第08章 销售与收款循环审计
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(6)实施销售的截止测试。 (7)查找未经认可的大额销售。 (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实, 内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折 让的计算和会计处理是否正确。 (9)检查有无特殊的销售行为。 (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
月份
实际收入额
1、登记入账的销货业务是真实的
①三类错误的可能性及测试： A 未曾发货； • 从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额 B 重复入账； • 检查交易清单的编号，看是否重号。 C 虚构发货 • 检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准） ②追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的 可能性。
2.已发生的销货业务均已登记入账
计划收入额
上年度收入
计划完成% 收入增长%
1
2 3 4
318769
226430 538667 414239
250000
150000 400000 350000
265380
148750 423880 336526
127.51
150.95 134.67 123.09
120.12
152.22 127.08 123.09
8.4.2 营业收入实质性测试程序
(1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正 确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符 合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否 一致。 (3)实施分析程序。 (4)审查售价是否合理。 (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。
销售与收款循环的控制测试程序
询问被审计单位的人员，了解被审计单位销售和收款的主要 控制制度是否被执行； 观察销售和收款的关键控制点及特定控制点的控制实践； 检查关键控制点生成的有关文件和记录； 必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；
通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测 试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；
由收款员对每笔发货开具账单 后，将发运凭证按顺序归档， 而由另一位职员定期检查全部 凭证的编号，并调查凭证缺号 的原因。 由不负责现金出纳和销货及应 收账款记账的人员按月向顾客 寄发对账单，能促使顾客在发 现应付账款余额不正确后及时 做出说明 检查开票员所保管的未开票发 运凭证，确定是否包括所有应 开票的发运凭证在内。
1
销售与收款循环的内部控制
2
评估销售与收款循环的重大错报风险
3
销售与收款循环的控制测试
8.3.1 销售与收款循环的内部控制
(1)职责分离控制 (2)授权审批控制 (3)会计记录控制 (4)定期核对控制 (5)寄收对账单控制 (6)内部核查程序控制
8.3.2 评估销售与收款循环的重大错报风险
完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证→ 销售发票存根→明细账） 真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账→销 售发票存根→发运凭证→订货单） 在测试其他目标时，方向一般无关紧要。
3.登记入账的销货业务的估价准确
销货业务的估价准确包括： 按订货数量发货； 按发货数量准确地开账单； 将账单上的数额准确记入会计账簿。 对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试 ，以确保其准确无误。
2.正确的授权审批 （防止向虚构的或者 无力付款的顾客发货； 保证按照规定的价格 开票收款） 3. 充分的凭证和记录 （只有具备充分的记 录手续，才有可能实 现其他各项控制目标）
销售与收款循环中关键控制及其控制测试示例
关键内部控制点 重要控制措施 主要控制测试
4. 凭证的预先编号 （旨在防止销货以后 忘记向顾客开具账单 或登记入账，也可防 止重复开具账单或重 复记账） 5. 按月寄出对账单
根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。
销售与收款循环中关键控制及其控制测试示例
关键控制点 1.适当的职责分离 （有助于防止各种有 意或无意的错误） 重要控制措施 主要控制测试
1. 收入账与应收账款账记账职员 观察有关人员的活动， 相分离，由另一位定期调节总账 及与这些人讨论。 和明细账； 2. 收入账和应收账款账记账职员 不得经手货币资金； 3. 赊销批准职能与销货职能分离。 1.销货前，赊销业经正确审批； 检查凭证有无在三个 2. 非经正当审批，不得发出货物； 关键点上经过审批。 3. 销售价格、销售条件、运费、 折扣等必须经过审批。 在收到顾客订货单后，立即编制 检查凭证和记录 一份预先编号的一式多联销售单， 分别用于批准赊销、审批发货、 记录发货数量以及向顾客开具账 单等，以避免漏开账单。
5 6
7
383882 406391
476558
