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第一章税法基本原理【本章重点】1 .税法原则2 .税法的分类3 .税收收入划分【引例】为积极稳妥推进房地产税立法与改革，引导住房合理消费和土地资源节约集约利用，2021年10月23日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议决定：授权国务院在部分地区开展房地产税改革试点工作。
试点地区的房地产税征税对象为居住用和非居住用等各类房地产，不包括依法拥有的农村宅基地及其上住宅。
土地使用权人、房屋所有权人为房地产税的纳税人。
非居住用房地产继续按照《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》执行。
本决定授权的试点期限为五年，自国务院试点办法印发之日起算。
试点实施启动时间由国务院确定。
【思考】全国人大常委会授权国务院在部分地区开展房地产税的试点体现了什么税法原则？【解析】全国人民代表大会常务委员会授权国务院在部分地区开展房地产税的试点工作体现了税收法定原则。
【习题】1 .【单选题】下列关于课税对象和计税依据的说法，错误的是（）oA.课税对象是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物B.课税对象是区别一种税与另一种税的重要标志C计税依据是在目的物已经确定的情况下，对目的物计算税款的依据和标准D.课税对象是从量的方面对课税作出的规定，计税依据是从质的方面对课税作出的规定【答案】D【解析】税目是从质的方面对课税作出的规定，计税依据（税基）是从量的方面对课税作出的规定。
2 .【多选题】下列关于税收原则的表述中，正确的有（）。
A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力，体现了法律优位原则C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠，这•做法体现了税收公平原则【答案】ABCD【解析】以上四个选项按照税法的相关规定，均是正确的表述。
3 .【多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。
3.税法是国家宏观调控经济的重要手段4.税法是监督管理经济活动的有力武器5.税法是维护国家权益的重要手段税法与其他部门法的关系(一)税法与宪法的关系宪法是一个国家的根本大法。
税法属于部门法，其位阶低于宪法，依据宪法制定，这种依从包括直接依据宪法的条款制定和依据宪法的原则精神制定两个层面。
(二)税法与民法的关系民法作为最基本的法律形式之一，形成时间较早。
税法作为新兴部门法与民法的密切联系主要表现在大量借用了民法的概念、规则和原则。
但是税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同。
(三)税法与行政法的关系1.税法与行政法有着十分密切的联系。
这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：(1)调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系;(2)法律关系中居于领导地位的一方总是国家;(3)体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致;(4)解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。
2.税法虽然与行政法联系密切，但又与一般行政法有所不同：(1)税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的;(2)税法与社会再生产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配，还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的;(3)税法是一种义务性法规，并且是以货币收益转移的数额作为纳税人所尽义务的基本度量，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。
(四)税法与经济法的关系1.税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：(1)税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行;(2)经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据;(3)经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。
2.税法与经济法之间也有差别：(1)从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质;(2)税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规;(3)税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。
第一章税法基本理论一、单项选择题（每题1分）1．根据税法规定的征税客体性质，属于行为税法的是（）A．消费税法B．营业税法C．印花税法D．契税法2．对同一课税客体或同一税目，不论数额大小，均按同一比例计算征税的税率形式是（）A．比例税率B．全额累进税率C．超额累进税率D．超率累进税率3．标志着我国社会主义统一税法制度建立的税收法规是（）A．《全国税政实施要则》B．《商品流通税试行办法》C．《工商统一税条例（草案）》D．《工商税条例（草案）》4．在税法构成要素中，直接关系国家财政收入多少和纳税人负担轻重的要素是（）A．征税客体B．税率C．纳税期限D．纳税环节5．根据税法所规定的征税客体性质分类，属于行为税的是（）A．增值税B．印花税C．契税D．遗产税6．关于税收的表述，错误的说法是（）A．税收具有强制性、无偿性和固定性的形式特征B．税收是一种特殊分配关系C．国家征税凭借的是财产权力D．税收是一个历史范畴7．以商品的流转额和非商品的流转额为征税对象的税类是（）A．流转税B．所得税C．财产税D．资源税8．流转税法属于（）A．税收实体法B．税收程序法C．税收权限法D．税收处罚法二、多项选择题（每题2分）1．纳税主体包括（）A．纳税人B．负税人C．扣缴义务人D．纳税担保人E．纳税代理人2．我国实行定额税率的税种有（）A．增值税B．契税C．土地增值税D．车船税E．城镇土地使用税3．根据税法规定的征税客体的性质，流转税法系的税种法有（）A．增值税法B．消费税法C．营业税法D．房产税法E．关税法4．目前，制定了税法典的国家有（）A．美国B．德国C．日本D．荷兰E．法国5．我国目前由全国人民代表大会立法征税的税种有（）A．增值税B．消费税C．营业税D．企业所得税E．个人所得税6．我国现行税法中采用的税率形式有（）A．比例税率B．全额累进税率C．超额累进税率D．超率累进税率E．定额税率三、名词解释（每题3分）1．税率2．税法解释3．累进税率4．纳税主体5．税法要素6．连带纳税人四、简答题（每题4分）1．简述税收公平原则的具体含义。
税法快乐记忆口诀2020CPA税法快乐记忆口诀01第一章税法总论1.税法基本原则：公基法效课。
（公鸡罚翘课）法定原则（核心）、公平原则、效率原则、实质课税原则税法适用原则：四“优于”二“溯及”法律优位原则、新法优于旧法、特别法优于普通法原则、程序优于实体原则、法律不溯及既往原则、实体从旧、程序从新原则2.目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。
提审过公第二章增值税法1.光干司令高出租。
光租、干租（有形动产租赁服务13%）与程租、期租、湿租（交通运输服务9%）2.增值税视同销售移代投分送非个福，外购：投分送，视同销售交税务，进项税额可扣除。
外购：非个福，不用做销售，进项要转出。
3.增值税征税范围与税率一般销货十三爷，生活必需品优惠。
开着跑车寄情书，打着电话修别墅，出售房屋和卖地，以上几项按九计。
各类服务百分六，出境运输和设计。
电影软件和信息，国家扶持零税率。
4.征收率5% 劳务人力和房地，桥闸公路一二级，个人租房一点五，其它都按5 来计。
