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第五讲 作业成本法ppt课件

第五讲 作业成本法ppt课件

17
包装和发货成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
250 0004%10 000块 =1.00元/块
II号板分配：
250 00030%20 000块 =3.75元/块
III号板分配：
250 00066%4 000块 =41.25元/块
18
工程成本库成本的分配
机构层次
• 厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管 理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时 有关；
12
机器成本库成本的分配
I号板分配:
28.2/机器小时1小时/
件=28.2元/块
库分配率
II号板分配：
库分配率
28.2/机器小时1.25小
II号板分配：
200 00024%20 000块 =2.40元/块
III号板分配：
200 00070%4 000块=35 元/块
15
材料处理成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
600 0007%10 000块 =4.20元/块
II号板分配：
600 00030%20 000块 =9.00元/块
4
制造费用分配率
制造费用预算额 直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
3 894 000
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
5
每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
目标售价 市场售价
6
I号板 50 60 99 209
=机器成本预算总额 时/件=35.25元/块

【培训】成本作业法精选文档PPT课件

【培训】成本作业法精选文档PPT课件

作业成本法与传统成本法的区别
1、传统成本法对于制造费用的分配上是实行大锅饭的形 式，所有的制造费用全部归集，然后统一按材料占用比例 或人工占用比例进行分配。 2、作业成本法对于制造费用的分配上是按照成本动因进 行分类，所有制造费用并不进行归集，而是将各项费用按 照其成本动因进行分配至相应产品。 3、成本动因：是指产生某项成本（费用）的决定性因素。
成本作业法
docin/sundae_meng
目录
第一部分：前言 第二部分：低成本的两种不同方法 第三部分：作业成本有关的定义、意义 第四部分：如何开展作业成本管理 第五部分：一些朴实的作业成本管理的工具简介
第一部分：前言
随着金融风暴的到来，人们消费能力减小， 市场逐渐萎缩。一些小企业陆续面临倒闭或停 业。但还是会有一些企业在这个并不活跃的市 场上不摇不晃，甚至有的还有逐步扩大的趋势。 究其原因是这些企业有着强大的市场竞争力， 以价格优势取得了胜利。为什么同样的市场， 同样的价格有的企业会亏本，而有的企业却能 盈利的？究其原因是其平日苦练成本内功，在 这危难之时发挥效用之果。那么，我们又该怎 样做呢？
实施精细化管理的基本路径
1、意识培养 2、实践操作
第一步：分析诊断。 第二步：实施整改。 第三步：整合提炼。
作业成本管理的一些朴实工具（3）
比如：
设备调试成本的精细化管理：我们厂2019年的设备 调试情况非常多，有500中国劲酒自动线、追风劲自动 线、125毛铺纯自动线、500毛铺纯谷自动线、燃气锅炉 自动线、125中国劲酒自动线。但是我们并没有进行相 关调试总结，也没有进行调试预算，同样没有调试考核。 一些好的经验没有得到提炼，调试成本也没有得到受控。
为此，公司负责人决定推行作业成本法，明确各种 产品的真实生产成本，比如，他们在采购成本的分类 上，用得是采购种类分配法，因为不论是价值1美元或 是100美元，所要花费的采购成本基本上都是一样的， 因此采购种类就成了采购成本动因。因此该公司在采 购零部件上就尽量将零部件的型号保持一致，这样既 可以减少采购成本，也可减少因市场变动而引发的个 性物资积压。从而一举两得，这点在劲牌酒厂

作业成本法培训教材(PPT 116页)

作业成本法培训教材(PPT 116页)
变动部分：什么样的作业单位（如批次等）消 耗了多少资源；什么样的产品单位（如产量、 批次等）消耗量多少资源； 固定部分：哪些作业中心受益了给定期间资源 的总消耗；与产能利用的对应关系；与管理能 力、管理经费的对应关系
作业以及作业动因的确认和分类
• 作业的层级 库珀将作业分为单位作业、批别作业、 产品作业、过程作业
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
----CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
--存 在以上大阶段，只有加工是增值作业
这样，该成本计算步骤就是要把各作业 成本库的价值结转到各产品成本计算单 上，这一步骤反映的作业成本计算规则 是：产出量的多少决定着作业的耗用量。
ABC的两阶段模型
• ABC法开展前，必须明确产品耗用了哪些资 源和作业，作业耗用了多少资源。
• 作业成本法首先基于作业的划分，按照作业消耗资 源的情况，以作业为单位归集、分配成本。其中各 作业共同耗用或受益的间接费用按各作业耗费资源 的比例进行分配。
购入
使用
废弃
战略管理与FMS的必然性
1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化

