了变化，旧申报表权求全部股权投资的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得应按财政部、国家税务总局（94）财税字第009号文件规定进行还原计算后，但新的申报表填报中明确表示在此行不用
再进行还原，为被投资单位向纳税人的实际分配额。
（4）明确了广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数
为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。
对主要从事对外投资的
纳税人，其投资所得就是主营业务收入。
也即纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认
为当期收入的视同销售收入，彻底结束了过去计提时有关销售收入、销售营业收入、全年销售（营业）收入净额等字眼计提基数的争议。
扣除项目的变化分析
新旧申报表变化不大，与“销售（营业）收入”口径的变化相对应，旧申报表“销售（营业）成本”：填报各种经营业务的直接和间接成本，以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出，无形资产转让的直接支出，固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。
新申报表“销售（营业）成本”填报的是纳税人按照会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。
应纳税所得额计算项目的变化
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---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合
（1）重新又明确了《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函〔XXXX〕678号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。
该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数，未提供缴纳工会经费专用缴款收据的，计提的工会经费全额纳税调增。
这与当前主流媒体就工会费的计提基数的解释有些冲突，如有观点依
据《工会法》第四十二条规定“工会经费的来源包括：（一）工会会
员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月
全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；”《立法法》第七十九条
第一款规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章，《工会法》是由全国人大常委会通过的法律，而《企业所得税暂行条例》是由国务院制定的行政法规，前者是上位法，后者是下位法，因此当两者发生冲突时，应适用上位法，即按工资总额的2%在税前扣除工会
经费。
XXXX年1月21日，中华全国总工会和国家税务总局联合下发了《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔XXXX〕9号），对工会经费的税前扣除作了进一步明确：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨
缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。
工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（XXXX年第1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。
但总局[XXXX]56号文新的申报表重又强调按税收规定允许税前扣除的工资额，在联合发文尚未作废之时，是否是有文件打架之嫌？有待总局进一步明确。
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（2）新申报重新规定了允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”。
而在旧申报表《公益救济性捐赠明细表》填报说明中的规定是“公益救济性捐赠的扣除限额”=主表第42行“纳税调整前所得”×3%（金融企业按1.5%计算）；一“前”一“后”也体现了总局的管理现念，如果设在“前”，虽然给纳税人提取供了计算时的便利，有可能被纳税人滥用，如果设在“后”，则
是以税法统一调整后的计提基数，有合法之后的合法之意。
但在具体计算上，可能要有些麻烦了，又要考虑调整计算基数时是否包括调整前或后的捐赠额本身了。
（3）明确了查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。
（4）新申报规定技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的150%扣除，但不得使申报表主表第16-17-18+19-20行的余额为负数，即最多只能等于。
根据国务院《关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（XXXX―XXXX年）〉若干配套政策的通知》（国发[XXXX]6号）文件的规定，“实际发生的技术开发费当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣”。
而新申报表在规定上也延续了本条的立法理念与宗旨，主表并未禁止加计扣除后未用完的部分结转至以后年度扣除。
新的申报表运用后，有技术开发费支出的企业也要考虑合理运用该条政策，尽量把技术开发费放在可能有盈利的年度，而不能因为亏损而白白浪费优惠政策。