归类法记忆，5%共有14 个，前12 项与不动产相关，第13、14项为人力资源类。
5.路桥税率：高三，桥闸一二五6.按差额确定销售额金融卖两房，成本扣除忙；经航运旅建派，代收扣出来谐音：经航运旅（客）建派（煎牛排），代收扣出来7.加计抵减邮电先（现）生可加抵，各类出口抛出去，出口兼营比例计8.不得抵扣项目居里（娱）夫（福）人简免贷餐费（非）9.转让不动产的税务处理自建好记无差额，全额预缴全额报；非自建来分两类，简易：差额预缴差额报一般：差额预缴全额报。
10.一般：建筑2%；出租3%；转让5%（建 2 租3 转5）。
简易：建筑3%；出租5%；转让5%（建 3 租5 转5）。
11.增值税即征即退租动软管超 3 退，谐音：猪动软管朝山退。
第三章消费税法1.零售环节征收消费税的首饰，金银铂钻零售征2.增值税征税范围与税率消费税目十五类，烟酒一向是大头，化妆不含卸妆油，1015 新征收，鞭炮不含发令枪，汽柴石溶航煤油，航空煤油暂缓收，电池涂料污环境，有限资源要征收，小车只在23 下，雪地卡丁都不加，素板实木和地板，木制一次性筷子，浪费木材要征收，游艇手表高尔夫，劫富济贫不含糊。
第一章税法基本原理一、单项选择题1、区分不同税种的主要标志是（）。
A、纳税义务人B、课税对象C、税率D、税目2、下列解释中，原则上不可以作为判案的直接依据的是（）。
A、最高人民法院作出的审判解释，如《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》B、最高人民检察院作出的检查解释，如《关于必须严肃查处暴力抗税案件的通知》C、国家税务总局在执法过程中作出的解释D、全国人大及其常委会对税收法律的解释3、关于税法的基本原则，下列表述正确的是（）。
A、税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权利B、税收法律主义的要求是单向的，即要求纳税人必须依法纳税C、经济上的税收公平可以作为制定税法的参考，对政府及纳税人具有强制性的约束力D、税收合作信赖主义原则中，纳税人已经构成对税务机关表示的信赖，但没有据此作出某种纳税行为，也可以引用税收合作信赖主义4、下列情形中，不属于采取强制执行措施条件的是（）。
A、超过纳税期限B、告诫在先C、已经采取了税收保全措施D、超过告诫期5、下列各项中，属于税收法律关系消灭原因的是（）。
A、纳税义务因超过期限而消灭B、纳税人自身的组织状况发生变化C、税法的调整D、因不可抗拒力造成的破坏6、关于税收法律关系的主体，下列说法中错误的是（）。
A、国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体B、税务机关的权利与义务体现为职权与职责，征税主体享有国家权力的同时意味着必须依法行使，具有职权与职责相对等的结果，体现了职、权、责的统一性C、税务机关行使的征税权是国家法律授予的，这种权力可以由行使机关自由放弃或转让，并且不具有程序性D、对于纳税主体，按照纳税主体在民法中身份的不同，可以分为自然人、法人、非法人单位7、下列关于税收公平主义的说法，不正确的是（）。
A、税收公平主义是近代法的基本原理即平等性原则在课税思想上的具体体现，与其他税法原则相比，税收公平主义渗入了更多的社会要求B、纳税人的负担能力无论是否相等，税负都是相同的C、法律上的税收公平主义与经济上要求的税收公平较为接近，其基本思想内涵是相通的D、由于税收公平主义源于法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平主义时，都特别强调“禁止不平等对待”的法理8、下列有关税收立法权及程序的说法，不正确的是（）。
第一章税法基本理论§1 税法的概念一、税法的概念税收是国家凭借政治权力，按照法律规定取得财政收入的一种形式。
（税收概念包含这样几层意思：★税收是国家取得财政收入的一种最主要形式，94年以后都占财政收入90%以上；★国家征税的依据是政治权利；★税收特征：一是强制性。
国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。
二是无偿性。
主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。
三是固定性。
主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。
）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
税法与税收关系：税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。
具体定义：税法应是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。
二、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法与其他法律的关系（一）税法与《宪法》的关系税法是国家法律的组成总分，当然也是依据《宪法》的原则制定的。
（二）税法与民法的关系税法与民法有本质区别。
民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。
税法其调整方法要采用命令和服从的方法。
两者之间有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。
当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。
（三）税法与《刑法》的关系两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任。
四、税法原则（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）（一）基本原则（四个）——掌握含义及特点1、税收法律主义（也称法定主义、法定性原则）定义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。
具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。
2、税收公平主义含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同。
3、税收合作信赖主义：含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。
这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。
4、实质课征原则：含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。
意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。
如：纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的价格。
【例题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。
A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则答案：D（二）税法的适用原则（六个）——掌握含义并加以应用1、法律优位原则即：法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。
2、法律不溯及既往原则即：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。
【例题】从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币存款利息，按20%税率征收个人所得税，但对1999年10月31日前孳生的利息不征税。
这样规定，符合税法适用原则中的（）。
A.程序优于实体原则B.新法优于旧法原则C.法律优位原则D.法律不溯及既往原则答案：D3、新法优于旧法原则即：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。
4、特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。