400000 400000
400000
413897 363571
398275
95.97 101.60
119.14
92.75 111.78
119.66
8 9
10 11 12 合计
321676 487439
619887 223164 181435 4598537
要求：分析初步确定进一步审查的范围
参考答案
从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年 收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续 增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入情 况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。
会计部门
发生、完整性、准确 性
最应关心的是货币资 金失窃的可能性
8.办理和记录销货 退回及折扣折让
会计部门、仓 库 赊销部门、会 计部门
发生、准确性、完整 性 准确性
必须授权批准，控制 实物流和会计处理 获取货款无法收回的 确凿证据，适当审批
9.注销坏账
坏账审批表
10.提取坏账准备
会计部门
准确性
8.3 销售与收款循环的控制测试
销货单 位开户银 行向进货 单位托收 货款
4 托收承付结算凭证、发货单第四联 5 收款通知
企业财会部门 1、向银行办理货款托 收手续 2、根据托收凭证回单、 发货单第三联记销售账 3、根据银行的收款通 知记收款账
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种: (1)顾客订货单 (2)销售单 (3)发运凭证 (4)销售发票 (5)商品价目表 (6)贷项通知单 (7)应收账款明细账 (8)营业收入明细账
6
其他相关账户审计
8.1 分项审计与业务循环审计
1
业务循环审计
2
分项审计与业务循环审计的关系
8.1.1 业务循环审计
业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审 查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从 而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
8.1.2 分项审计与业务循环审计的关系
一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设 置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便 的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严 重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计 所替代。
分项审计与业务循环审计
购货与 付款循环
生产 循环
销售与 收款循环
(1)管理层虚报销售收入的偏好 (2)销售收入确认的复杂性 (3)采用不正确的收入截止 (4)不正确计提坏账准备 (5)发生舞弊的风险 (6)发生各种错误的可能性
收入确认存在舞弊的假设
序号 1 2 3 内容 注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况： （1 ）能否从第三方取 得融资； （2 ）能否转售给第三方（如经销商）； （3 ）销售方能否满足特定的重 要条件。 未取得客户的同意，而在预定的发货期之前发送商品。 未取得客户的同意，而将商品运送到其他地点。
货币资金
筹资与投资循环
业务循环审计的学习要点 必须了解企业业务的特点 必须以会计知识和法规为基础 财务报表项目审计实务离不开审计基础理论 善于总结报表各项目审计在程序和认定目标上的 共性和特性
8.2 销售与收款循环概述
1 2
主要凭证和会计记录 涉及的主要业务活动
主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
销售与收款 循环
应收票据、应收 账款、长期应收 款、预收账款、 应交税费
营业收入、营业 税金及附加、销 售费用
销售与收款循环的业务活动及 其涉及凭证流转图
销售部门 1、根据合 同填制发货单， 通知仓库发货 2、留存发 货单第一联 1 发货单第二三四五联 企业仓库 1、根据发货单配货、发货， 发货单第五联随货同行 2、留存发货单第二联记保 管帐 3运 单、发 货单第 三联 2 发货 运输单位向 进货单位发货
6.记录销售
销售发票及附件、转 账凭证、现金、银行 存款收款凭证、应收 账款、销售及现金、 银行存款明细账、顾 客月末对账单 汇款通知书、收款凭 证、现金日记账、银 行存款日记账 贷项通知单
发生、完整性、准确 性
主要关心销售发票是 否记录正确，并归属 适当的会计期间
7.办理和记录现金 及银行存款收入
清点各种凭证，这种 测试程序可同时提供 有关真实性和完整性 目标的证据。
观察指定人员寄送对 账单和审查顾客复函 档案。
6. 内部核查程序
审查内部审计人员的 报告，或其他独立人 员在他们核查的凭证 上的签字。
8.4营业收入审计
1
营业收入审计目标
2
营业收入实质性测试程序
8.4.1 营业收入审计目标
营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其 审计目标一般包括： 1、确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完 整； 2、确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 3、确定营业收入的会计处理是否正确； 4、确定营业收入的披露是否恰当。