管理会计作业成本法培训讲义PPT课件(20张)

管理会计作业成本法培训讲义PPT课件(20张)

管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(三)作业成本法（ABC）
作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业 为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各 作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅 助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体 现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所 发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。
2．批别水平作业
生产每批产品而从事的作业，这 作业的成本与产品批数成比例变动，当 生产批数愈多时，机器准备成本就愈多， 但与产量多少无关。
3．产品水平作业
为支持各种产品的生产而从事的作 业。这种作业的成本与单位数和批数无 关，但与生产产品的品种成比例变动。
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
3．资源动因与作业动因的区别和联系 从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作 业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
传统管理会计中，常采用变 动成本法，即按成本习性划分为 变动成本和固定成本，并且建立 模型y=a+ bx。而这种成本的划分 和模型的相关性，是立足于短期 内经营、业务量也无显著变化的 假设上的。时代的发展，需要一 种解决传统信息失真问题、打破 y= a+ bx 模型的成本计算理论， 而作业成本法就是满足这一需要 的理论。

作业成本法培训课程(PPT 45页)

作业成本法培训课程(PPT 45页)
消费者需求：单一化
个性化、多样化
生产系统：由前向后“推进式”
由后向前“拉动式
3、传统成本计算方法的不适用性
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 理现象： ⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; ⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。
2、作业的分类
作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。
作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 销售的全过程。
一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业
4、管理作业
1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元
（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本
60X=630+30X X=21小时 5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余
（1）以产品为中心转向以作业为中心 （2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 （3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业
资源
资源动因
作业
作业动因
（间接费用）
பைடு நூலகம்
（作业成本库）
产品
表示成本计算和形成过程， 表示资源的消耗过程
四、作业成本计算
1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造

《作业成本法》PPT课件 (2)

《作业成本法》PPT课件 (2)

编辑课件ppt
4
思考
成本扭曲的原因？
编辑课件ppt
5
成本计算方法
完全成本法 变动成本法 作业成本法
编辑课件ppt
6
完全成本法回顾
完全成本法是指在组织常规的成本计算 过程中，以成本按其经济用途分类为前 提，将全部生产成本作为产品成本构成 的内容，只将非生产成本作为期间成本， 并按传统式损益确定程序计量损益的一 种成本计算模式。
20000 261.81
产品z 165000 210000 34400
1563400 4000
390.85
编辑课件ppt
36
结果比较
纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390
作业成本法下成本信息更详细，可以有针对 性地降低成本。
编辑课件ppt
37
作业成本分配
成本分配分三步进行
资源分配到产品（直接消耗的材料 人工） 资源分配到作业； 作业成本分配到产品。
编辑课件ppt
38
作业成本法的优点
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
编辑课件ppt
小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
编辑课件ppt
31
例: 制衣厂的作业动因量化表
作业名称 量化单位 (作业动因)
衡量参数 001批
定单 生产规划 采购 剪裁 缝纫 平整 生产协调
定单份数 规划次数 采购次数 剪裁次数 缝纫工时(定额) 平整工时(定额) 协调次数
40 30 82 82 3860 1530 50
编辑课件ppt
14

作业成本法培训教材(PPT39页).pptx


资源
资源 动因
职工医 疗保险
职工 人数
人力
劳动 时间
动力
消耗电 力度数
房屋 租金
使用 面积
折旧
所用设 备价值
2020/11/24
第十三章 作业成本法
14
2.作业动因
作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳
务的标准，它反映了产品消耗作业的情况。通过分 析作业动因可以揭示哪些作业是多余的，应予以消 除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该如何 改善降低。
2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高 了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业 成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各 个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的 标准进行分配。
2020/11/24
第十三章 作业成本法
24
§13·3 作业成本法应用举例
例：某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半
第十三章 作业成本法
学习目的与要求：
了解作业成本法产生的历史背景 认识作业成本法原理和理论基础 掌握作业成本计算的程序与方法
2020/11/24
第十三章 作业成本法
1
§13·1 作业成本法的理论基础
一、作业成本法的产生与发展
作业成本法 ( Activity-Based Costing，简称
ABC）：是以作业为基础，通过对作业成本动
研发 设计 生产 营销 配送 售后服务
每一项作业的完成都需消耗一定的资源，同时又有一 定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在 各作业之间转移，就构成了一条价值链。
作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别 作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体 性和协调性。