5、实体从旧、程序从新原则即：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力，实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法，税务行政处罚等）新税法具有约束力。
6、程序优于实体原则：纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一是：必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。
即：在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。
【例题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。
A.新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧程序从新原则答案：C综合问题:【例题1】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。
A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新法不具有约束力B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力与税收行政规章的效力相同C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税法实体法适用。
D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止答案：A、B、D【例题2】税法适用原则是指税务行政机关或司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则，具体包括下列项目中的（）。
A.法律优位原则B.税收法定主义原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则答案：ACD五、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力不同，分为税收基本法和税收普通法。
我国目前还没有制定统一的税收基本法。
（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（要求能举例）（三）按照税法征收对象的不同，可分为：（是对税法分类，书上前后讲到的分类方法很多。
后面还讲到税种分为七类，要区分开）1、对流转额课税的税法。
主要包括增值税、营业税、消费税、关税等。
2、对所得额课税的税法。
主要包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。
3、对财产、行为课税的税法。
包括房产税、印花税等税法。
4、对自然资源课税的税法。
我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。
（四）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
消费税为中央税，增值税和企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税，其他税一般为地方税。
共享税：增值税和企业所得税、个人所得税，这里有变化，过去企业所得税、个人所得税为地方税，现在将个人所得税做为中央与地方共享税，这是管理体制的变化。
（五）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。
§2 税收法律关系由权利主体、客体和税收法律关系的内容构成一、权利主体权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是纳税义务人。
在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等（因为是行政管理者与被管理者的关系）另外注意：在我国采取的是属地兼属人的原则。
二、权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。
三、税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。
（一）征税主体的权利和义务1、国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚（可以概括为征、管、查、罚）；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。
2、征税主体的义务：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务；保密义务；多征税款立即返还的义务；实施税收保全过程中的义务；依法解决税务争议过程中应履行的义务。
（二）纳税主体的权利与义务1、纳税主体的权利：延期纳税权；申请减税、免税权；多缴税款申请还权；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责任；申请复议和提起诉讼权。
2、纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。
其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。
【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。
（）【答案】×【例题·多选题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。
A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权【答案】AC【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项B错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。
§3 税法实体法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
一、纳税义务人（一）含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。
（二）与纳税人有关的概念有：1、负税人：实际负担税款的单位和个人（1）纳税人与负税人有时一致：如直接税（所得税）（2）纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。
2、代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。
3、代收代缴义务人：是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。
对税法规定的扣缴义务人，税务机关应向其颁发代扣代缴证书，明确其代扣代缴义务。
代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。
对不履行扣缴义务的，税务机关应视情节轻重予以适当处置，并责令其补缴税款。
如个人所得税法规定：个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
在两处以上取得工资、薪金和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税，即实行支付单位源泉控制和纳税人自行申报两种办法。
实行单位源泉扣缴办法的，以向个人支付应纳税收入的单位为扣缴义务人，其应纳的个人所得税，由支付单位按规定税率计算扣缴。
4、代征代缴义务人：税法规定受税务机关委托代征税款的单位和个人。
5、纳税单位（了解）：是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。
所谓“有效”，就是为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表纳税。
比如，个人所得税，可以单个人为纳税单位，也可以夫妇俩为一个纳税单位，还可以一个家庭为一个纳税单位；公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。