《作业成本法》课件2

详细描述
在计算产品或服务成本时，需要将直接成本和间接成本都纳入考虑范围。直接成本是与产品或服务直接相关的成本，如原材料、人工等；间接成本则是与产品或服务间接相关的成本，如管理费用、销售费用等。最终的产品或服务成本是通过将直接成本和间接成本汇总并分摊到各个产品或服务中来计算的。通过实施作业成本法，企业可以更准确地计算产品或服务的成本，从而提高决策的准确性和有效性。
提高成本意识
作业成本法强调从作业层次理解成本，有助于提高员工的成本意识，减少浪费并提高效率。
作业成本法的实施需要大量的数据收集和整理工作，而且需要员工具备较高的专业知识和技能，因此实施难度较大。
实施难度大
作业成本法的实施需要投入大量的人力、物力和财力，因此成本较高。对于一些小型企业来说，可能难以承受这些成本。
总结词
计算作业成本是作业成本法的核心步骤之一，需要根据确定的作业成本动因和分配标准来计算每个作业活动的成本。
详细描述
在这一步中，需要收集相关数据，包括资源消耗量、成本动因数量等，并按照相应的分配标准计算出每个作业活动的成本。这些成本将成为后续计算产品或服务成本的基础。
总结词
计算产品成本是作业成本法的最终目的，需要根据计算出的作业成本以及其他相关成本来计算最终产品或服务的成本。
总结词
作业成本法起源于20世纪80年代的美国，当时传统成本会计制度在制造企业中暴露出许多局限性，如间接费用分配不合理、成本信息失真等。为了解决这些问题，美国会计学者提出了作业成本法，通过分析企业生产经营过程中的作业和资源消耗，将成本分配到产品或服务中。随着计算机技术的发展和应用，作业成本法的实施变得更加容易和高效，逐渐得到了广泛应用和认可。
总结词
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法，它通过识别和计量企业生产经营过程中的资源消耗，将成本分配到各个作业中，并利用作业动因将成本追溯到产品或服务。与传统成本计算方法相比，作业成本法能够更准确地分配间接费用，提高成本计算的准确性和可靠性。

第四章-作业成本法PPT课件

一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60

《作业成本法》PPT课件


(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
44
良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
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显然，独特的需求必然导致多元化 的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期
导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
(2)产品特征
• 需求的多元化 • 品质的独特个性 • 产品寿命周期的变化 • 战略管理思想的引入 • FMS的必然性
• 制造环节的标准化和弹性化
• 传动带生产线、数码机床、可拆卸加工设备、多功能 机器、工人机动团队作业
3、传统成本计算的局限性
(1) 间接费分配基础的疑问 • 费用与产品的关联度的削弱 • 人工小时与机器小时的不足
费用
费用
期间 费用
产成品及在产品存货
出售产 品成本
期末 存货
（3）作业成本法下的成本流转
所耗资源成本
作业中心1 作业中心2
作业中心3
A产品 B产品

1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难易程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于 下道
• JIT购货，按需购货（必须与供应商有长 期合作关系，保证及时供货，价格优惠）
• JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
第三：个性化。同化欲望向差别化方向 转化，也就是说，个性化替代了流行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用 资源，在发达国家从事基础研究，在落 后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖 于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的 独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
第十章 作业成本法(ABC)
一、ABC的背景 二、ABC的特征与基本内容 三、案例
1．产品或服务成本
• 在管理会计的信息处理和应用中，按对 间接费用的不同处理方法，有三种不同 内涵的产品成本：
（1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率
90,000 $200/小时
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示： （美国22家企业抽查），供应商数量下 降67%，报废反修减少44%，启动时间下 降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征
1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动
第二：融业化。规模经济向范围经济转 化，范围经济也就意味着突破行业界限
购入
使用
废弃
战略管理与FMS的必然性
1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
(2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料 直接人工
直接归入
不同品种产品
间接费用
平均分配 中间账户
----CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业
例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业
135,000 $300/次
105,000 $105/次
120,000 $60/张
150,000 $2/小时
$6000,000
A 产品 100 1 10 5 1,000
战略管理与FMS的必然性
前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动
（1）传统完全成本法下的成本流转
非制造成本
销售及管理 费用
制造成本
制造费用 直接人工 直接材料
产成品及在产品存货
期间费用 出售产品 成本
期末存货
（2）变动成本法下的成本流转
固定制造费用是 一种期间成本
产品成本 变动制造 直接材料 直接人工
销售及管理 固定制造